资源简介

(共58张PPT)
Cost Accounting成本会计学第三章 成本费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配第一节 各项要素耗费及跨期摊提耗费的分配一、耗费要素：制造企业在生产产品中通常会耗费七大要素：（1）外购材料；（2）外购燃料；（3）外购动力；（4）职工薪酬；（5）折旧；（6）利息；（7）其他支出。本步骤工作流程核心是确定分配率分配的标准：成本动因02
外购材料和外购燃料的分配
第二节
01
原材料耗费的分配
直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料
直接计入耗费
直接计入某种产品成本的“直接材料”成本项目
辅助材料
不能按产品品种分别领用的辅助材料
间接计入耗费
分配计入某种产品成本的“直接材料”成本项目
01
原材料耗费的分配
分产品品种领用
直接计入耗费
直接计入某种产品成本的“直接材料”成本项目
原料及主要材料
不能按产品品种分别领用
间接计入耗费
分配计入某种产品成本的“直接材料”成本项目
01
原材料耗费的分配
①计算各种产品某种原材料定额消耗量
某种产品某种原材料定额消耗量
＝该种产品实际产量×单位产品该种原材料消耗定额
②计算某种原材料消耗量分配率
（1）定额消耗量比例分配法
01
原材料耗费的分配
③计算各种产品应分配的某种原材料的实际消耗量
某种产品应分配的某种原材料实际消耗量
＝该种产品的某种原材料定额消耗量×某种原材料消耗量分配率
④计算各种产品应分配的某种原材料的实际成本
某种产品应分配的某种原材料的实际成本
＝该种产品的应分配的某种原材料的实际消耗量×该种原材料实际单价
01
原材料耗费的分配
【例3-1】瑞鑫公司20**年9月生产甲、乙两种产品（假设该公司只有一个基本生产车间，下同），共同耗用A原材料8 190公斤，每公斤实际成本20元，共163 800元；共生产甲产品300件、乙产品100件；单位甲产品A原材料消耗定额为16公斤，单位乙产品A原材料消耗定额为30公斤。A原材料耗费分配计算如下。
01
原材料耗费的分配
方法一：
（1）计算甲、乙产品A原材料的定额消耗量：
甲产品A原材料定额消耗量＝300×16＝4 800（公斤）
乙产品A原材料定额消耗量＝100×30＝3 000（公斤）
（2）计算原材料消耗量分配率：
A原材料消耗量分配率＝8 190÷（4 800＋3 000）＝1.05
甲产品应分配的A原材料实际消耗量＝4 800×1.05＝5 040（公斤）
乙产品应分配的A原材料实际消耗量＝3 000×1.05＝3 150（公斤）
（3）分别计算甲、乙产品每种产品消耗的A原材料的实际成本：
甲产品应分配的A原材料实际成本＝5 040×20＝100 800（元）
乙产品应分配的A原材料实际成本＝3 150×20＝63 000（元）
01
原材料耗费的分配
方法二：
（1）计算甲、乙产品A原材料的定额消耗量：
甲产品A原材料定额消耗量＝300×16＝4 800（公斤）
乙产品A原材料定额消耗量＝100×30＝3 000（公斤）
（2）计算原材料耗费分配率：
＝
＝21（元/公斤）
01
原材料耗费的分配
（3）分别计算甲、乙产品每种产品消耗的A原材料的实际成本：
甲产品应分配的A原材料实际成本＝4 800×21＝100 800（元）
乙产品应分配的A原材料实际成本＝3 000×21＝63 000（元）
以上两种分配程序的计算结果相同，但后一种分配程序不能反映各种产品所应负担的材料消耗数量，不利于加强材料消耗的实物管理。
01
原材料耗费的分配
某种产品分配负担的实际原材料耗费
＝该种产品各种原材料定额耗费之和×原材料耗费分配率
此处的“原材料耗费分配率”的直观经济含义是：各种产品应负担的原材料实际成本总额是定额耗费总额的倍数。
（2）定额耗费比例分配法
01
原材料耗费的分配
【例3-2】瑞鑫公司20**年9月生产甲、乙两种产品共同领用A、B两种原材料，共1 097 600元。本月投产甲产品1 000件，乙产品2 000件。甲产品材料消耗定额：A材料10公斤、B材料5公斤；乙产品材料消耗定额：A材料8公斤、B材料6公斤；A材料计划单价30元，B材料计划单价20元。原材料耗费分配计算如下。
01
原材料耗费的分配
分别计算甲、乙产品耗用的A、B 两种原材料的定额耗费：
甲产品：A原材料定额耗费＝1 000×10×30＝300 000（元）
B原材料定额耗费＝1 000×5×20＝100 000（元）
甲产品原材料定额耗费合计 400 000（元）
乙产品：A材料定额耗费＝2 000×8×30＝480 000（元）
