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项目十 产品成本核算的基本方法—
分批法
项目十 产品成本核算的基本方法—分批法
知识目标：
1.了解分批法的含义
2. 理解分批法特点及其适用范围
3. 掌握分批法的成本核算程序
4. 理解简化分批法的成本核算程序
技能目标：
1. 能够正确判断分批法适用的企业类型
2. 能够运用分批法准确核算产品成本
10.1 分批法概述
一、分批法的含义
有些制造型企业在组织产品生产过程中，不是大量大批地重复生产一种或几种产品，而是需要根据用户的订单或企业事先确定的产品种类、规格、按单件或小批量地组织产品生产。针对这种生产类型，就需要采用分批法进行产品成本的核算。
分批法是指以产品批别或订单作为成本核算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
10.1 分批法概述
二、分批法的适用范围
分批法适用于生产小批、单件产品的生产企业。如重型机械、船舶制造、精密仪器、专用工具、专用模具、专用设备的制造等企业以及新产品的试制等企业。具体来说，分批法主要适用于以下几种类型的企业：
1. 适用于根据购买者订单生产企业。这些企业专门根据客户的要求，生产特殊规格和特定数量的产品。订货者的订货可能是单件的大型产品，如船舶、精密仪器；也可能是多件同样规格的产品，如根据订货者的设计图样生产几件实验室用的特殊仪器。
10.1 分批法概述
二、分批法的适用范围
2. 适用于产品种类经常变动的小规模制造型企业。如生产窗把手、插销等五金工厂，这类企业规模小，工人数量少，可以根据市场需要随时变动产品的生产。
3. 适用于专门进行修理业务的企业。如修船厂、修配厂，这类企业修理业务多种多样，需要根据承接的各种修理业务分别计算成本。
4. 新产品试制企业。专门试制、开发新产品的企业或车间。
总之，这类企业的共同特点是产品不重复生产，即使重复生产也是不定期的，通常按照购货单位的订单来组织生产。由于各份订单所订购产品的品种、规格不同，生产工艺过程各异，因此，需要按产品的批次进行成本计算。
10.1 分批法概述
三、分批法的特点
1. 以产品批别作为成本核算对象
分批法是以产品的批别号、订单号或企业事先规定的产品批别号作为成本核算对象，据以开设产品成本明细账归集生产费用和核算产品成本。分批法下产品成本明细账的开设有如下的几种情况：
（1） 同一订单中包括几种不同种类的产品。为了分别核算不同产品的生产成本和便于生产管理，可以按照产品的品种划分批别，组织生产，并计算成本。
（2） 订单中只规定一种产品，但数量较大或者客户要求分批交货。可以把同一订单中的产品分几批组织生产，并计算成本。
10.1 分批法概述
三、分批法的特点
1. 以产品批别作为成本核算对象
分批法是以产品的批别号、订单号或企业事先规定的产品批别号作为成本核算对象，据以开设产品成本明细账归集生产费用和核算产品成本。分批法下产品成本明细账的开设有如下的几种情况：
（3） 不同订单的同一种产品合并为一批生产。同一时期，不同订单生产同一种产品的情况下，企业可以把几个订单中的同种产品合并为一批组织生产，计算产品成本。
（4） 同一订单中只有一种产品，但生产周期很长。如订购一艘船舶，它的生产周期很长，可以按部件分批组织生产，计算产品成本。
10.1 分批法概述
三、分批法的特点
2. 成本计算期与产品生产周期相一致，而与会计报告期不一致
分批法下，由于是以产品的批别作为成本核算对象，因而一批产品只要全部完工就需要进行产品的成本计算，所以，成本计算期是不定期的。也就是说，采用分批法计算产品成本时，成本计算期与产品生产周期相一致，而与会计报告期不一致。
10.1 分批法概述
三、分批法的特点
3. 月末，一般不需要在批内完工产品和月末在产品之间分配生产费用
（1） 如果是单件生产，产品完工时，基本生产明细账所归集的生产费用就是该完工产品的成本；如果该产品未完工，则基本生产明细账所归集的生产费用就是该产品在产品的成本。
（2） 如果是小批量生产，批内产品一般都能同时完工，在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而也都不需要在批内完工产品和月末在产品之间分配生产费用。
（3） 如果是大批量生产，有时会出现跨月完工的情况，这时就需要采用适当的方法在批内的完工产品和月末在产品之间分配生产费用。
10.1 分批法概述
四、分批法的成本核算程序
1. 开设“生产成本”明细账和产品成本计算单
根据生产任务通知单所规定的产品批别，开设“生产成本”明细账和产品成本计算单，并按成本项目开设专栏。
2. 编制各种要素费用分配表
