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项目四 要素费用的归集和分配
项目四 要素费用的归集和分配
知识目标：
1. 熟悉制造型企业要素费用的主要内容
2. 理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围
3. 掌握各成本构成要素的分配方法和费用分配表的编制方法
技能目标：
1. 能够准确归集各要素费用
2. 能够选择适用的分配方法
3. 能够根据有关费用分配表或其他有关资料编制会计分录
4.1 要素费用的归集与分配原理
一、要素费用的概念
要素费用是对企业生产过程中发生的费用，按经济内容所作的分类，主要包括劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳动方面的费用。
为了具体地反映制造型企业各种费用的构成，可进一步划分为八个费用要素：
外购材料
外购动力
外购燃料
职工薪酬
折旧
利息支出
税金
其他支出
4.1 要素费用的归集与分配原理
一、要素费用的概念
（1）外购材料：指企业为进行生产而耗用的从外部购进的原材料、辅助材料、半成品、包装物、低值易耗品、修理用备件以及其他直接材料。
（2）外购动力：指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种动力。包括电力、热力和风力等。
（3）外购燃料：指企业为进行生产而耗用的一切从外购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料等。
不论是用于产品生产的直接材料或间接材料还是用于固定资产修理的材料都包括在外购材料中。
有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等其他用途。
电厂发电、锅炉用燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料
4.1 要素费用的归集与分配原理
一、要素费用的概念
（4）职工薪酬：指企业所有应计入生产费用的职工工资、工资性津贴、补贴、奖金及职工福利费用等。
（5）折旧费：指企业按规定的方法计提的应计入成本费用的折旧费。
（6）利息支出：指企业应计入成本费用的借款利息支出减去利息收入后的金额。
（7）税金：指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、车船税、土地使用税和印花税等。
（8）其他支出：指企业不属于以上各要素的费用支出，如差旅费、办公费、租赁费、保险费和诉讼费等。
4.1 要素费用的归集与分配原理
二、要素费用的归集和分配
要素费用的归集，是指按照费用要素的性质，根据费用发生的地点或受益对象进行归集。
1. 当发生材料、职工薪酬、动力等各种要素费用支出时，如果能确认为是哪一种产品耗用的，就直接计入该种产品的“基本生产成本”账户；
2. 对于间接用于产品生产的各种费用，则应先在“辅助生产成本”和“制造费用”账户中归集，然后再按一定的分配方法分配计入各成本核算对象的“基本生产成本”账户中。
例如：生产甲产品耗用材料费用10000元，生产乙产品耗用材料费用5000元，则10000元直接计入甲产品的“基本生产成本”账户，5000元则直接计入乙产品的“基本生产成本”账户。
例如：生产车间耗用水费1000元，电费500元，则1000元水费和500元电费先计入“制造费用”，然后再分配计入各产品中
4.1 要素费用的归集与分配原理
二、要素费用的归集和分配
要素费用的分配，是指将各种费用要素的发生金额合理分配给各个成本核算对象。
1. 如果某项要素费用能确认为是哪一种产品耗用的，则不需要进行分配，可以直接将该要素费用计入相关成本中即可。
2. 如果某项要素费用不能明确归属于哪一种产品耗用，即应由几个成本对象进行承担，则需要选择适当的分配方法，在各成本核算对象（受益对象）之间进行分配，以明确各成本对象应承担的费用。
例如：生产甲产品耗用材料费用10000元，生产乙产品耗用材料费用5000元，则10000元直接计入甲产品的“基本生产成本”账户，5000元则直接计入乙产品的“基本生产成本”账户。
例如：生产甲产品和乙产品共同耗用材料费用10000元，则10000元材料费需要选择适当的分配方法在甲产品和乙产品之间分配。
例如：基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月车间电费为2000元，则2000元电费需要选择适当的分配方法在甲、乙、丙三种产品之间分配。
某受益对象应负担的费用=该受益对象的分配标准×间接费用分配率
4.1 要素费用的归集与分配原理
二、要素费用的归集和分配
要素费用的分配，是指将各种费用要素的发生金额合理分配给各个成本核算对象。其公式为：
重点
间接费用分配率 =
待分配费用总额
分配标准总额
指某项需要由若干受益对象共同承担的费用
指各个受益对象作为费用受益程度的衡量标准相加之和。
4.1 要素费用的归集与分配原理
二、要素费用的归集和分配
费用分配标准是影响费用分配方法是否合理的重要因素。分配标准与分配费用应当有密切的联系。
常用的分配标准主要有三类：
（1） 成果类：采用产量、产值等作为分配标准。
（2）消耗类：采用生产工时、原材料消耗量等作为分配标准。
（3） 定额类：采用定额消耗量、定额费用等作为分配标准。
4.1 要素费用的归集与分配原理
三、要素费用的分配原则
各项要素费用分配所采用的具体分配标准虽然各不相同，但都是将待分配的要素费用总额按照一定的分配标准分配给各产品成本核算对象，分配程序基本相同，具体步骤如下：
（1）确定需要分配的要素费用的项目以及金额。
（2）确定具体要素费用项目的分配标准。
（3） 编制各项要素费用分配表。
（4）根据要素费用分配表编制记账凭证。
（5）根据记账凭证登记各有关成本费用总账和明细账。
材料费、人工费、电费
成果类、消耗类、定额类
材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表
转账凭证
基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账、制造费用明细账
4.2 材料费用的归集和分配
一、材料费用的内容
1. 原料及主要材料：是指经过加工后，构成产品主要实体的各种原料和材料。如机械制造企业中使用的金属材料、炼铁企业中使用的矿石等。
2. 辅助材料：是指直接用于生产或有助于产品形成，便于生产顺利进行，但不构成产品主要实体的各种材料。
3. 外购半成品：是指从外部购入，还需继续加工或进行装配，构成产品主要实体的半成品及配套件。
例如生产各种运输外包装的纸箱产品的企业，主要原材料就是各种纸张如箱板纸、瓦垄原纸等就是形成产品实体的原材料，而粘合剂和扁铁线就是辅助材料。
4.2 材料费用的归集和分配
一、材料费用的内容
4. 燃料：是指在生产过程中用来燃烧发热或为创造正常劳动条件所用的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料，如煤炭、汽油和天然气等。
