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项目六 制造费用的归集和分配
项目六 制造费用的归集和分配
知识目标：
1.理解制造费用的概念和内容
2.掌握制造费用的账户设置
3.掌握制造费用归集与分配的方法
技能目标：
1.能够正确区分制造费用与管理费用
2.能够正确归集制造费用
3.能够判别企业适用的制造费用的分配方法
4.能够正确编制制造费用分配表
5.能够正确编制会计分录
6.1 制造费用的归集
一、制造费用的内容
制造费用是指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。制造费用的项目内容比较复杂，主要包括以下内容：
1.职工薪酬：指各生产单位的管理人员、工程技术人员和除生产工人之外的其他生产人员的工资、福利、劳动保护、保险等薪酬费用。
2.折旧费：指各生产单位的机器、设备、房屋、建筑物等固定资产的折旧费。
6.1 制造费用的归集
一、制造费用的内容
制造费用的项目内容比较复杂，主要包括以下内容：
3.修理费：指各生产单位因修理固定资产而发生的各项修理费用。
4.租赁费：指各生产单位支付租入固定资产的租金，但不包括融资租赁费。
5.周转材料摊销费：指各生产单位因使用包装物、低值易耗品而产生的摊销费用。
6.办公费：指各生产单位办理公务耗用的文具、邮电、宣传和其他办公用品等费用。
6.1 制造费用的归集
一、制造费用的内容
制造费用的项目内容比较复杂，主要包括以下内容：
7.水电费：指各生产单位在组织、管理生产中耗用的自制或外购的水电费，但不包括直接用于生产的水电费。
8.差旅费：指各生产单位职工因公外出发生的交通、住宿及出差补助等费用。
9.设计制图费：指各生产单位应负担的图纸、委托设计部门设计制图而发生的费用。
10.试验检验费：指各生产单位对材料、半成品、产成品进行试验和检验而发生的费用。
11.停工损失：指各生产单位因季节性停工或修理期间停工而发生的损失费用，但不包括因意外事故停工而发生的停工损失费用。
6.1 制造费用的归集
一、制造费用的内容
制造费用是指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。包括：
职工薪酬
折旧费
租赁费
周转材料
摊销费
办公费
修理费
水电费
差旅费
设计
制图费
试验
检验费
停工损失
总结
6.1 制造费用的归集
二、制造费用的归集
制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”账户进行。该账户应当根据有关付款凭证、转账凭证和各种费用分配表登记；此外，还应按不同的车间设立明细账，账内按照费用项目设立专栏，分别反映各车间各项制造费用的发生情况和分配转出情况。
6.1 制造费用的归集
二、制造费用的归集
在实际工作中，基本生产车间和辅助生产车间关于制造费用分为以下两种情况进行处理：
1.辅助生产车间不单独设置“制造费用”账户
在这种情况下，辅助生产车间发生的制造费用，可直接计入“辅助生产成本”账户，不再通过“制造费用”账户核算。
2.辅助生产车间设置“制造费用”账户
在这种情况下，辅助生产车间发生的制造费用，必须通过“制造费用—XX辅助生车间”账户核算。基本生产车间和辅助生产车间的制造费用需要分别归集和分配，程序是先归集和分配辅助生产车间的制造费用，再归集和分配基本生产车间的制造费用。
6.1 制造费用的归集
二、制造费用的归集
【例6-1-1】根据【例4-2-4】、【例4-3-4】、【例4-4-1】、【例4-5-1】、【例4-5-3】和【例5-2-1】相关资料登记新威公司制造费用明细账簿。
归集新威公司制造费用，汇总登记“制造费用”明细账。
6.1 制造费用的归集
二、制造费用的归集
例4-2-4
例4-3-4
例4-4-1
例4-5-1
例4-5-3
例5-2-1
6.2 制造费用的分配
一、制造费用分配的程序
1.在只生产一种产品的车间中，制造费用属于直接计入的费用，可以直接计入该种产品的生产成本；
2.在生产多种产品的车间中，对于按产品品种归集的“制造费用—XX产品”，属于直接计入的费用，可以直接计入该种产品的生产成本。对于不能分清属于哪种产品的共同性制造费用，则应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。
6.2 制造费用的分配
二、制造费用的分配方法
制造费用的分配方法很多，主要有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率法等。