B材料定额耗费＝2 000×6×20＝240 000（元）
乙产品原材料定额耗费合计 720 000（元）
计算计算原材料耗费分配率：
原材料耗费分配率＝1 097 600÷（400 000＋720 000）＝0.98
01
原材料耗费的分配
分别计算甲、乙产品消耗的A、B两种原材料各应分配的原材料实际成本：
甲产品应分配的原材料实际成本：400 000×0.98＝392 000（元）
乙产品应分配的原材料实际成本：720 000×0.98＝705 600（元）
编制会计分录：
借：基本生产成本——某车间——甲产品（直接材料） 392 000
——某车间——乙产品（直接材料） 705 600
贷：原材料 1 097 600
02
燃料耗费的分配
燃料也属于原材料，燃料耗费分配的程序和方法与上述原材料耗费分配的程序和方法相同。
如果燃料耗费在产品成本中所占比重较大，为了加强对能源耗费的分析和考核，可与动力费用一起，专门设立“燃料及动力”成本项目，并可以增设“燃料”会计科目，对燃料耗费单独进行核算。
直接用于产品生产的燃料，如果分产品领用，应根据领退料凭证直接计入各有关产品成本的“燃料及动力”项目；如果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。
分配的标准一般有产品的重量、体积、所耗原材料的数量或金额，以及燃料的定额消耗量或定额耗费等。
02
燃料耗费的分配
【例3-3】瑞鑫公司20**年9月生产甲、乙两种产品共同耗用焦煤19 600元，按甲、乙两种产品的产量计算的焦煤定额耗费分别为12 000元、8 000元；供水车间耗用汽油1 000元（供电局通知，部分线路停电，供水车间应急发电保障供水用）。
甲、乙两种产品工艺用燃料（焦煤）耗费为间接计入耗费，该公司采用按定额耗费比例进行分配。计算如下：
02
燃料耗费的分配
焦煤耗费分配率＝19 600÷（12 000＋8 000）＝0.98
甲产品应分配焦煤成本＝12 000×0.98＝11 760（元）
乙产品应分配焦煤成本＝8 000×0.98＝7 840（元）
供水车间耗用的汽油耗费为直接计入耗费。
根据瑞鑫公司20**年9月归类后的燃料领退料凭证和【例3-3】焦煤耗费分配计入的计算结果，编制燃料耗费分配表如表所示。
02
燃料耗费的分配
应借科目 成本或费用项目 直接计入金额 分配计入（分配率：0.98） 燃料耗费合计
定额燃料耗费 分配金额 基本生产成本 —甲产品 —乙产品 小 计 燃料及动力 燃料及动力 12 000 8 000 20 000 11 760 7 840 19 600
11 760
7 840
19 600
辅助生产成本 —供水 小 计 燃料及动力 1 000 1 000
1 000
1 000
合 计 1 000 19 600 20 600
02
燃料耗费的分配
根据燃料耗费分配表编制如下会计分录，并据以登记有关总账和明细账。
借：基本生产成本—某车间—甲产品（燃料及动力）11 760
—某车间—乙产品（燃料及动力） 7 840
辅助生产成本—供水车间（机物料消耗） 1 000
贷：燃料—焦煤 19 600
—汽油 1 000
外购动力的分配
第三节
01
外购动力耗费核算概述
第一种情况
（1）付款时
借：应付账款
贷：银行存款
（2）月末按照外购动力的用途分配耗费时
借：成本费用类科目
贷：应付账款
【提示】按照上述核算，“应付账款”科目一般会出现月末余额。
第二种情况
如果每月支付动力费的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费相差不多，在这种情况下，也可以不通过“应付账款”科目核算，而将每月支付的动力费作为应付动力费，在付款时，
借：成本费用类科目
贷：银行存款
02
外购动力耗费分配
应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算。
（1）有仪表记录的情况下
可按生产工时的比例、机器功率时数的比例，或定额消耗量的比例分配。
外购电力费在各车间、部门的动力用电和照明用电之间，一般按用电度数分配；
车间中的动力用电，一般不能按产品分别安装电表，因而车间动力用电费在各种产品之间一般按产品的生产工时比例（或机器工时比例）、定额耗电量比例或其他比例分配。
（2）没有仪表的情况下
02
外购动力耗费分配
提示
直接用于产品生产的动力费应该单独地计入产品成本的“燃料及动力”成本项目。
如果按产品分别装有记录动力耗用量的仪表，应该根据仪表所示各种产品的耗用数量和外购动力的单价，直接计入各种产品成本的这一成本项目；如果没有按产品安装这种仪表，应按上述适当的分配方法，单独地分配计入各该产品成本的这一成本项目。
