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Cost Accounting成本会计学第四章 辅助生产成本的归集和分配一、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的分配一、辅助生产成本的归集辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本的归集分两种情况第一种：辅助生产发生的制造费用，先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方。第二种：辅助生产发生的制造费用，不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目。二、辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配方法主要包括：交互分配法直接分配法顺序分配法代数分配法计划分配法辅助生产成本的分配方法（一）直接分配法直接分配法是指将辅助生产车间发生的生产成本直接分配给除辅助生产车间之外的各受益对象，而不考虑辅助生产车间之间相互分配耗费的一种分配方法。受益单位分配额=该受益单位耗用量×分配率通俗地说，就是辅助生产车间之间相互提供劳务互不“算账”。即：只对外，不对内。某辅助生产车间成本分配率=该车间辅助生产成本总额该车间提供劳务量－其他辅助车间耗用量例：广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，2021年6月“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产成本总额分别为供电车间6946元，供水车间3228元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。辅助生产车间供应产品及劳务数量1700054000合 计20008000管理部门10003000专设销售部门200033000基本生产车间乙 产 品6000甲 产 品供水车间供电车间耗电（度）耗水（吨）项 目100006000辅助生产成本分配表(直接分配法)2021年6月 单位：元合 计管理部门专设销售部门基本生产车间乙产品甲产品分配率对外提供的劳务量待分配辅助生产成本分配额耗用量分配额耗用量合 计供电车间供水车间项 目322869461017444000110000.63150.0734辅助生产成本分配表(直接分配法)2021年6月 单位：元10174694611000322844000合 计1848.101262.502000585.608000管理部门851.70631.501000220.203000专设销售部门3685.2126320002422.233000基本生产车间乙产品378937896000甲产品0.63150.0734分配率1100044000对外提供的劳务量1017469463228待分配辅助生产成本分配额耗用量分配额耗用量合 计供电车间供水车间项 目借：基本生产成本—甲产品（燃料及动力） 3789制造费用（水电费） 3685.20销售费用（水电费） 851.70管理费用（水电费） 1848.10贷：辅助生产成本—供水车间（转出） 3228—供电车间（转出）6946编制会计分录采用直接分配法分配辅助生产成本，计算工作较为简便。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务量的差异较大时，其分配结果往往与实际不符。这种分配方法适宜于辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务数量不多的企业。优缺点及适用范围交互分配法交互分配法是指对各辅助生产车间的辅助生产成本进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间的数量和交互分配前的单位成本（分配率），在各辅助生产车间之间进行“对内”交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际成本（交互分配前的成本＋交互分配转入的成本－交互分配转出的成本），再按交互分配后的单位成本（分配率），向辅助生产车间以外的各受益单位进行“对外”分配。通俗地说，就是辅助生产车间之间相互提供劳务“亲兄弟明算账，算账后，再对外”对外时：“原来归集的成本＋我用兄弟的成本－兄弟用我的成本”例：广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，2021年6月“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产成本总额分别为供电车间6946元，供水车间3228元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。