各生产单位应根据生产过程中发生的各项费用的原始凭证和相关资料，编制各种费用分配表。如“材料费用分配表”、“人工费用分配表”、“外购动力费用分配表”和“折旧计算表”等。
3. 编制记账凭证并登记相关的明细账
根据各种费用分配表及其他相关资料，编制相应的记账凭证（会计分录）并按照记账凭证及相关资料登记各批别产品的“生产成本”明细账、“辅助生产成本”明细账和“制造费用”明细账和“管理费用”明细账等。
10.1 分批法概述
四、分批法的成本核算程序
4. 分配辅助生产费用
月末，根据辅助生产成本明细账所归集的本月发生的全部费用，编制“辅助生产费用分配表”，采用适当的分配方法在各受益对象间进行费用分配，并登记相关明细账。
5. 分配制造费用
月末，根据制造费用明细账所归集的本月全部费用，编制“制造费用分配表”，采用适当的分配方法，在各批别产品间进行分配，并据以登记产品成本计算单。
10.1 分批法概述
四、分批法的成本核算程序
6. 计算完工产品成本
（1）如果该批产品全部完工，则该批产品生产成本明细账上归集的全部生产费用就是该批完工产品的总成本，总成本除以该批产品的产量即为单位成本。
（2）如果该批产品存在跨月陆续完工或分次交货情况时，应将归集的生产费用在批内完工产品成本和月末在产品成本之间进行分配，计算方法一般有两种：
第一种，当月末完工产品占投产批量比重较小时，对当月完工产品可按计划成本或定额成本计价，作为完工产品成本，然后用归集的生产费用减去完工产品的成本即为月末在产品的成本。这种方法还需在整批产品全部完工时，重新计算该批产品的实际成本，但对上月已入账的完工产品成本，不再进行调整。
第二种，当月末完工产品占投产批量比重较大时，为了保证成本计算的准确性，则应采用适当的方法，将所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。
10.1 分批法概述
10.2 分批法核算实例
【例10-2-1】康华公司按照订货单位的要求，小批量生产甲、乙、丙、丁四种产品，采用分批法计算产品成本，设置“直接材料”、“直接人工”、“燃料及动力”和“制造费用”四个成本项目。
1. 9月份各种产品生产情况如表10-2-1所示。
10.2 分批法核算实例
10.2 分批法核算实例
4. 该公司有关费用的分配方法如下：
（1）根据生产特点和管理要求，公司采用分批法计算产品成本。
（2）生产工人工资等其他费用按工时在801批、901批、902批、903批产品之间进行分配。
（3）801批（甲产品）上月投产，上月均未完工，本月全部完工；901批（乙产品）本月投产，本月全部未完工；902批（丙产品）原材料的投料方式为生产初一次投料，由于该批产品完工数量较大，本月发生的费用在完工产品与在产品之间采用约当产量法分配，在产品完工程度为50%。903批（丁产品）原材料的投料方式为生产初一次投料，由于该批产品完工数量较小，完工产品成本按计划成本结转，单位计划成本为60 000元（其中单位材料计划成本42 000元，单位人工计划成本12 000元，单位燃料动力计划成本2 000元，单位制造费用计划成本4 000元），待该批产品全部完工后，再重新计算完工产品与在产品的总成本与单位成本。要求：计算801批（甲产品）、901批（乙产品）、902批（丙产品）、903批（丁产品）的生产成本（分配率保留两位小数）。
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第一步：材料费用的归集和分配。
本月发生在801批（甲产品）、901批（乙产品）、902批（丙产品）、903批（丁产品）的材料费用均为直接费用，因没有共同消耗材料的记录，所以不需要分配，根据材料费用编制转账凭证。
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第二步：人工费用的归集和分配。
（1）根据工时资料编制工资费用分配表
1
2
3
4
5
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第二步：人工费用的归集和分配。
（2）根据工资费用分配表编制转账凭证
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第三步：燃料及动力费用的归集和分配。
（1）根据工时资料编制燃料及动力费用分配表
1
2
3
4
5
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第三步：燃料及动力费用的归集和分配。
（2）根据燃料及动力费用分配表编制转账凭证