5. 动力：是指在生产过程中耗用的水、电、风、汽等。
6. 包装物：是指生产领用，构成产品实体和价值的组成部分的各种包装物品，如箱、桶、瓶、坛、袋等。
4.2 材料费用的归集和分配
二、材料发出的原始凭证
原材料的领料凭证有领料单、限额领料单、领料登记表和退料单等。
1. 领料单：是一种一次使用的领发料凭证（一般采用一单一料制），它适用于不经常领用或未指定消耗定额的材料领发。领料单一般一式三联，其中一联留存领料单位备查；一联留存发料仓库，据以登记材料明细账；另一联送交会计部门据以进行材料收发和材料费用的核算。
4.2 材料费用的归集和分配
二、材料发出的原始凭证
1. 领料单
领 料 单
领料部门： 装配车间 日期: 2014年12月15日 字第013号
材料编号 材料
名称 规格 单位 请领
数量 实发
数量 价格
单价 金额
1402 轴承 B2　 套 200 200 140 28 000
用途 1#机械产品 领料人 郑重 发料人 刘芳
4.2 材料费用的归集和分配
二、材料发出的原始凭证
原材料的领料凭证有领料单、限额领料单、领料登记表和退料单等。
2. 限额领料单：是一种在有效期和限额内可多次使用的累计领发料凭证，它适用于经常使用，并有消耗定额材料的领用。
4.2 材料费用的归集和分配
二、材料发出的原始凭证
2. 限额领料单
从 “限额领料单”可知，一车间在当月5000台的计划产量下，于5日、10日、15日、20日、25日和31日六次领用16mm圆钢，实际累计耗用950公斤，与领用限额1 000公斤对比节约50公斤，金额200元
“限额领料单”中的额是数量还是金额？
“限额领料单”具有事先控制领料的作用，同时还可以减少原始凭证的数量和简化填制凭证的手续。
4.2 材料费用的归集和分配
二、材料发出的原始凭证
原材料的领料凭证有领料单、限额领料单、领料登记表和退料单等。
3. 领料登记表：对于生产车间、班组常用又没有制定定额的消耗材料，不便于采用上述凭证进行核算，可采用“领料登记表”办理领料手续，领料登记表也是一种多次使用有效（一般为一个月）的凭证。
领料登记表一般是一式三联，平时留在仓库，领料部门领料时由收料人签收，仓库根据领用数额登账；月终，仓库汇总领用金额后，一联交领料部门，一联仓库留存，一联交会计部门登账。
4.2 材料费用的归集和分配
二、材料发出的原始凭证
3. 领料登记表
采用领料登记表可以节省领料单，便于汇总。如对使用部门所需消耗性材料定有领用限额（金额），可在表上增设领料的累计金额，从而对领料加以控制。
4.2 材料费用的归集和分配
二、材料发出的原始凭证
原材料的领料凭证有领料单、限额领料单、领料登记表和退料单等。
4. 退料单：是一种用于领料单位向仓库退回原材料的凭证，制造产品所领材料如果月末有剩余，应办理退料手续，以利于正确反映存货价值和计算产品成本。
退料单一般一式三联，由退料单位、发料仓库、会计部门分别留存。
（1）当月末多余材料下月不再使用时，应办理退料手续，即填制本月的退料单或红字领料单，同时将实物退回仓库。
（2）当月末多余材料但下月还需继续使用时，应办理“假退料”手续，即同时填制本月的退料单或红字领料单和下月的领料单，但实物并不退回仓库。
注意区别
4.2 材料费用的归集和分配
二、材料发出的原始凭证
4. 退料单
4.2 材料费用的归集和分配
三、发料成本的确定
确定发出材料的成本是一项重要而繁琐的工作，其准确与否直接关系到期末库存材料成本及产品成本的准确性。发料成本受发料数量和发料单价两个因素的影响。若材料日常核算采用计划成本计价，还应考虑材料成本差异。
1. 材料按实际成本计价
2. 材料按计划成本计价
4.2 材料费用的归集和分配
三、发料成本的确定
1. 材料按实际成本计价
材料按实际成本计价是指每一种材料的收发结存量，都按其在采购（或委托加工、自制）过程中所发生的实际成本进行计价。
通常采用以下方法确定发出材料的成本：
(1) 先进先出法
(2) 加权平均法
(3) 个别计价法
4.2 材料费用的归集和分配
三、发料成本的确定
1. 材料按实际成本计价
（1）先进先出法: 是以先购入的材料先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。
【例4-2-1】新威公司某原材料在9月15日以5元的单价进了500件，在9月30日又以5.5元的价格进了400件。在11月1日，车间领走了700件。假设该材料没有库存，就这两笔进货。那车间领走的这700件材料的成本是多少？新威公司原材料按实际成本计价核算，请用先进先出法计算发出材料的实际成本。
发出材料的实际成本=500×5+200×5.5=3 600（元）
4.2 材料费用的归集和分配
三、发料成本的确定
1. 材料按实际成本计价
（1） 先进先出法优缺点是什么？
思考
优点是：材料成本比较接近其实物流动，尤其是在材料容易陈旧变质时更是如此。
缺点是：工作量比较大，在物价波动较大时，会对利润的确定产生较大的影响。
4.2 材料费用的归集和分配
三、发料成本的确定
1. 材料按实际成本计价
（2）加权平均法: 又称“综合加权平均法”、“全月一次加权平均法”。是指以本月全部进料数量加上月初结存材料数量作为权数，去除本月全部进料成本加上月初结存材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。
月末库存材料成本=月末库存材料数量×材料加权平均单位成本
本期发出材料的成本=本期发出材料的数量×材料加权平均单位成本
材料的加权平均单位成本=
月初结存材料成本+本月购入材料成本
月初结存材料数量+本月购入材料数量
4.2 材料费用的归集和分配
三、发料成本的确定
1.材料按实际成本计价
（2） 加权平均法
【例4-2-2】新威公司某原材料在9月15日以5元的单价进了500件，在9月30日又以5.5元的价格进了400件。在11月1日，车间领走了700件。假设该材料没有库存，就这两笔进货。那车间领走的这700件材料的成本是多少？新威公司原材料按实际成本计价核算，请用加权平均法计算发出材料的实际成本。
材料的加权平均单位成本=(500×5+400×5.5)/(500+400)=5.22（元/件）
发出材料的实际成本=700×5.22=3 654（元）
4.2 材料费用的归集和分配
三、发料成本的确定
1. 材料按实际成本计价
（2）加权平均法优缺点是什么？
思考
优点是：加权平均单价于月末一次计算，计算简单，可以简化平时的核算工作。
缺点是：平时不能反映出发出材料的成本；计价工作集中在月末进行，影响成本计算的及时性。
4.2 材料费用的归集和分配
三、发料成本的确定
1. 材料按实际成本计价
（3）个别计价法：是以原来购入材料时的单价作为发出材料的单价，以求得各次（批）发出材料成本的一种方法。
【例4-2-3】新威公司9月生产过程中领用A材料2 000千克，经确认其中1 000千克属第一批入库，单位成本为25元；其中600千克属第二批入库，单位成本为26元；另外400千克属第三批入库，单位成本为28元。新威公司原材料按实际成本计价核算，请用个别计价法计算发出材料的实际成本。