02
以电力费为例，分配的计算方法如下：
某车间动力用电力费＝该车间动力用电度数×电力费分配率
某车间、部门照明用电力费＝该车间、部门照明用电度数×电力费分配率
某产品分配动力用电力费＝该车间某产品生产工时×该车间动力用电力费用分配率
外购动力耗费分配
02
直接用于产品生产、设有“燃料及动力”成本项目的动力费，应单独地记入“基本生产成本”总账科目和所属有关的产品成本明细账的借方。
直接用于辅助生产的动力费，用于基本生产但未专设成本项目的动力费用、用于组织和管理生产经营活动的动力费，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”总账科目和所属明细账的借方。
外购动力耗费分配
02
【例3-4】瑞鑫公司20**年9月共消耗外购电100 000度，总金额68 000元（尚未付款），每度电0.68元。基本生产车间直接用于产品生产耗电64 800度，金额44 064元（64 800×0.68），该公司规定按各产品机器工时比例分配动力费。甲产品机器工时为20 000小时，乙产品机器工时为16 720小时。该基本生产车间一般耗用4 000度；辅助生产车间机修车间和供水车间分别耗电3 000度、21 200度；专设销售机构和管理部门分别耗电3 000度、4 000度。
外购动力耗费分配
02
先对甲、乙产品动力费成本分配计算如下：
动力费分配率＝44 064÷（20 000＋16 720）＝1.2（元/机器工时）
甲产品应分配的动力费＝20 000×1.2＝24 000（元）
乙产品应分配的动力费＝16 720×1.2＝20 064（元）
然后，编制外购动力费分配表如表所示。
外购动力耗费分配
02
应借科目 成本或 费用项目 机器工时 （分配率：1.2） 度数 （0.68元/度） 分配金额
基本生产成本 —甲产品 —乙产品 小 计 燃料及动力 燃料及动力 20 000 16 720 36 720 64 800
24 000
20 064
44 064
辅助生产成本 —机修 —供水 小 计 燃料及动力 燃料及动力 3 000 21 200 24 200
2 040
14 416
16 456
制造费用 —某基本生产车间 水电费 4 000
2 720
销售费用 水电费 3 000 2 040
管理费用 水电费 4 000 2 720
合 计 100 000 68 000
外购动力耗费分配
02
根据外购动力费用分配表编制如下会计分录，并据以登记有关总账和明细账。
借：基本生产成本—某车间—甲产品（燃料及动力） 24 000
—某车间—乙产品（燃料及动力） 20 064
制造费用—某基本生产车间（水电费） 2 720
辅助生产成本—机修车间（水电费） 2 040
—供水车间（水电费） 14 416
销售费用（水电费） 2 040
管理费用（水电费） 2 720
贷：应付账款 68 000
外购动力耗费分配
02
职工薪酬的分配
第四节
01
职工薪酬的范围
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴
（2）职工福利费
（3）社会保险费
（4）住房公积金
（5）工会经费和职工教育经费
（6）非货币性福利
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿
02
工资耗费的核算
考勤记录中的工作时间记录
计时工资
考勤记录中的工作时间记录
考勤记录中的工作时间记录
计件工资
产量记录中的产品数量和质量记录
（1）工资耗费的原始记录
02
工资耗费的核算
（2）计时工资的计算
职工的计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。包括日薪、小时薪、月薪等。
固定资产折旧的分配
第五节
01
折旧费的计算
固定资产折旧是企业在生产经营过程中的劳动耗费，它以折旧费的形式分别计入产品成本和期间费用。
（1）概念
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
（2）折旧方法
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（3）折旧起止时间
02
折旧费的分配
（1）机器设备的折旧费用虽然是直接用于产品生产的耗费，但一般属于分配工作比较复杂的间接计入耗费。
（2）为了简化产品成本的计算工作，没有为折旧费专门设立成本项目，而与间接用于产品生产的车间等生产单位其他固定资产的折旧费一起计入制造费用，作为制造费用的一个费用项目。
02
折旧费的分配