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第四步：制造费用的归集和分配。
（1）根据工时资料编制制造费用分配表
2
3
4
5
1
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第四步：制造费用的归集和分配。
（2）根据制造费用分配表编制转账凭证
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第五步：生产费用的归集和分配。
（1）归集生产费用
月末，会计部门按批次分别登记“基本生产成本”明细账，如表10-2-13~表10-2-16所示。
1
2
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第五步：生产费用的归集和分配。
（1）归集生产费用
月末，会计部门按批次分别登记“基本生产成本”明细账，如表10-2-13~表10-2-16所示。
1
2
1
2
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第五步：生产费用的归集和分配。
（1）归集生产费用
月末，会计部门按批次分别登记“基本生产成本”明细账，如表10-2-13~表10-2-16所示。
1
2
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第五步：生产费用的归集和分配。
（1）归集生产费用
月末，会计部门按批次分别登记“基本生产成本”明细账，如表10-2-13~表10-2-16所示。
1
2
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第五步：生产费用的归集和分配。
（2）分配生产费用
801批（甲产品）上月投产，上月均未完工，本月全部完工，基本生产成本明细账归集的生产费用总额即为完工产品总成本。
901批（乙产品）本月投产，本月全部未完工，基本生产成本明细账归集的生产费用总额即为在产品总成本。
902批（丙产品）采用约当产量法进行分配，完工产品和月末在产品成本计算表如表10-2-17所示。
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第五步：生产费用的归集和分配。
902批（丙产品）采用约当产量法进行分配，完工产品和月末在产品成本计算表如表10-2-17所示。
1
2（1）
3
2（2）
2（3）
2（4）
4
5
6
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第五步：生产费用的归集和分配。
（2）分配生产费用
903批（丁产品）由于该批产品完工数量较少，完工产品成本按计划成本结转。完工产品和月末在产品成本计算表如表10-2-18所示。
10.2 分批法核算实例
1
2（1）
3
2（2）
2（3）
2（4）
4
2（5）
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第五步：生产费用的归集和分配。
（3）编制产品成本汇总表
根据表10-2-13、表10-2-17、表10-2-18，编制产品成本汇总表，如表10-2-19所示。
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第五步：生产费用的归集和分配。
（4）结转完工产品成本，根据产品成本汇总表编制转账凭证。
10.2 分批法核算实例
康华公司产品生产成本核算程序如下：
第五步：生产费用的归集和分配。
（5）继续登记生产成本明细账
10.3 简化分批法
在小批或单件生产的企业中，产品订单多，生产周期长，而实际每月完工的订单并不多。在这种情况下，如果不论各批产品完工与否，都将当月发生的间接费用在当月分配并计入各批产品成本，必定会由于产品批次众多，而使得间接费用的分配工作繁重。因此，在一个月内投产的产品批数很多，月末未完工产品批数较多的情况下，为简化间接费用的分配工作，可采用简化分批法。
10.3 简化分批法
一、简化分批法的含义
简化分批法是指每月发生的能分清属于某批产品所承担的直接费用（如直接材料等），直接计入该批产品成本明细账，而对于发生的间接费用（如人工和制造费用等）计入公共累计账户，到某批产品完工时，按照各批产品累计工时比例，才在完工产品与在产品之间分配间接费用的一种成本计算方法。
10.3 简化分批法
二、简化分批法的优缺点及适用范围
1.简化分批法的优点