发出材料实际成本=1 000×25+600×26+400×28=51 800（元）
采用这种方法一般须具备以下两个条件：一是材料的批次可以辨别认定；二是有详细的记录，可了解每次（批）材料的具体情况。
4.2 材料费用的归集和分配
三、发料成本的确定
（一）材料按实际成本计价
3. 个别计价法优缺点是什么？
思考
优点是：材料费用的流转与其实物的流转完全一致，便于确定每批材料盘盈或盘亏的数量
缺点是：工作量很大，对存货管理的要求较高。
这种方法主要适用于能分清批次、品种数量不多、单位成本较高的材料。
4.2 材料费用的归集和分配
三、发料成本的确定
（一）材料按实际成本计价
材料按实际成本计价通常采用哪三种方法确定发出材料的成本？
复习
先进先出法
加权平均法
个别计价法
4.2 材料费用的归集和分配
三、发料成本的确定
2.材料按计划成本计价
材料按计划成本计价是指每一种材料的收发结存量都按预先确定的计划成本计价。为了反映成本费用的实际数额，应及时计算原材料实际成本与计划成本的差异。月末，根据计算求得的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
4.2 材料费用的归集和分配
三、发料成本的确定
2. 材料按计划成本计价
上述公式中的材料成本差异，如为超支差异（实际成本大于计划成本），按正数计算，如为节约差异（实际成本小于计划成本），按负数计算。
材料成本差异率=
月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异
月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本
×100%
发出材料应分摊的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率
发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分摊的成本差异
4.2 材料费用的归集和分配
四、材料费用的归集和分配
月末根据领料凭证,先编制“材料费用分配表”，按产品品种、用途、部门归集和分配各项数据。归集和分配的方法如下：
（1）直接材料的归集：属于某种产品或某种劳务耗用的直接材料，直接按产品品种、用途、部门归集。
（2） 共同耗用材料的归集：对于几种产品共同耗用的材料费用，在领用时无法确定每种产品各用多少，就应该按照一定标准在各种产品之间加以分配，然后根据分配情况按产品品种、用途、部门归集。
4.2 材料费用的归集和分配
四、材料费用的归集和分配
对于几种产品共同耗用的材料费用的分配，可采用的分配标准很多：
1. 采用定额耗用量比例
2. 采用生产数量比例
3. 采用面积比例
4. 采用重量比例
企业应根据具体情况选用适当的标准进行分配，尽可能使分配标准能够比较准确地反映各种产品所耗材料用量。
在一般情况下，制造型企业对各种产品都要制定各种消耗定额，所以采用定额耗用量比例进行材料费用分配较为普遍。
4.2 材料费用的归集和分配
四、材料费用的归集和分配
采用定额耗用量比例分配材料费用，首先根据各种产品的产量和各种产品的单位消耗定额，计算出各种产品的定额耗用量；再根据应分配材料费用的合计数和全部产品的定额耗用总量计算分配率；然后，根据分配率和各种产品的定额耗用量计算出该种产品应负担的材料费用。计算公式如下：
定额耗用总量=该产品的实际产量×产品的单位消耗定额
某种产品应负担的材料费用=该产品定额耗用量×分配率
分配率=
共同耗用材料费用总额
定额耗用总量
4.2 材料费用的归集和分配
四、材料费用的归集和分配
【例4-2-4】新威公司设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间，基本生产车间大量大批生产甲、乙两种产品，辅助生产车间—运输车间为基本生产车间和管理部门提供服务，不单独设置“制造费用”账户，所发生费用均计入“辅助生产成本”账户。基本生产车间7月生产甲产品耗用材料90 200元，生产乙产品耗用材料50 000元，生产甲、乙产品共同耗用材料90 000元（甲产品材料定额耗用量为3 500千克，乙产品材料定额耗用量为1 500千克）。基本生产车间耗用消耗性材料5 500元，运输车间耗用材料5 000元。要求：按材料定额耗用量比例法分配材料费用，编制材料费用分配表（分配率保留两位小数）。
哪些是直接计入费用？
哪些是间接计入费用？
4.2 材料费用的归集和分配
【例4-2-4】（1）编制材料费用分配表
1
2
3
4
5
2
6
7
1
定额耗用量比例
4.2 材料费用的归集和分配
【例4-2-4】
（2）根据材料费用分配表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 153 200
——乙产品 77 000
制造费用——物料消耗 5 500
辅助生产成本——材料 5 000
贷：原材料 240 700
4.3 人工费用的归集和分配
一、人工费用的内容
人工费用，是指企业为获得职工提供的服务而给予其各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
4.3 人工费用的归集和分配
二、人工费用核算的原始凭证
考勤记录、产量记录和工时记录是计算职工工资的主要原始记录。
1.考勤记录
考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的原始记录。在考勤记录中，应该登记企业内部每一部门、每一职工的出勤和缺勤时间。月末，考勤人员应将经过车间、部门负责人检查、签章以后的考勤记录送交会计部门审核。经过会计部门审核的考勤记录，即可以此计算每一职工的工资。
4.3 人工费用的归集和分配
二、人工费用核算的原始凭证
4.3 人工费用的归集和分配
二、人工费用核算的原始凭证
2.产量记录和工时记录
产量记录和工时记录是登记工人或小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录。
产量记录和工时记录通常有工作通知单、工序进程单和工作班产量记录等。
4.3 人工费用的归集和分配
二、人工费用核算的原始凭证
2.产量记录和工时记录
4.3 人工费用的归集和分配
二、人工费用核算的原始凭证
3.其他凭证
人工费用的归集和分配除了依据考勤记录、产量记录和工时记录外，还应填制一些其他的凭证。例如，废品损失报告单、停工损失报告单、各种奖金和津贴发放的通知单等。
4.3 人工费用的归集和分配
三、人工费用的核算
人工费用中最重要的组成部分就是职工薪酬。按照国家统计局的规定，职工薪酬总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资等。
人工费用计算的重点是计时工资和计件工资的计算。
4.3 人工费用的归集和分配
三、人工费用的核算
（一）计时工资的核算
实行计时工资制的企业，每月应付给职工的计时工资是根据每一职工的工资等级、工资标准、出勤情况和其他有关规定进行核算的。