辅助生产车间供应产品及劳务数量1700054000合 计20008000管理部门10003000专设销售部门200033000基本生产车间乙 产 品6000甲 产 品供水车间供电车间耗电（度）耗水（吨）项 目100006000合 计管理部门专设销售部门基本生产车间乙产品甲产品对外分配率对外分配成本对外分配：供电车间供水车间交互分配率交互分配：提供的劳务量待分配成本分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间供水车间项 目辅助生产成本分配表(交互分配法)2021年6月 单位：元3228540000.0598100005986946170000.408660002451.605081.605092.400.46290.1155根据辅助生产成本分配表编制如下会计分录:1.交互分配借：辅助生产成本——供水车间（电费）2451.6——供电车间（水费）598贷：辅助生产成本——供电车间（转出）2451.6——供水车间（转出）598101745092.40110005081.6044000合 计1849.90926.302000923.608000管理部门809.40462.901000346.503000专设销售部门4737.30925.8020003811.533000基本生产车间乙产品2777.42777.46 000甲产品0.46290.1155对外分配率101745092.405081.60对外分配成本对外分配：59859810000供电车间2451.602451.606000供水车间0.40860.0598交互分配率交互分配：1700054000提供的劳务量1017469463228待分配成本分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间供水车间项 目辅助生产成本分配表(交互分配法)2021年6月 单位：元2.对外分配借：基本生产成本—甲产品(燃料及动力)2777.4制造费用(水电费)4737.3销售费用(水电费)809.4管理费用(水电费)1849.9贷：辅助生产成本——供水车间（转出） 5081.6——供电车间（转出） 5092.4采用交互分配法，由于辅助生产车间内部相互提供的劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的合理性和准确性，但由于进行两次分配，因而计算工作量有所增加。当辅助生产车间较少、且相互提供产品或劳务量的差异较大时，采用交互分配法分配辅助生产费用比较合理。优缺点及适用范围（三）代数分配法代数分配法是指运用代数中多元一次联立方程组的原理，通过解联立方程组，先计算出各辅助生产劳务（或产品）的单位成本，然后按照各受益对象（包括辅助生产车间和非辅助生产车间）的实际耗用数量分配辅助生产成本的一种分配方法。通俗地说，有几个辅助生产车间，方程组中就有几个“元”（“元”即是分配率）。分配“既对内，又对外”——是考虑了辅助生产车间相互耗用资源的一次分配方法。例：广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，2021年6月“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产成本总额分别为供电车间6946元，供水车间3228元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。辅助生产车间供应产品及劳务数量1700054000合 计20008000管理部门10003000专设销售部门200033000基本生产车间乙 产 品6000甲 产 品供水车间供电车间耗电（度）耗水（吨）项 目100006000假设供水车间的单位成本为x元/吨，供电车间的单位成本为y元/度，设立如下联立方程为：3228＋6000y＝54000x6946＋10000x＝17000y解之得：x＝0.1125y＝0.4748即：原来归集的成本+我用兄弟的成本=全部提供劳务量成本（兄弟用我的成本+其他部门用我的成本）辅助生产成本分配表(代数分配法)2021年6月 单位：元合 计20008000管理部门10003000专设销售部门200033000基本生产车间乙产品6000甲产品1125112510000供电车间2848.802848.806000供水车间0.47480.1125分配率1700054000提供的劳务量1017469463228待分配辅助生产成本分配额耗用量分配额耗用量合 计供电车间供水车间项 目辅助生产成本分配表(代数分配法)2021年6月 单位：元14147.880716076.8合 计1850.89492000901.88000管理部门812.3474.81000337.53000专设销售部门4662.1949.620003712.533000基本生产车间乙产品2848.802848.806000甲产品1125112510000供电车间2848.802848.806000供水车间0.47480.1125分配率1700054000提供的劳务量1017469463228待分配辅助生产成本分配额耗用量分配额耗用量合 计供电车间供水车间项 目编制会计分录借：辅助生产成本—供水车间（水电费）2848.80—供电车间（水电费）1125基本生产成本—甲产品（燃料及动力）2848.80制造费用（水电费）4662.10销售费用（水电费）812.30管理费用（水电费）1850.80贷：辅助生产成本—供水车间（转出）6076.8—供电车间（转出）8071练习：某企业设有供水、运输两个辅助生产车间，本月发生辅助生产成本、提供劳务量如表所示（辅助车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算）。