简化分批法也称累计间接计入费用分配法。这种方法与一般分批法的不同之处在于每月发生的各项间接费用，不是按月在各批产品成本明细账中进行分配，而是利用累计间接费用分配率，到产品完工时在各批完工产品之间进行分配。这就大大简化了间接费用的分配和登记工作，而且月末未完工产品批数越多，核算工作就越简化。
10.3 简化分批法
二、简化分批法的优缺点及适用范围
2.简化分批法的缺点
由于各批未完工产品的生产成本明细账中，未能计入应负担的间接费用（人工费用、制造费用等），因而不能完整地反映各批未完工产品的生产成本。同时，间接费用在各月发生额相差悬殊的情况下，就会影响各月产品成本的正确性。
10.3 简化分批法
二、简化分批法的优缺点及适用范围
3.简化分批法的适用范围
简化分批法主要适用于单件小批的生产企业，生产的批次很多，月末未完工的批次也多的情况。
10.3 简化分批法
三、简化分批法的成本核算程序
1.账户设置
采用简化分批法，除按生产批次设立成本明细账户外，还要在“基本生产成本”账户下，设立总成本二级明细账户，也称为总成本明细账户。
基本生产成本明细账与总成本明细账平行登记。
（1）基本生产成本账户设置“直接材料”、“生产工时”、“直接人工”、“燃料及动力”、“制造费用”等项目。
（2）总成本明细账设置“直接材料”、“生产工时”、“直接人工”、“燃料及动力”、“制造费用”等项目。
10.3 简化分批法
三、简化分批法的成本核算程序
2.登记总成本明细账
月末，不分批次根据各“要素费用分配表”、“辅助生产费用分配表”和“制造费用分配表”，登记各成本项目，并登记本月投入的生产工时。
目的是通过总成本明细账归集全部间接费用和全部生产工时，月末将完工产品的间接费用和生产工时转出，余额为全部在产品的间接费用和生产工时。
10.3 简化分批法
三、简化分批法的成本核算程序
3.登记基本生产成本明细账
（1）月末，如果该批产品没有完工产品，仅登记该批产品的直接费用（如材料费用）和本月投入的生产工时。
（2）月末，如果该批产品有完工产品，不仅要登记该批产品的直接费用和本月投入的生产工时，而且还要根据公共累计二级明细账户的记录资料，合计（累计）间接费用和生产工时，以累计生产工时为分配标准，分类别计算间接费用分配率。再计算某批完工产品分配的某种间接费用。
10.3 简化分批法
三、简化分批法的成本核算程序
3.登记基本生产成本明细账
（2）月末，如果该批产品有完工产品，不仅要登记该批产品的直接费用和本月投入的生产工时，而且还要根据公共累计二级明细账户的记录资料，合计（累计）间接费用和生产工时，以累计生产工时为分配标准，分类别计算间接费用分配率。再计算某批完工产品分配的某种间接费用。
10.3 简化分批法
三、简化分批法的成本核算程序
4.明细账月末余额表达的含义
（1）基本生产成本明细账：因将完工产品成本从成本明细账中转出，成本明细账中余额仅为月末在产品成本的直接费用，而没有包含间接费用。因此，在简化分批法下，生产成本明细账月末余额没有实质性的含义，仅为简化分批法计算成本的一种手段。
（2）总成本明细账：因将完工产品成本从总成本明细账中转出，总成本明细账中余额为企业全部在产品成本，不能表明哪批产品或那种产品的在产品成本，所以，总成本明细账的月末余额也没有实质性的含义。
10.3 简化分批法
四、简化分批法核算实例
【例10-3-1】康华公司按照订货单位的要求，小批生产甲、乙、丙、丁四种产品，每月末经常有大量未能完工的产品批次，为了简化核算工作，采用简化分批法计算产品成本，明细账设置“直接材料”、“生产工时”、“直接人工”、“燃料及动力”、“制造费用”等项目。
1.9月份各种产品生产情况如表10-3-1所示。
10.3 简化分批法
四、简化分批法核算实例
2.月初在产品情况如表10-3-2~10-3-4所示。
（1）总成本二级明细账
包含哪些批次数据？
10.3 简化分批法
四、简化分批法核算实例
2.月初在产品情况如表10-3-2~10-3-4所示。
（2）基本生产成本明细账
10.3 简化分批法
四、简化分批法核算实例
3.本月发生生产费用资料如表10-3-5~10-3-7所示。
（1）直接材料费用
（2）所耗生产工时
10.3 简化分批法
四、简化分批法核算实例
3.本月发生生产费用资料如表10-3-5~10-3-7所示。
（3）共同发生的其他费用
10.3 简化分批法
四、简化分批法核算实例
4.该公司有关费用的分配方法如下：
（1）根据生产特点和管理要求，公司采用简化分批法计算成本。
（2）直接材料费用，分别直接计入各批产品的生产成本明细账。801批甲产品，上月没有完工，均在本月完工；802批乙产品，原材料属于逐步投料，上月投产，本月完工80台，未完工20台，未完工产品的完工程度为50%，采用约当产量法分配材料费用；901批丙产品，本月投产，本月尚未完工；902批丁产品，原材料属于生产初一次投料，本月投产，本月完工20台，未完工130台，未完工产品的完工程度为30%，采用约当产量法分配材料费用。