6.2 制造费用的分配
二、制造费用的分配方法
1. 生产工人工时比例法
生产工人工时比例法又称为生产工时比例法，是以各种产品耗用的生产工人工时（简称为生产工时）作为分配标准分配制造费用的方法。生产工时可以用实际工时，也可以采用定额工时。
其计算公式如下：
某种产品应分配的制造费用=该种产品的生产工人工时×制造费用分配率
6.2 制造费用的分配
二、制造费用的分配方法
【例6-2-1】根据【例6-1-1】归集的新威公司基本生产车间的制造费用和【例4-3-4】的工时定额表，编制制造费用分配表（分配率保留两位小数），继续登记制造费用明细账簿。
（1）按生产工人工时比例法分配制造费用
1
2
3
4
5
6.2 制造费用的分配
（2）根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 37 848
——乙产品 21 938
贷：制造费用 59 786
6.2 制造费用的分配
（2）分配后，继续登记制造费用明细账
6.2 制造费用的分配
二、制造费用的分配方法
2. 生产工人工资比例法
生产工人工资比例法是指以各种产品的生产工人实际工资为标准，分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：
某种产品应分配的制造费用=该种产品的生产工人工资×制造费用分配率
6.2 制造费用的分配
二、制造费用的分配方法
2. 生产工人工资比例法
【例6-2-2】根据【例6-1-1】归集的新威公司基本生产车间的制造费用和【例4-3-4】中各产品生产工人工资资料，要求：采用生产工人工资比例法编制制造费用分配表（分配率保留两位小数）。
（1）根据生产工人工资比例法，编制制造费用分配表
1
2
3
4
5
（2）根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 37 745.40
——乙产品 22 040.60
贷：制造费用 59 786
6.2 制造费用的分配
二、制造费用的分配方法
2. 生产工人工资比例法
由于工资费用分配表中有直接的生产工人工资的资料，因而采用该种分配方法的核算工作很简便。但是，采用这种方法的前提是各种产品生产机械化程度要大致相同，否则，机械化程度低的产品所用的工资费用多，分配的制造费用也多；机械化程度高的产品，由于工资费用少，分配的制造费用也少，从而影响制造费用分配的合理性。因为在制造费用中包括很大一部分机械设备的使用和维修费用，这些费用对于机械化程度低的产品来说，不应该负担多一些，相反应负担少一些。
如果生产工人工资是按实际生产工时比例分配计入各种产品成本的，那么，按照生产工人工资比例分配制造费用，实际上就是按生产工人实际工时比例分配制造费用。
6.2 制造费用的分配
二、制造费用的分配方法
3. 机器工时比例法
机器工时比例法是指按照各种产品所消耗的机器工时比例分配制造费用的方法。
某种产品应分配的制造费用=该种产品耗用机器工时数×制造费用分配率
机器工时比例法适用于产品生产机械化程度较高的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机械设备使用有关的费用所占比重较大，而这一部分费用与机器设备运转的时间有着密切的联系。采用这一方法必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。
6.2 制造费用的分配
二、制造费用的分配方法
4. 年度计划分配率法
年度计划分配率法是根据企业在正常生产经营条件下各生产车间或分厂的制造费用年度预算和年度各产品计划产量的定额工时，事先计算出各生产车间或分厂的制造费用年度计划分配率，然后根据年度计划分配率和各月实际产量定额工时分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：
某种产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率
6.2 制造费用的分配
二、制造费用的分配方法
4. 年度计划分配率法
采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定分配。但在年度内如若发现全年制造费用的实际数和产品实际产量与计划发生较大差额时，应及时调整计划分配率。
6.2 制造费用的分配
二、制造费用的分配方法
4. 年度计划分配率法