【案例】折旧费的分配是通过编制固定资产折旧费分配表进行的，根据瑞鑫公司有关资料，编制20**年9月份固定资产折旧费分配表如表所示。
02
折旧费的分配
车间、部门 应借科目 月初固定资产原值 月折旧率 月折旧额
某基本生产车间： 房屋建筑物 机器设备 合 计 制造费用 4 000 000 2 000 000 6 000 000 0.408% 0.816% ——
16 320
16 320
32 640
辅助生产车间 机修车间： 房屋建筑物 机器设备 小 计 辅助生产成本 1 000 000 800 000 1 800 000 0.408% 0.816% ——
4 080
6 528
10 608
供水车间： 房屋建筑物 机器设备 小 计 2 000 000 1 500 000 3 500 000 0.408% 0.816% ——
8 160
12 240
20 400
合 计 —— —— 31 008
专设销售机构： 房屋建筑物 销售费用 1 500 000 0.408%
6 120
公司管理部门： 房屋建筑物 设备 合 计 管理费用 3 000 000 600 000 0.408% 0.816% ——
12 240
4 896
17 136
总 计 86 904
02
折旧费的分配
根据以上折旧费分配表，编制如下会计分录，并据以登记有关总账和明细账。
借：制造费用——某基本生产车间（折旧费） 32 640
辅助生产成本——机修车间（折旧费） 10 608
——供水车间（折旧费） 20 400
销售费用（折旧费） 6 120
管理费用（折旧费） 17 136
贷：累计折旧 86 904
02
工资耗费的核算
在日薪制下，为了简化日工资的计算工作，日工资率一般按以下两种方法之一计算：
①每月固定按30日计算；以月工资标准除以30日，算出每月的日工资率。
②每月固定按年日历日数365日减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月算出的平均工作日数20.83日计算；以月工资标准除以20.83日算出每月的日工资率。
此外，应付的月工资，可以按日工资率乘以出勤日数计算，也可以按月工资标准扣除缺勤工资（即日工资率乘以缺勤日数）计算。
02
工资耗费的核算
应付月工资的4种计算方法
按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资
按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资
按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资
按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资
02
工资耗费的核算
（3）计件工资的计算
根据产量记录中登记的每一工人的产品产量，乘以规定的计件单价计算。
①个人计件工资的计算
集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。
②集体计件工资的计算
03
应付职工薪酬分配的核算
借：基本生产成本——×车间——×产品（基本生产车间对象化的成本）
辅助生产成本——×车间（辅助生产车间对象化的成本）
制造费用——×车间（生产车间未对象化的成本）
在建工程（在建工程负担的成本）
研发支出（无形资产研发支出）
管理费用（管理人员职工薪酬）
销售费用（销售人员职工薪酬）
贷：应付职工薪酬——工资等
（1）计提应付职工薪酬
03
应付职工薪酬分配的核算
①企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，决定发放时，
借：管理费用
基本生产成本——×车间——×产品
辅助生产成本——×车间
制造费用——×车间
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
实际发放时略。
（2）非货币性福利
03
应付职工薪酬分配的核算
②无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按计提的折旧额，
借：管理费用
基本生产成本——×车间——×产品
辅助生产成本——×车间
制造费用——×车间
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
同时，
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷“累计折旧
（2）非货币性福利
03
应付职工薪酬分配的核算