4.3 人工费用的归集和分配
三、人工费用的核算
（一）计时工资的核算
在实行计时工资制度的企业中，按照《中华人民共和国劳动法》第51条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日（目前国家法定节假日为元旦1天、春节3天、清明节1天、劳动节1天、端午节1天、中秋节1天、国庆节3天），法定节假日的加班，支付不低于工资的百分之三百的工资报酬。
4.3 人工费用的归集和分配
三、人工费用的核算
1. 计时工资的核算
据此，日工资、小时工资的折算公式为：
（1） 月计薪天数=（365－104）÷12=21.75（天）
（2）日工资=月工资收入÷月计薪天数
（3） 小时工资=月工资收入÷（月计薪天数×8）
缺勤工资=事假天数×日工资+病假天数×日工资×扣款比例
工作时间的计算
年工作日：365天-104天(休息日)-11天(法定节假日)=250天
月工作日：250天÷12月=20.83天/月
工作小时数的计算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小时。
月计时工资=月工资收入-缺勤工资
4.3 人工费用的归集和分配
三、人工费用的核算
1. 计时工资的核算
【例4-3-1】新威公司某职工的月工资标准为3 960元，9月份30天，事假3天，病假1天，另外，双休日休假9天，实际出勤17天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的70%计算。该工人病假和事假期间没有节假日日，请计算该职工本月应得计时工资。
日工资=3 960÷21.75≈182.07(元)；
月计时工资=3 960－182.07×3-182.07×1×(1-70%)=3 359.17(元)。
4.3 人工费用的归集和分配
三、人工费用的核算
2. 计件工资的核算 在实行计件工作制的企业或车间，计件工资是根据当月生产的合格品的数量加上料废品的数量再乘以规定的计件单价计算的标准工资。
料废品是指由于材料本身的缺陷而造成的废品，这部分废品数量应按照计件单价照付工资，所以在计算工资时应视为合格品数量。
工废品是指由于职工过失而造成的废品，工废品不能支付工资，甚至还要视情况进行赔偿。
4.3 人工费用的归集和分配
三、人工费用的核算
计件工资按结算对象不同分为个人计件工资和集体计件工资两种。
（1）按个人计件制计算
个人计件工资的计算公式为：
应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）×计件单价
4.3 人工费用的归集和分配
三、人工费用的核算
（1）按个人计件制计算
【例4-3-2】新威公司某工人本月生产甲合格品200件，废品20件，其中料废品8件，该产品计件单价为0.50元；另生产乙合格品80件，废品5件，均为料废品，该产品计件单价为0.45元。计算该工人本月计件工资收入。
应付计件工资=（200+8）×0.50+（80+5）×0.45=142.25（元）
应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）×计件单价
4.3 人工费用的归集和分配
三、人工费用的核算
（2）按集体计件制计算
这种计件工资的计算应分两步来计算：
第一步是先计算该集体应得的计件工资总额，其计算方法与个人计件工资的计算一样；
第二步是在第一步计算的基础上将集体应得的计件工资总额在小组成员之间进行分配，求出每个成员应得的计件工资额，常用的分配方法有以下两种：
4.3 人工费用的归集和分配
三、人工费用的核算
2.按集体计件制计算
（1）按计时工资作为分配标准，在集体各成员之间进行分配，其计算公式为
某成员应得计件工资=该成员计时工资×工资分配率
工资分配率=
班组计件工资总额
班组成员计时工资之和
4.3 人工费用的归集和分配
三、人工费用的核算
2.按集体计件制计算
（2）按实际工作时数作为分配标准，在集体各成员之间进行分配，其计算公式为
某成员应得计件工资=个人实际工作时数×工资分配率
工资分配率=
班组计件工资总额
班组成员实际工作小时之和
4.3 人工费用的归集和分配
三、人工费用的核算
【例4-3-3】新威公司某生产小组9月加工完成甲合格产品100件，废品8件，其中料废品5件，甲产品计件单价为40元。该生产小组由A、B、C三个不同等级的工人组成，相关资料如表4-3-3所示。要求：（1）按计时工资作为分配标准计算每个工人应得计件工资；（2）按实际工作时数作为分配标准计算每个工人应得计件工资。
根据已知条件分两步来计算：
1.计算该生产小组9月加工甲产品应得计件工资为：
班组计件工资=（100+5）×40=4 200（元）
2.将该生产小组应得计件工资在各成员之间进行分配：
（1）按计时工资作为分配标准，计算见表4-3-4。
【例4-3-3】新威公司某生产小组9月加工完成甲合格产品100件，废品8件，其中料废品5件，甲产品计件单价为40元。
已知
条件
待分配
分配
标准
分配
率
分配
结果
根据已知条件分两步来计算：
1.计算该生产小组9月加工甲产品应得计件工资为：
班组计件工资=（100+5）×40=4 200（元）
2.将该生产小组应得计件工资在各成员之间进行分配：
（2）按实际工作时数作为分配标准，计算见表4-3-5。
【例4-3-3】新威公司某生产小组9月加工完成甲合格产品100件，废品8件，其中料废品5件，甲产品计件单价为40元。
已知
条件
分配
标准
待分配
分配
率
分配
结果
思考：为何两种分配方法分出的结果不一样？
4.3 人工费用的归集和分配
三、人工费用的核算
按计时工资标准进行分配能够体现技术因素，在技术级别相差悬殊的情况下，这种分配方法较为合理；
按实际工作时数作为分配标准进行分配，虽然比较简单，但技术因素不能体现。因此，这种分配方法只能在班组成员技术级别相同或相差不大的情况下才能使用。
思考
将集体应得的计件工资总额在小组成员之间进行分配，求出每个成员应得的计件工资额所采用的两种分配方法的优缺点各是什么？
4.3 人工费用的归集和分配
四、人工费用归集和分配
1. 人工费用的归集
人工费用是通过“工资结算单”和“工资结算汇总表”来归集的。
（1）工资结算单
4.3 人工费用的归集和分配
四、人工费用归集和分配
（一）人工费用的归集
人工费用是通过“工资结算单”和“工资结算汇总表”来归集的。
1.工资结算单
结算单一般一式三份，一份按职工姓名裁成“工资条”，连同工资一起发给职工，以便查对；一份作为劳动工资部门进行劳动工资统计的依据；一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证。
4.3 人工费用的归集和分配
四、人工费用归集和分配
1. 人工费用的归集
人工费用是通过“工资结算单”和“工资结算汇总表”来归集的。
（1）工资结算单
（2）工资结算汇总表
4.3 人工费用的归集和分配
四、人工费用归集和分配
（一）人工费用的归集
人工费用是通过“工资结算单”和“工资结算汇总表”来归集的。
1.工资结算单
2.工资结算汇总表
