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Cost Accounting成本会计学第八章 生产成本在完工产品与在产品之间的分配完工产品和在产品的定义1广义2狭义生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法
在产品不计算成本法
在产品按固定成本计价法
在产品按所耗原材料成本计价法
约当产量比例法
在产品成本按完工产品成本计算法
在产品按定额成本计价法
定额比例法
01
在产品不计算成本法
本月完工产品成本③
月末在产品成本④
月初在产品成本①
本月生产成本②
适用于月末在产品数量很小的情况，是否计算在产品成本对企业影响很小。
0
③＝①＋②
不计算月末在产品成本，生产成本累计即为完工产品成本。
02
在产品按固定成本计价法
本月完工产品成本③
月末在产品成本④
月初在产品成本①
本月生产成本②
月末在产品成本按年初数固定计算，本月发生的生产成本就是本月完工产品成本。年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。
适用于月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况，是否考虑各月末在产品成本的差额影响不大。
X
③＝②
X
03
在产品按所耗原材料成本计价法
本月完工产品成本③
月末在产品成本④
月初在产品成本①
本月生产成本②
月末在产品成本只计算耗用的原材料成本，加工成本全部计入完工产品成本。
适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料成本在生产成本中所占比重较大的产品。
应负担的原
材料成本
应负担的原材料成本＋全部加工成本
03
在产品按所耗原材料成本计价法
【例7-1】瑞鑫公司生产甲产品，该产品原材料成本在产品成本中所占比重较大，采用在产品按所耗原材料成本计价法。甲产品月初在产品原材料成本（即月初在产品成本）为4 850元：本月发生原材料成本20 000元，直接人工等加工成本共计1 100元；完工产品850件，月末在产品150件，该产品的原材料是在生产开始时一次投入的，原材料成本按完工产品和在产品的数量比例分配，分配计算完工产品成本与在产品成本。
03
在产品按所耗原材料成本计价法
原材料成本分配率＝（4 850＋20 000）÷（850＋150）＝24.85（元）
月末在产品原材料成本（月末在产品成本）＝150×24.85＝3727.5（元）
完工产品成本＝（4 850＋20 000＋1 100）－3 727.5
或＝850×24.85＋1 100
＝22 222.5（元）
生产成本累计
月末在产品成本
完工产品负担的原材料成本
全部加工成本
04
约当产量比例法
约当产量，是指月末在产品数量按照完工程度折算为“大约”相当于多少完工产品的产量。
适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料成本和职工薪酬、制造费用等各项加工成本的比重相差不多的产品。
约当产量比例法是根据本月完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。
04
约当产量比例法
【约当产量比例法三步法】
1.在产品约当产量＝在产品数量×完工程度
3.
完工产品分配的该项成本＝完工产品产量×该项成本分配率
在产品分配的该项成本＝在产品约当产量×该项成本分配率
04
约当产量比例法
完工程度
投料率
完工率
加工成本的分配
原材料成本的分配
04
约当产量比例法
（1）完工率的测定
各工序分别测定完工率。在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时的50%折算。
①各工序在产品数量和单位产品在各工序加工量相差较大
04
约当产量比例法
【例7-2】假定某工业企业乙产品的工时定额为40小时，经两道工序加工完成。每道工序的工时定额分别为30小时和10小时。计算每道工序的完工率。
04
约当产量比例法
平均计算，全部在产品完工程度均按50%计算（最后、次后等工序在产品多加工的程度与最前、次前等工序在产品少加工的程度互相“填平补齐”）。
②在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不大的情况
04
约当产量比例法
（2）投料率的测定
在产品约当产量＝在产品数量×100%＝在产品数量
①原材料在生产开始时一次性投入：投料率为100%
按工序以直接材料消耗定额为依据分别确定各工序在产品的投料率
②原材料材料随着加工进度分工序陆续投入
04
约当产量比例法
（3）成本分配原则
原材料成本
在完工产品数量和按投料率折算的约当产量之间进行分配
加工成本
在完工产品数量和按完工率折算的约当产量之间进行分配
04
约当产量比例法
【例7-3】瑞鑫公司甲产品需经两道工序完成，原材料在生产开始时一次性投入。甲产品的工时定额为40小时，两道工序的工时定额分别为30小时和10小时。本月完工产品数量为900件，两道工序的月末在产品分别为80件、60件。月初在产品直接材料成本和本月发生的直接材料成本累计金额为62 400元、月初在产品直接人工成本和本月发生的直接人工成本累计金额为100 000元、月初在产品制造费用和本月发生的制造费用累计金额为80 000元。采用约当产量比例法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。
投料率＝100%
04
约当产量比例法
一工序在产品约当产量＝80×37.5%＝30（件）
二工序在产品约当产量＝60×87.5%＝70（件）
在产品约当产量合计＝30＋70＝100（件）
04
约当产量比例法
甲产品产品成本计算单
摘要 成本项目 成本合计
直接材料 直接人工 制造费用 生产成本累计 62 400 100 000 80 000 242 400
完工产品产量（件） 900 900 900 ——
月末在产品约当数量（件） 140 100 100 ——
完工产品单位成本（分配率） 60 100 80 240
完工产品成本转出 54 000 90 000 64 000 208 000
月末在产品成本 8 400 10 000 16 000 34 400
62400/（900＋140）
100000/（900＋100）
80000/（900＋100）
按100%投料率折算
按完工率折算
05
在产品成本按完工产品成本计算法
将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产品的数量来分配成本。
适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的情况。
05
【例7-5】假定某产品的月初在产品成本为：直接材料24 340元，直接人工7 610元，制造费用27 890元，合计59 840元；其本月发生的生产成本为：直接材料62 280元，直接人工13 130元，制造费用28 230元，合计103 640元。本月完工产品810件。月末在产品410件，月末在产品都已完工，尚未验收入库，可以视同完工产品分配各项成本。分配计算如表所示。