【例6-2-3】康华公司一车间生产甲、乙两种产品，全年制造费用预算总额500 000元，全年计划产量为甲产品9 000件，乙产品6 500件。甲产品工时定额为25小时，乙产品工时定额为12小时。9月份实际发生的制造费用为40 859元，实际产量为甲产品740件，乙产品820件，要求分配9月份的制造费用。对本月归集的制造费用采用年度计划分配率为标准进行分配和结转（分配率保留两位小数）。
【例6-2-3】康华公司一车间生产甲、乙两种产品，全年制造费用预算总额500 000元，全年计划产量为甲产品9 000件，乙产品6 500件。甲产品工时定额为25小时，乙产品工时定额为12小时。9月份实际发生的制造费用为40 859元，实际产量为甲产品740件，乙产品820件，要求分配9月份的制造费用。对本月归集的制造费用采用年度计划分配率为标准进行分配和结转（分配率保留两位小数）。
制造费用年度计划分配率=500 000÷(25×9 000+12×6 500)=1.65
已知
已知
1
2
3
6.2 制造费用的分配
根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本—甲产品 30 525
—乙产品 16 236
贷：制造费用 46 761
9月份分配结转制造费用共计46 761元，比实际归集的制造费用多分配了5 902元，平时不作调整，留待年末再调整。
6.2 制造费用的分配
二、制造费用的分配方法
4. 年度计划分配率法
（1）差异的调整方法是将全年累计差额按各产品全年已承担的制造费用为比例分配计入12月的产品成本，借记“生产成本—XX产品”账户，贷记“制造费用”账户。记账方向是：如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字登记；如果实际发生额小于计划分配额，用红字冲回。
（2）差异调整方法是将全年累计差额并入12月制造费用发生额中，然后采用实际分配率分配12月的制造费用。
年度计划分配率法，分配的是年度计划制造费用，而不是当期实际发生的制造费用，因此，必然会出现“制造费用”账户月末有余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。这项余额是年度计划与当期实际发生额的差额，差额平时保留在“制造费用”账户中，暂不分配，逐月累计至年终时再进行调整，年终调整分配后，“制造费用”账户应无余额，年末调整差异的方法有以下两种：
6.2 制造费用的分配
4. 年度计划分配率法
【例6-2-4】康华公司全年累计制造费用超支差为8 420元，该车间生产甲、乙两种产品，甲产品全年按预定分配率分配计算共承担制造费用370 280元，乙产品全年按预定分配率分配计算共承担制造费用121 300元。要求调整差异并结转账务（分配率保留四位小数）。
差异调整分配率=8 420÷（370 280+121 300）=0.0171
甲产品应负担差异=0.0171×370 280=6 331.79（元）
乙产品应负担差异=8 420-6 331.79=2 088.21（元）
根据以上数据计算，编制会计分录如下编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 6 331.79
——乙产品 2 088.21
贷：制造费用 8 420
6.2 制造费用的分配
4. 年度计划分配率法
【例6-2-5】康华公司一车间11月末累计制造费用超支差为7 000元，12月该车间实际发生制造费用38 000元，生产甲产品耗用工时3 000小时，乙产品2 500小时。要求按生产工人实际工时比例法为标准进行分配和结转12月的制造费用，（分配率保留四位小数）。
制造费用总额=38 000+7 000=45 000（元）
生产工时总数=3 000+2 500=5 500（小时）
分配率=45 000÷5 500=8.1818
甲产品应负担制造费用=3 000×8.1818=24 545.40（元）
乙产品应负担制造费用=45 000-24 545.4=20 454.60（元）
根据以上数据计算，编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 24 545.40
——乙产品 20 454.60
贷：制造费用 45 000
6.2 制造费用的分配
二、制造费用的分配方法
制造费用的分配方法，主要有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率法等。
除了采用年度计划分配率法的企业以外，“制造费用”总账账户和所属明细账都没有月末余额。

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