工资结算汇总表是根据工资结算单汇总编制的，用以反映整个企业全部工资结算情况，它也是进行工资费用分配的依据。
4.3 人工费用的归集和分配
四、人工费用归集和分配
2. 人工费用的分配
根据规定，企业对职工应付工资总额，不论是否在当月支付，在月末都要及时计入“应付职工薪酬”账户的贷方并计入有关账户的借方。
4.3 人工费用的归集和分配
四、人工费用归集和分配
2.人工费用的分配
人工费用分配时，首先，应按照职工从事的工作性质进行分配。
（1） 如果生产车间只生产一种产品，则直接从事产品生产的生产工人所发生的职工薪酬，应直接计入该产品的成本中，并在产品成本中以“直接人工”成本项目单独列示。
（2）如果生产车间生产多种产品，则该生产车间发生的直接人工费用就需在各种产品之间进行分配。
4.3 人工费用的归集和分配
四、人工费用归集和分配
2. 人工费用的分配
其次，应按照其用途分配计入当期各种产品成本和当期损益。
（1）基本生产车间直接从事生产的生产工人的职工薪酬，应直接计入各种产品成本，在“基本生产成本”账户中进行归集，并以“直接人工”成本项目单独列示；
（2） 基本生产车间管理人员的职工薪酬应计入“制造费用”账户；
（3） 辅助生产车间人员的职工薪酬应计入“辅助生产成本”账户；
4.3 人工费用的归集和分配
四、人工费用归集和分配
2. 人工费用的分配
其次，应按照其用途分配计入当期各种产品成本和当期损益。
（4） 企业行政管理人员的职工薪酬应计入 “管理费用” 账户；
（5） 其他生活福利部门人员的职工薪酬应计入 “管理费用” 账户；
（6） 专设采购和销售机构人员的职工薪酬应计入 “销售费用” 账户；
（7） 从事在建工程人员的职工薪酬应计入 “在建工程” 账户。
4.3 人工费用的归集和分配
四、人工费用归集和分配
2. 人工费用的分配
企业对于直接人工费用的分配都是按照各种产品实际（或定额）工时消耗的比例在各种产品之间进行分配，其分配公式为：
直接人工费用分配率=
生产工人工资费用总额
各种产品生产耗用的实际（或定额）工时之和
某种产品应分配的直接人工费用
=该种产品耗用的实际（或定额）工时×直接人工费用分配率
4.3 人工费用的归集和分配
四、人工费用归集和分配
【例4-3-4】新威公司7月生产工人工资180 600元，基本生产车间管理人员工资20 800元，运输车间人员工资18 900元，厂部管理部门人员工资35 000元。生产甲产品耗用实际工时为3 800小时，乙产品耗用实际工时为2 200小时，生产工人工资按甲、乙产品耗用实际工时比例分配，要求：编制工资费用分配表（分配率保留两位小数）。
4.3 人工费用的归集和分配
四、人工费用归集和分配
（1）编制工资费用分配表
1
2
2
3
4
5
6
4.3 人工费用的归集和分配
四、人工费用归集和分配
（2）根据工资费用分配表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 114 380
——乙产品 66 220
制造费用——工资 20 800
辅助生产成本——工资 18 900
管理费用——工资 35 000
贷：应付职工薪酬——工资 255 300
4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配
燃料指各种固体、液体和气体燃料。
动力指电力、蒸汽等各种动力。
这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等。
1. 在有计量仪表记录的情况下，直接根据仪表所显示的耗用数量和单价计算；
2. 在没有计量仪表记录的情况下，要按照一定的标准在各种产品和其他使用部门之间进行分配。
4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配
燃料指各种固体、液体和气体燃料。
动力指电力、蒸汽等各种动力。
1. 直接用于产品的燃料及动力计入各种产品“基本生产成本”账户的“燃料及动力”成本项目；
2. 车间用于照明和取暖的外购燃料及动力费计入“制造费用”明细账“水电费”费用项目中。
3. 行政管理部门用于照明和取暖的外购燃料及动力费计入“管理费用”明细账“水电费”费用项目中。
4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配
一、外购燃料及动力费用支出的核算
实际工作中一般通过“应付账款”账户核算外购燃料及动力费用。即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”，贷记“银行存款”账户，月末按照外购燃料及动力的用途分配费用时，再借记有关成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，以冲销原来计入“应付账款”账户的暂付款。
为何实际工作中要通过“应付账款”账户进行核算？而不是在支付外购燃料及动力费用时直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。
4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配
一、外购燃料及动力费用支出的核算
外购燃料及动力一般根据计量仪表所显示的耗用燃料及动力数量，按一定的燃料及动力计价标准计算。供应单位定期抄录耗用数量，开列账单向耗用单位收取所供燃料及动力费用。一般来说，外购燃料及动力付款日期往往是下月初或每月下旬某日支付，支付的是上月付款日到本月付款日这一期间的燃料及动力费用，而不完全是本月的燃料及动力费用，因此不符合权责发生制原则。为了正确计算当月燃料及动力费用，不仅要计算、扣除上月付款日到上月末的已付燃料及动力费，还要分配、补记当月付款日到当月末的应付燃料及动力费用，核算工作量太大。
如：6月21日支付的电费是5月20日—6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。
4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配
一、外购燃料及动力费用支出的核算
如果每月支付燃料及动力费用的日期基本固定，且每月付款日到月末的应付燃料及动力费用相差不多时，也可不通过“应付账款”账户，可在支付外购燃料及动力费用时直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。
4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配
二、外购燃料及动力费用分配的核算
1. 外购燃料及动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算。由于各车间、部门一般都分别装有记录燃料及动力耗用量的仪表，因此，可以根据计量仪表记录的实际耗用数和外购燃料及动力的计价标准计算分配；
2. 对于生产车间为生产产品耗用的外购燃料及动力，由于一般不能按产品分别安装计量仪表，因此，生产车间的外购燃料及动力费在各产品之间的分配应选择适当的标准，采用一定的方法分配计入各种产品成本。