在产品成本按完工产品成本计算法
05
在产品成本按完工产品成本计算法
产品成本计算单（简化，示意格式）
20**年9月 单位：元
成本项目 月初在产品成本 本月生产成本 生产成本累计 成本分配率 完工产品 月末在产品 数量 成本 数量 成本
直接材料 24340 62280 86 620 71 57510 29110
直接人工 7610 13130 20740 17 13770 6970
制造费用 27890 28230 56120 46 37260 18860
合计 59840 103640 163480 134 810 108540 410 54940
86620/（810+410）
20740/（810+410）
56120/（810+410）
06
在产品按定额成本计价法
本月完工产品成本③
月末在产品成本④
月初在产品成本①
本月生产成本②
③＝①＋②－④
定额成本
月末在产品成本按预先制定的定额成本计算，将该种产品的本月累计生产成本减去按定额成本计算的月末在产品成本的差额，就是完工产品成本。
适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。
06
在产品按定额成本计价法
【例7-6】某厂生产的甲产品所经过的三道工序各项消耗定额都比较准确、稳定，各月末在产品数量变化不大。月末在产品按定额成本计价。20**年9月，甲产品本月生产成本累计2 434 500元，其中：直接材料723 000元，直接人工1 467 000元，制造费用244 500元；完工产品产量为1 000件；在第一、第二、第三道工序的月末在产品数量分别为50、40、10件；生产甲产品的原材料在各工序生产开始时一次性投入，各道工序单位产品原材料投入成本定额分别为200元、300元、200元；各道工序单位产品工时定额分别为40小时、50小时、30小时。各道工序内月末在产品的平均加工工程度均为50%。直接人工的计划小时薪酬率均为12元/小时；制造费用分配率为2元/小时。甲产品月末在产品定额成本的计算和产品成本计算单如表所示。
①＋②
06
在产品按定额成本计价法
①＝40×50%×50=1 000 ②＝（40+50×50%）×40=2 600
③＝（40+50+30×50%）×10=1 050 ④＝200×50=10 000
⑤＝（200+300）×40=20 000 ⑥＝（200+300+200）×10=7 000
月末在产品定额成本计算表
产品名称：甲产品 20**年9月 单位：元
工序 月末在产品数量（件） 单位产品原材料投入成本定额（元） 定额工时 直接材料 定额成本（元） 直接人工 定额成本（元） 制造费用定额成本（元） 定额成本合计
单位产品定额工时 月末在产品定额工时 1 50 200 40 1 000① 10 000④ 12 000 2 000 24 000
2 40 300 50 2 600② 20 000⑤ 31 200 5 200 56 400
3 10 200 30 1 050③ 7 000⑥ 12 600 2 100 21 700
合计 100 —— 120 4 650 37 000 55 800 9 300 102 100
40×50%×50
200×50
1000×12
1000×2
（40+50×50%）×40
（40+50+30×50%）×10
06
在产品按定额成本计价法
产品成本计算单 （简化，示意格式）
产品名称：甲产品 20**年9月 单位：元
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
本月生产成本累计 723 000 1 467 000 244 500 2 434 500
月末在产品定额成本 37 000 55 800 9 300 102 100
本月完工产品成本 686 000 1 411 200 235 200 2 332 400
07
产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例，分配计算完工产品与月末在产品的成本。
适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
定额比例法
07
定额比例法
【提示】消耗量分配率的经济含义：实际累计消耗量是定额累计消耗量的“倍数”。
完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率
月末在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×消耗量分配率
某成本项目完工产品成本＝完工产品实际消耗量×该成本项目的单价
某成本项目月末在产品成本等＝月末在产品实际消耗量×该成本项目的单价
公式一：定额消耗量比例
07
定额比例法
【提示】直接材料成本分配率的经济含义是：当月全部产品的实际直接材料成本是定额直接材料成本的“倍数”。
完工产品直接材料成本＝完工产品定额直接材料成本×直接材料成本分配率
月末在产品直接材料成本＝月末在产品定额直接材料成本×直接材料成本分配率
公式二：定额成本比例
07
定额比例法
【提示】某项加工成本分配率的经济含义是：单位定额工时所应负担的成本金额。
完工产品应负担的某项加工成本的金额=完工产品定额工时×该项加工成本分配率
月末在产品应负担的某项加工成本的实际金额=月末在产品定额工时×该项加工成本分配率
公式三：定额工时比例
07
定额比例法
【例7-7】某厂生产的甲产品所经过的三道工序各项消耗定额和成本都比较准确、稳定，各月月末在产品数量变化较大。20**年9月，甲产品完工产品产量为1 000件，生产甲产品的原材料在生产开始时一次性投入，单位甲产品各道工序原材料投入成本定额分别为200元、300元、200元；本月生产成本累计2 434 500元，其中：直接材料723 000元，直接人工1 467 000元，制造费用244 500元；在第一、第二、第三道工序的月末在产品数量分别为50、40、10件；单位产品工时定额分别为40小时、50小时、30小时。采用定额比例法分配计算甲产品本月完工产品和月末在产品成本。
07
定额比例法
定额比例法成本分配计算表
20**年9月 单位：元
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 定额成本 实际成本 定额工时 实际成本 定额工时 实际成本
本月完工产品 700 000 657 300 120 000 1 412 280 120 000 235 380
月末在产品 70 000 65 700 4 650 54 720 4 650 9 120
成本分配率 0.9390 11.7690 1.9615
合 计 723 000 1 467 000 244 500
723000/（700000＋70000）
1467000/（120000＋4650）
244500/（120000＋4650）

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