要求：采用代数分配法，计算分配辅助生产成本（列示计算过程）；填制辅助生产成本分配表和编制有关会计分录。辅助生产成本分配表(代数分配法)2021年6月 单位：元合 计管理部门专设销售部门基本生产车间乙产品甲产品运输车间供水车间分配率提供的劳务量待分配辅助生产成本分配额耗用量分配额耗用量合 计运输车间供水车间项 目采用代数分配法分配辅助生产费用，其分配结果最为正确。但要解联立方程，计算工作较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。优缺点及适用范围（四）计划成本分配法计划成本分配法是指是指先将各辅助生产车间成本按照各受益单位耗用的产品或劳务和确定的计划单位进行分配，然后再将计划成本与实际成本的差额进行追加调整分配的一种方法。也是“既对内，又对外”的分配方法程序：第一步（按计划成本分配）：某受益单位应负担的计划成本=该受益单位实际耗用量×该种产品、劳务的计划单位成本第二步（追加、调整分配）：将各辅助生产车间实际发生的成本（原来归集的成本+我用兄弟的计划成本）与该车间按计划成本分配转出的费用之差，按一定的标准分配给辅助车间以外的各受益单位。为简化计算工作，若差异数较小的情况下，可不进行追加分配，全部计入管理费用。（以下按简化分配的方法介绍）例：广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，2021年6月“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产成本总额分别为供电车间6946元，供水车间3228元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。假设供水车间的计划成本为0.15元/吨，供电车间的计划成本为0.5元/度。辅助生产车间供应产品及劳务数量1700054000合 计20008000管理部门10003000专设销售部门200033000基本生产车间乙 产 品6000甲 产 品供水车间供电车间耗电（度）耗水（吨）项 目100006000编制会计分录：按计划成本分配借：辅助生产成本—供水车间（水电费）3000—供电车间（水电费）1500基本生产成本—甲产品（燃料及动力）3000制造费用（水电费）5950销售费用（水电费）950管理费用（水电费）2200贷：辅助生产成本—供水车间（转出）8100—供电车间（转出）8500编制会计分录：结转辅助生产成本差异借：管理费用（其他）1926贷：辅助生产成本—供水车间（转出）1872—供电车间（转出）54练习：某企业设有供水、运输两个辅助生产车间，本月发生辅助生产成本、提供劳务量如表所示（辅助车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算）。计划成本：供水0.98元/立方米，运输0.08元/公里要求：采用计划成本分配法，计算分配辅助生产成本（列示计算过程）；填制辅助生产成本分配表和编制有关会计分录。辅助生产成本分配表（计划成本分配法）2019年6月辅助生产车间供水车间运输车间金额合计待分配辅助生产成本（元）劳务供应数量计划单位成本（元）辅助生产供水车间耗用数量分配金额运输车间耗用数量分配金额甲产品耗用数量分配金额乙产品耗用数量分配金额某基本生产车间耗用数量分配金额专设销售机构耗用数量分配金额行政管理部门耗用数量分配金额按计划成本分配合计①辅助生产实际成本（应分配成本）②辅助生产成本差异（尚未分配的成本）③=②－①采用计划成本分配法，加速了辅助生产成本分配计算工作；便于考核和分析各受益单位的经济责任；能够反映辅助生产车间提供的产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是，采用该种分配方法，要求企业辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本必须比较正确，与实际成本之间的差异越小越好。优缺点及适用范围（五）顺序分配法顺序分配法，又称半交互分配法或梯形分配法，是指各辅助生产车间按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。（五）顺序分配法特点：1、 收益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；收益多的辅助生产车间排在后面，后进行分配；2、前面分配给后者，后者不分配给前者；3、后者的分配额=“七大耗费要素分配后余额”+前者分配来的费用要求：采用顺序分配法，计算分配辅助生产成本（列示计算过程）；填制辅助生产成本分配表和编制有关会计分录。分配电费：借：辅助生产成本—供水车间（电费）6 026.40基本生产成本—A（燃料及动力）24 105.60制造费用—基本生产车间（水电费）4 017.60管理费用（水电费）2 008.80销售费用（水电费）801.60贷：辅助生产成本—供电车间（转出）36 960分配水费：借：制造费用—基本生产车间（水电费）29 356.80管理费用（水电费）2 446.40销售费用（水电费）1 223.20贷：辅助生产成本—供水车间（转出）33 026.40

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