4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配
二、外购燃料及动力费用分配的核算
在无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例和机器功率时数比例等方法进行分配。在实际工作中，外购燃料及动力费用的分配是通过编制外购燃料及动力费用分配表进行的。
4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配
二、外购燃料及动力费用分配的核算
【例4-4-1】新威公司未专设“燃料及动力”成本项目，基本生产车间耗用的燃料及动力费用直接计入“制造费用”账户。根据仪表显示计算，新威公司7月基本生产车间耗用水电费为2 260元，运输车间耗用水电费为1 170元，厂部耗用水电费1 200元，水电费直接由银行存款支付。要求：根据上述资料编制外购燃料及动力费用分配表。
4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配
二、外购燃料及动力费用分配的核算
【例4-4-1】新威公司未专设“燃料及动力”成本项目，基本生产车间耗用的燃料及动力费用直接计入“制造费用”账户。根据仪表显示计算，新威公司7月基本生产车间耗用水电费为2 260元，运输车间耗用水电费为1 170元，厂部耗用水电费1 200元，水电费直接由银行存款支付
1
2
3
4
4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配
（2）根据外购燃料及动力费用分配表，编制会计分录如下：
借：制造费用 ——水电费 2 260
辅助生产成本——水电费 1 170
管理费用——水电费 1 200
贷：银行存款 4 630
1
2
3
4
4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配
二、外购燃料及动力费用分配的核算
【例4-4-2】康华公司专设“燃料及动力”成本项目，9月共同发生生外购水电费50 765元。其中甲、乙产品共同耗用的水电费为21 442元，需要在甲、乙产品之间分配。公司规定按生产工时标准分配，甲产品生产工时为15 000小时，乙产品生产工时为12 000小时。另外，基本生产车间耗用水电费8 767元，辅助生产车间—机修车间耗用水电费13 089元，厂部耗用水电费7 467元。要求：根据上述资料编制外购燃料及动力费用分配表
4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配
二、外购燃料及动力费用分配的核算
【例4-4-2】康华公司专设“燃料及动力”成本项目，9月共同发生生外购水电费50 765元。其中甲、乙产品共同耗用的水电费为21 442元，需要在甲、乙产品之间分配。公司规定按生产工时标准分配，甲产品生产工时为15 000小时，乙产品生产工时为12 000小时。另外，基本生产车间耗用水电费8 767元，辅助生产车间—机修车间耗用水电费13 089元，厂部耗用水电费7 467元。要求：根据上述资料编制外购燃料及动力费用分配表。
1
2
3
2
4
5
6
4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配
借：基本生产成本——甲产品 11 850
——乙产品 9 592
辅助生产成本——机修车间 13 089
制造费用——水电费 8 767
管理费用——水电费 7 467
贷：应付账款——XX公司——水电费 50 765
1
2
3
4
5
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
折旧是指固定资产由于损耗而转移到产品成本或费用中去的那部分价值。
企业计提固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
1.平均年限法
平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额平均分摊到固定资产的预计使用年限内的一种方法。采用该种方法计提折旧，各期折旧额均相等。计算公式如下：
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
1.平均年限法
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
1.平均年限法
【例4-5-1】康华公司厂房原值为300 000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值为5 000元，厂房采用平均年限法计提折旧，要求计算该厂房的年折旧额。
根据已知条件，可进行如下计算：
年折旧额=（300 000-5 000）÷10=29 500（元）
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
1.平均年限法
【例4-5-2】康华公司2014年9月购入一台设备，该设备原价80 000元，预计净残值率3%，预计使用10年，要求采用平均年限法计算该设备月折旧额。
根据已知条件，可进行如下计算：
年折旧率=(1－3%)÷10=9.7%
月折旧率=9.7%÷12=0.81%
月折旧额=80 000×0.81%=648（元）
平均年限法是最简单、最普遍的折旧方法，适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产折旧。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
2.工作量法
工作量法是根据固定资产的实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其计算公式如下：
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
2.工作量法
【例4-5-3】康华公司有一辆专门用于运货的卡车，原值为60 000元，预计总行驶里程为300 000公里，预计净残值率4%，本月行驶30 000公里，要求采用工作量法计算该卡车的月折旧额。
根据已知条件，可进行如下计算：
单位工作量的折旧额=30 000×（1-4%）÷300 000=0.096（元/公里）
本月折旧额=30 000×0.096=2 880（元）
工作量法适用于那些在使用期间负担程度差异很大，提供的经济效益很不均衡的固定资产折旧。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
2.工作量法
【例4-5-3】康华公司有一辆专门用于运货的卡车，原值为60 000元，预计总行驶里程为300 000公里，预计净残值率4%，本月行驶30 000公里，要求采用工作量法计算该卡车的月折旧额。
根据已知条件，可进行如下计算：
单位工作量的折旧额=30 000×（1-4%）÷300 000=0.096（元/公里）
