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Cost Accounting成本会计学第六章生产损失的归集和分配生产损失是指工业企业在产品生产过程中因生产原因所造成的损失。一、废品损失二、停工损失一、废品损失的归集和分配生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要重新加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。注意：①对于入库时是合格品，由于保管不善，运输不当等原因而损坏、变质的产品不属于废品，是管理上的问题所造成的，所产生的损失应作为管理费用处理；②对于经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，也不属于废品，其售价低于合格品售价所发生的损失，体现在产品销售损益之中。③实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，也应计入销售费用，不包括在废品损失内。(一)废品损失的构成可修复废品：是指在技术上可修，在经济上修复合算的废品。（必须同时具备这两个条件）经济上修复合算：是指发生的修复费用低于重新制造同一产品发生的支出。不可修复废品：是指在技术上不可修，或者在技术上可修，在经济上修复不合算的废品。（只须具备其中的一个条件）废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复成本，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。废品分工废和料废两类，工废是由于工人操作上的原因造成的废品，属于操作工人的责任；料废是由于送来的加工原材料或半成品的质量不符合要求所造成的废品，不属于操作工人的责任。为了单独核算废品损失，在会计科目中应增设“废品损失”科目；在成本项目中应增设“废品损失”项目。废品损失
①可修复废品的修
复耗费
②不可修复废品的
生产成本
①回收的残值
②责任人赔偿
③转出净损失
无余额
明细账设置
按生产车间分产品品种设置明细账，按成本项目设专栏。
（二）不可修复废品损失核算为了进行不可修复废品损失的归集和分配，应先计算截至报废时已经发生的废品的生产成本；然后扣除残值和应收赔款，算出废品的净损失。不可修复废品的生产成本，一般可按废品所耗实际耗费（即按废品的实际成本）计算，也可按废品所耗定额耗费计算。1、按废品所耗的实际成本计算按废品的实际成本计算，由于废品报废以前发生的各项耗费是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项耗费，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。举 例【例】某企业基本生产车间本月共完工甲产品3 000件，经检验合格品为2 960件，不可修复废品40件。全部生产工时为19 960小时，其中合格品生产工时为19 760小时，废品生产工时为200小时。原材料在开始加工时一次投入。本月甲产品的实际成本为191 784元，其中直接材料84 000元，直接人工59 880元，制造费用47 904元。废品最终回收残料价值600元，应收过失人赔偿300元。要求：编制废品损失计算表并编制会计分录废品损失计算表（按实际成本计算）车间名称：基本生产车间200×年3月产品名称：甲产品废品数量：40件会计分录（1）结转不可修复废品的生产成本：借：废品损失——甲产品2 200贷：基本生产成本——甲产品（直接材料）1 120——甲产品（直接人工）600——甲产品（制造费用）480（2）回收残料借：原材料600贷：废品损失——甲产品600（3）应收过失人赔偿借：其他应收款300贷：废品损失——甲产品300（4）结转净损失借：基本生产成本——甲产品（废品损失）1 300贷：废品损失——甲产品1 300应该注意到：由于发生了废品，减少了合格品的数量，合格产品的单位成本提高了，导致企业发生了生产损失。废品按所耗实际成本计算，其结果较为准确，但核算工作量较大。2、按定额成本计算在按废品所耗定额成本计算不可修复废品损失时，废品的生产成本按废品的数量和各项耗费定额计算，而不考虑废品实际发生的耗费与定额计算的耗费的差异。【例】某企业一车间生产乙产品，本月在验收入库时发现不可修复废品30件，企业按定额成本计算废品损失。其单位产品的材料耗费定额为110元，工时定额为20小时，每小时的耗费定额为：人工耗费定额2.3元，制造费用定额为5.7元。废品回收残料价值1 200元。废品损失计算表（按定额成本计算）车间名称：基本生产车间200×年3月产品名称：乙产品废品数量：30件会计分录借：废品损失——乙产品8 100贷：基本生产成本——乙产品（直接材料）3 300——乙产品（直接人工）1 380——乙产品（制造费用）3 420借：原材料1 200贷：废品损失——乙产品1 200借：基本生产成本——乙产品（废品损失）6 900贷：废品损失——乙产品6 900按定额成本核算不可修复废品损失，计算工作比较简便，且有助于废品损失和产品成本的分析和考核。但这种方法适用于有比较准确的消耗定额和费用定额的企业。（三）可修复废品损失核算可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复成本。可修复废品返修以前发生的生产成本，不是废品损失，应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不必转出。返修发生的各种耗费为废品损失，应根据前述各种耗费分配表等记入“废品损失”科目的借方。如有残值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”等科目的借方，以冲减废品损失。修复完毕，应将废品修复成本减去残值和赔款后的废品净损失，从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方，在所属有关的产品成本明细账中，记入“废品损失” 成本项目。举 例【例】某企业基本生产车间本月生产A产品过程发现20件可修复废品，为工人李山加工时违反操作规程损坏，按规定应赔偿1000元，此外修复时发生修复费用为：原材料1300元，工资2000元，职工福利费280。要求：编制废品损失会计分录。会计分录（1）可修复废品的修复耗费：借：废品损失-A产品3 280贷：原材料1 000应付职工薪酬-工资2 000-职工福利费280（2）责任人赔款借：其他应收款-李山1 000贷：废品损失-A产品1 000（3）结转净损失借：基本生产成本-A产品（废品损失）2 280贷：废品损失-A产品2 280注 意以上所述废品损失是指基本生产的废品损失。辅助生产的规模一般不大，为了简化核算工作，一般不单独核算废品损失。二、停工损失的核算停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间因减产、停电、待料、机器设备发生故障等原因而造成的损失。停工损失包括停工期间发生的生产工人薪酬、应负担的制造费用和所耗费的原材料、燃料及动力费等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。注意：并不是所有的停工都作为停工损失处理：①由于自然灾害停工而造成的损失，应在“营业外支出”账户归集；②因季节性停工和固定资产大修理的停工而造成的损失，应在“制造费用”账户归集。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。计算停工损失的时间起点，由企业或主管企业的上级机构确定。停工损失的核算（一） “停工损失”账户单独核算停工损失的企业，应开设“停工损失”账户并在成本项目中增设“停工损失”项目。“停工损失”账户为成本类账户，借方归集停工期间发生的各项费用支出，贷方登记应获得的赔偿，并结转停工净损失；结转后该账户应无余额。“停工损失”账户一般应按车间开设明细账，并在账内分成本项目进行明细核算。停工损失
停工期间发生的生产耗费
①索赔
②转出净损失
无余额
明细账设置
按生产车间设置明细账，按费用项目设专栏。
（二）停工损失的归集与分配发生停工损失：借：停工损失——某车间贷：应付职工薪酬——工资——职工福利费制造费用处理停工损失：借：其他应收款——责任人贷：停工损失——某车间借：基本生产成本——×产品（停工损失）贷：停工损失——某车间

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