③租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，
借：管理费用
基本生产成本——×车间——×产品
辅助生产成本——×车间
制造费用——×车间
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
（2）非货币性福利
03
应付职工薪酬分配的核算
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
（3）因解除与职工的劳动关系给予的补偿
02
利息费用和其他支出的分配
第六节
利息费用和其他支出的分配
待摊耗费
1.待摊耗费是指企业本期支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期限在一年以内（包括一年）的各项耗费，如预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金等。
2.待摊耗费的特点是支付在前，受益、摊销在后。
3.待摊耗费的归集和分配可以通过“预付账款”等科目核算。企业发生待摊耗费时，借记“预付账款”等科目，贷记“银行存款”等科目。按受益期限分期平均摊销时，借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记“预付账款”等科目。
预提耗费
1.预提耗费是指企业预先分月计入各月成本、费用，但在以后月份才实际支付的耗费，如企业预提的租金、预提的财产保险费、预提的借款利息等。
2.预提耗费的特点是受益、预提在前，支付在后。
3.预提耗费的归集和分配可以区别情况分别通过“应付利息”、“应付账款”、“其他应付款”等科目核算。
01
利息费用的核算
（1）企业为从事生产经营活动而发生的借款的利息费用（不包括应予以资本化的利息），应当在发生时确认为期间费用，计入当期损益，属于财务费用的一个费用项目。
（2）用于生产经营活动的短期借款的利息费用一般按月预提，按季结算支付。
（3）每月末预提利息时，
借：财务费用（利息支出）
贷：应付利息
季末实际支付时，
借：应付利息
贷：银行存款
02
其他支出的核算
工业企业各种要素耗费中的其他支出，是指除了前面所述各项耗费以外的支出，包括邮电费、劳动保护费、办公费、水电费、排污费、差旅费、业务招待费、技术转让费、财产保险费等。费用发生时，按照发生的车间、部门和用途进行归类，
借：制造费用
管理费用
销售费用
预付账款
贷：银行存款/库存现金
02
其他支出的核算
【例3-7】20**年9月29日，瑞鑫公司有关人员报销本月各种支出，有关原始凭证经审核无误，归类、汇总如下。
原始凭证汇总表
20**年9月
报账部门 支出用途 报账金额（元） 备 注
某基本生产车间 办公费 800 以库存现金支付
机修车间 办公费 336 以库存现金支付
供水车间 办公费 400 以库存现金支付
销售部门 办公费 2 000 以库存现金支付
公司行政管理部门 办公费 3 000 以银行存款支付
业务招待费 5 000 合 计 11 536 ——
02
其他支出的核算
根据以上资料，编制如下会计分录，并据以登记有关总账和明细账。
借：制造费用——某基本生产车间（办公费） 800
辅助生产成本——机修车间（办公费） 336
——供水车间（办公费） 400
销售费用（办公费） 2 000
管理费用（办公费） 3 000
管理费用（业务招待费） 5 000
贷：库存现金 3 536
银行存款 8 000
02
其他支出的核算
【例3-8】瑞鑫公司在20**年6月30日开出转账支票预付第3季度财产保险费14 400元。其中基本生产车间7 500元；辅助生产的机修车间1 200元，供水车间1 800元；行政管理部门3 900元。分3个月摊销。
20**年9月30日，编制20**年9月份预付财产保险费分配表如下表所示。
02
其他支出的核算
预付财产保险费分配表
20**年9月 单位：元
应借科目 成本、费用项目 金额
制造费用——某基本生产车间 小 计 财产保险费 2 500
2 500
辅助生产成本——机修车间 ——供水车间 小 计 财产保险费 财产保险费 400
600
1 000
管理费用 财产保险费 1 300
合 计 4 800
02
其他支出的核算
根据以上预付财产保险费用分配表及相关资料，编制会计分录如下，并据以登记有关总账和明细账。
借：制造费用——某基本生产车间（财产保险费）2 500
辅助生产成本——机修车间（财产保险费） 400
——供水车间（财产保险费） 600
管理费用（财产保险费） 1 300
贷：预付账款——某保险公司 4 800

展开更多......

收起↑