本月折旧额=30 000×0.096=2 880（元）
工作量法适用于那些在使用期间负担程度差异很大，提供的经济效益很不均衡的固定资产折旧。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法，是在计算固定资产折旧的前几年不考虑预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。由于该种方法在计算折旧的前几年没有考虑预计净残值，因此，在计算固定资产折旧时，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产的账面净值减去预计净残值后的余额平均摊销。其计算公式如下：
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
3.双倍余额递减法
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
3.双倍余额递减法
【例4-5-4】康华公司有一项固定资产，原价为60 000元，预计净残值为2 000元，预计使用5年，要求采用双倍余额递减法计算该固定资产年折旧额。
根据已知条件，可进行如下计算：
年折旧率=2÷5×100%=40%；
第一年应提折旧额=60 000×40%=24 000(元)；
第二年应提折旧额=(60 000－24 000)×40%=14 400(元)；
第三年应提折旧额=(60 000－24 000－14 400)×40%=8 640(元)。
从第四年起改为平均年限法折旧：
第四、五年应提折旧额=(60 000－24 000－14 400-8 640－2 000)÷2
=5 480(元)
各月的折旧额根据各年的折旧额除以12来计算。
双倍余额递减法是固定资产加速折旧的一种计算方法，是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大，在后期消耗较少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
4.年数总和法
年数总和法又称合计年限法，是以固定资产原价减去预计净残值后的余额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。“逐年递减的分数”是一个变数，据此计算的年折旧率，也是一个变动数据，即每年的折旧率都不相同。计算公式如下：
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
4.年数总和法
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
4.年数总和法
【例4-5-5】康华公司某一固定资产原价为94 000元，预计净残值为4 000元，预计使用5年，要求采用年数总和法计提该项固定资产年折旧额。
根据已知条件，可进行如下计算：
年数总和=1＋2＋3＋4＋5=15；
第一年的折旧率=(5－0)÷15=5/15；
第一年应提折旧额=(94 000－4 000)×5/15=30 000(元)；
第二年的折旧率=(5－1)÷15=4/15；
第二年应提折旧额=(94 000－4 000)×4/15=24 000(元)；
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
【例4-5-5】康华公司某一固定资产原价为94 000元，预计净残值为4 000元，预计使用5年，要求采用年数总和法计提该项固定资产年折旧额。
根据已知条件，可进行如下计算：
年数总和=1＋2＋3＋4＋5=15；
第一年的折旧率=(5－0)÷15=5/15；
第一年应提折旧额=(94 000－4 000)×5/15=30 000(元)；
第二年的折旧率=(5－1)÷15=4/15；
第二年应提折旧额=(94 000－4 000)×4/15=24 000(元)；
第三年的折旧率=(5－2)÷15=3/15；
第三年应提折旧额=(94 000－4 000)×3/15=18 000(元)；
第四年的折旧率=(5－3)÷15=2/15；
第四年应提折旧额=(94 000－4 000)×2/15=12 000(元)；
第五年的折旧率=(5－4)÷15=1/15；
第五年应提折旧额=(94 000－4 000)×1/15=6 000(元)。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
（1）复核中发现固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产的使用寿命；
（2）复核中发现固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产的预计净残值；
（3）复核中发现固定资产所含经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产的折旧方法。
折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
一、折旧费用的计算
1. 为了简化折旧的计算工作，月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;
2. 月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
3. 此外，企业除对经营租赁方式租入的固定资产，已经提足折旧超龄使用的固定资产和单独估价入账作为固定资产的土地不再计提折旧外，应对所有的固定资产计提折旧。
需要注意
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
二、折旧费用归集和分配
企业应当按月编制固定资产折旧计算表，计算出当月固定资产折旧额，并根据固定资产的用途和使用地点分别计入相关资产的成本或当期费用账户。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
二、折旧费用归集和分配
（1）基本生产车间使用的固定资产，其折旧额应计入“制造费用”明细账中“折旧费用”项目；
（2）辅助生产车间使用的固定资产，其折旧额应计入“辅助生产成本”明细账中“折旧费用”项目；
（3）企业行政管理部门使用的固定资产，其折旧额应计入“管理费用”明细账中“折旧费用”栏目；
（4）企业销售部门使用的固定资产，其折旧额应计入“销售费用”明细账中“折旧费用”栏目；
（5）企业未使用、不需用的固定资产，其折旧额应计入“管理费用”明细账中“折旧费用”栏目。
1
2
3
4
5
企业在计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“累计折旧”账户。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
二、折旧费用归集和分配