10.3 简化分批法
四、简化分批法核算实例
4.该公司有关费用的分配方法如下：
（3）间接费用按生产总工时为分配标准，将各批完工产品应承担的间接费用，分别计入各批完工产品的生产成本明细账中，未能完工的产品不参与间接费用的分配。
要求：计算801批甲产品、802批乙产品、901批丙产品和902批丁产品的生产成本（分配率保留两位小数）。
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第一步：材料费用的归集和分配。
本月发生在801批甲产品、802批乙产品、901批丙产品和902批丁产品的材料费用，均为直接费用，故可直接计入各批产品的“基本生产成本”明细账的直接材料栏目下，因没有共同消耗材料的记录，所以不需要分配。
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第二步：间接费用的归集和分配。
间接费用的归集和分配的方法是：总成本二级明细账户归集各种间接费用，月末以累计工时为分配标准，分别计算各项间接费用分配率，再按完工产品的生产工时转出完工产品的间接费用。
（1）康华公司9月间接费用的归集如表10-3-8所示。
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第二步：间接费用的归集和分配。
（2）间接费用分配计算表如表10-3-9所示。
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第二步：间接费用的归集和分配。
（3）继续登记总成本二级明细账如表10-3-10所示。
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。
1.801批甲产品的基本生产成本的归集和分配。
（1）801批甲产品的基本生产成本的归集
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。
1.801批甲产品的基本生产成本的归集和分配。
（2）费用分配表
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。
2.802批乙产品的基本生产成本的归集和分配。
（1）802批乙产品的基本生产成本的归集
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。
2.802批乙产品的基本生产成本的归集和分配。
（2）费用分配表
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。
3.901批丙产品的基本生产成本的归集和分配。
（1）901批丙产品的基本生产成本的归集
因为901批丙产品本月没有完工产品，所以其基本生产明细账仅需要登记发生的直接材料和生产工时。
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。
4.902批丁产品的基本生产成本的归集和分配。
（1）902批丁产品的基本生产成本的归集
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。
4.902批丁产品的基本生产成本的归集和分配。
（2）费用分配表
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。
5.编制产品成本汇总表
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。
6.结转完工产品成本，根据产品成本汇总表编制转账凭证。
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第四步：登记基本生产成本明细账
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第四步：登记基本生产成本明细账
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第四步：登记基本生产成本明细账
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第四步：登记基本生产成本明细账
10.3 简化分批法
康华公司9月产品生产成本核算程序如下：
第五步：登记总成本二级明细账

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