【例4-5-6】新威公司7月基本生产车间厂房、机械设备折旧费6 400元，运输车间固定资产折旧费为3 400元，厂部折旧费用2 800元，要求：编制7月固定资产折旧计算表。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
二、折旧费用归集和分配
【例4-5-6】新威公司7月基本生产车间厂房、机械设备折旧费6 400元，运输车间固定资产折旧费为3 400元，厂部折旧费用2 800元，要求：编制7月固定资产折旧计算表。
表4-5-1 固定资产折旧费用分配表
2014年7月31日
应借账户 金额
制造费用 1
辅助生产成本 3 400
管理费用 2 800
合计 12 600
1
2
3
4
1
2
3
4
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
（2）根据固定资产折旧分配表编制会计分录如下：
借：制造费用 ——折旧费 6 400
辅助生产成本——折旧费 3 400
管理费用——折旧费 2 800
贷：累计折旧 12 600
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
二、折旧费用归集和分配
【例4-5-7】康华公司9月折旧费用资料—固定资产折旧计算表如表4-5-2所示、新增固定资产卡片如表4-5-3、表4-5-4、表4-5-5、表4-5-6所示，固定资产报废单如表4-5-7、表4-5-8、表4-5-9所示。要求：编制10月固定资产折旧计算表。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
二、折旧费用归集和分配
表4-5-2 固定资产折旧计算表
2014年9月30日
使用部门 上月
折旧额 上月增加固定资产增加折旧额 上月减少固定资产减少折旧额 本月
折旧额
生产车间 153 000 9 900 5 700 157 200
行政管理部门 13 000 2 800 1 500 14 300
销售部门 6 600 1 400 600 7 400
合计 172 600 14 100 7 800 178 900
1
2
3
4
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
康华公司10月份固定资产折旧费用的归集和分配过程如下：
（1）编制固定资产折旧计算表
表4-5-10 固定资产折旧计算表
2014年10月31日
使用部门 上月
折旧额 上月增加固定资产增加折旧额 上月减少固定资产减少折旧额 本月
折旧额
生产车间 157 200 1 468.47 216.67 158 451.80
行政管理部门 14 300 80.83 102.08 14 278.75
销售部门 7 400 7 400
合计 178 900 1 549.3 318.75 180 130.55
1
2
3
4
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
康华公司10月份固定资产折旧费用的归集和分配过程如下：
（2）根据固定资产折旧计算表，编制会计分录如下：
借：制造费用——折旧费 158 451.80
管理费用——折旧费 14 278.75
销售费用——折旧费 7 400.00
贷：累计折旧 180 130.55
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
三、其他费用的核算
（一）利息费用的核算
要素费用中的利息费用，作为企业财务费用的一个项目，不构成产品成本的组成内容。利息费用一般按季结算支付。如果利息费用较大，根据权责发生制，应区分各月实际发生的利息费用。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
三、其他费用的核算
（一）利息费用的核算
季内各月应付的利息，应按月进行预提，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；季末实际支付时冲减，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。每季度实际支付利息与应付利息的差额，调整计入季末月份的财务费用。企业取得的存款利息收入应抵减利息费，收到存款利息时，借记“银行存款”账户，贷记“财务费用”账户。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
三、其他费用的核算
（二）税金的核算
要素费用中的税金，是特指应计入管理费用的各项税金，属于管理费用的一个费用项目，也不构成产品成本的组成部分。具体包括：房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
三、其他费用的核算
（二）税金的核算
要素费用中的税金，有的需要预先计算应交金额，如房产税、车船使用税和土地使用税，这些税金应通过“应交税费”账户进行核算，计算出应交金额时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费”账户，缴纳税金时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户；有的不需要预先计算应交金额，如印花税，这种税金不需通过“应交税费”账户进行核算，缴纳税金时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
三、其他费用的核算
（三）其他费用的核算
企业要素费用中的其他费用，是指除了前面所述各要素以外的费用，包括邮电费、租赁费、印刷费、报刊订阅费、差旅费、保险费和办公费等，这些费用均没有专设成本项目，在发生时，按发生的车间、部门和用途分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“银行存款”等账户。
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
三、其他费用的核算
【例4-5-8】新威公司7月基本生产车间耗用办公费为1 386元，运输车间耗用办公费为1 400元，厂部耗用办公费3 300元，办公费均由银行存款支付。要求：编制其他费用分配表。
表4-5-11 其他费用分配表
2014年7月31
应借账户 金额
制造费用 1 386
辅助生产成本 1 400
管理费用 3 300
合计 6 086
1
2
3
4
1
2
3
4
4.5 折旧费用及其他费用的归集和分配
三、其他费用的核算
【例4-5-8】新威公司7月基本生产车间耗用办公费为1 386元，运输车间耗用办公费为1 400元，厂部耗用办公费3 300元，办公费均由银行存款支付。要求：编制其他费用分配表。
（2）根据其他费用分配表，编制会计分录如下：
借：制造费用——办公费 1 386
辅助生产成本——办公费 1 400
管理费用——办公费 3 300
贷：银行存款 6 086

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