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第一章 税收概论
第一节 公共产品与税收
第二节 税制要素
第三节 税收分类
第四节 税收原则
私人产品
竞争性
排他性
私人产品提供方式
具有排他性或竞争性的私人产品使价格能够发挥信号作用，满足市场机制要求，能够由市场提供。
1.1 公共产品与税收
1.1.1 公共产品和私人产品
公共产品
非竞争性
公共产品一旦被提供，消费该物品的另一个人的额外资源成本为零
非排他性
要阻止任何人消费这种物品，要么代价非常大，要么就是不可能的
1.1 公共产品与税收
1.1.1 公共产品和私人产品
公共产品的提供
搭便车
市场不可能充分提供公共产品 政府提供公共产品
个人不愿意为公共产品付费，总想让别人提供后自己免费享用
非竞争性和非排他性
价格信号失灵
1.1 公共产品与税收
1.1.1 公共产品和私人产品
政府在现代社会里的角色定位就是：向全社会征收税款，同时负责向社会提供全套的公共产品和公共服务。
税收是公民为了获得公共产品和公共服务而向国家支付的报酬。
1.1 公共产品与税收
1.1.2 税收的概念与职能
财政职能 这是税收最基本的职能
财政收入的形式（根据国家取得收入的具体渠道）
税收收入
利润收入
债务收入
其他收入
财政收入最重要来源
经常收入
1.1 公共产品与税收
1.1.2 税收的概念与职能
调节经济的职能
斟酌使用的税收政策
自动稳定器
调节社会收入分配不均
监督管理职能
微观上，监督企业的经营过程和财务状况
宏观上，为政府提供决策信息
1.1 公共产品与税收
1.1.2 税收的概念与职能
税收制度，是指国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和。它包括税种的设置，各税种的具体内涵如征税对象、纳税人、税率、纳税期限等。
国家开征的税种有各种类型，具体内容，作用甚至也有较大差别，但构成的结构具有规范性。
税制要素的组成，理论界没有定论。
1.2 税收制度
纳税人
征收对象
税率
纳税环节
税收优惠
纳税期限
纳税地点
违章处理
1.2 税收制度
纳税人是纳税主体
---履行纳税义务的组织或个人
纳税人是由税法规定的
纳税义务的直接承担者
纳税人只是在法律上承担义务
1.2 税收制度
1.2.1 纳税人
负税人是税款的实际承担者或负担税款的经济主体；而纳税人只是负担税款的法律主体
税负转嫁：纳税人将税收负担转嫁给他人的过程
纳税义务人与实际负税人不一致
学过没学过的区别就在负税人，我们不一定是纳税人，但一定是负税人
1.2 税收制度
1.2.1 纳税人
征税对象是课税的客体
指每个税种征税的标的物
(决定了一个税的名称）
体现不同税种课税的基本范围和界限
是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志。
1.2 税收制度
1.2.2 征税对象
税率是什么？
公民为了获得政府提供的公共产品和公共服务而向政府支付的价格。
税率是对一定征税对象的征收比例或征收额
税率是税制要素的核心要素
税率形式
1.比例税率
2.累进税率
3.定额税率
1.2 税收制度
1.2.3 税率
1、比例税率
比率税率对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率。
适用税种：主要适用于对商品的征税，增值税、消费税、关税。
优点：同一课税对象的不同纳税人的负担相同，能够鼓励生产；计算简便，有利于税收征管。一般应用于商品课税
缺点：有悖于量能纳税原则
1.2 税收制度
1.2.3 税率
2、累进税率
随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不同税率。
其形式有：超额累进税率
超率累进税率
1.2 税收制度
1.2.3 税率
优点：能对纳税人的收入进行弹性调节，符合公平税负、合理负担原则。
缺点：计算相对复杂，抑制效率的提高
2、累进税率
1.2 税收制度
1.2.3 税率
3、定额税率
定额税率（又称固定税额）是指按照课征对象的一定数量,直接规定固定的税额.
主要适用税种：车船使用税、资源税
优点：计算便利；而且由于采用从量计征办法，不受价格变动的影响，适用于资源税等。
缺点：负担不尽合理
1.2 税收制度
1.2.3 税率
纳税环节：税法对处于经济运动过程中的征税对象规定应予征税的环节。(纳税环节，是对商品课税而言的)
流转税：在生产和流通环节纳税
所得税：在分配环节纳税
1.2 税收制度
1.2.4 纳税环节
1.2 税收制度
1.2.5 纳税期限
纳税期限：纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的期限。计算纳税人应纳税款的间隔期。（这个词用的不好）
税收优惠　国家对某些纳税人或征税对象给予减轻或免除税收负担的优惠措施。
税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括：
起征点
免征额
项目扣除
税率式减免：降低税率或归于低税率
税额式减免：直接减免应纳税额
多用税基优惠，间接优惠；少用税额税率优惠，直接优惠
1.2 税收制度
1.2.6 税收优惠
违章处理是对纳税人违反税收法规行为所采取的处罚措施，它保证税收法令的贯彻执行，体现税收的强制性。
税收违章行为包括：
①违反税务管理基本规定，如纳税人未按规定办理税务登记、纳税申报等。
②偷税，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
③逃税，纳税人逃避追缴欠税。
④骗税，纳税人骗取国家出口退税。
⑤抗税，纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款。
1.2 税收制度
1.2.7 违章处理
　　对违章行为的处理措施，可以根据情节轻重，分别采取以下方式进行处理：批评教育、强行扣款、征收滞纳金、处以税务罚款、追究刑事责任等。
小结：从税收负担的角度看税制要素
税收负担的归宿要素—纳税人、征税对象
税收负担的深度要素—税率
税收负担的调整要素—税收优惠
税收负担的时间要素—纳税期限
税收负担的地点要素—纳税地点
税收负担的惩罚要素—违章处理
按征税对象分类
按税收与价格的关系分类
按税收管理权限分类
按税收计征标准分类
按税收负担是否转嫁分类
1.3 税收分类
流转税是以商品流转额（销售额）和非商品流转额（营业额）作为征税对象征收的税。包括增值税、消费税、关税。
所得税是以纳税人的所得额或收益额为征税对象征收的税。包括企业所得税、个人所得税。
资源税是以开发和利用自然资源为征税对象征收的税。包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税
财产税是以纳税人拥有或支配的各种财产为征税对象征收的税。包括房产税、契税、车船使用税。
行为税是以纳税人某种特定行为为征税对象征收的税。包括印花税、城市维护建设税。
1.3 税收分类
1.3.1 按征税对象分类
税制结构是指构成税制的各税种在社会再生产中的分布状况及相互之间的比重关系。
单一税制
复合税制
以一种课税对象为基础设置税种所形成的税制，它表现为单一的土地税、单一的财产税、单一的消费税、单一的所得税等较为单纯的税种构成形式。
是指由多种征税对象为基础设置税种所形成的税制，它是由主次搭配、层次分明的多个税种构成的税收体系
1.3 税收分类
1.3.1 按征税对象分类
从主体税种看：
发达国家一般以所得税为主体；而发展中国家一般以流转税为主体。
从所得税内部结构看：
发达国家一般是以个人所得税为主体，而发展中国家是以企业所得税为主体
1.3 税收分类
1.3.1 按征税对象分类
商品税、所得税比较表
商品税 商品税的税基较广，可以较好地保证政府收入的稳定性；传统意义上的商品税，对税收征管的水平要求较所得税为低 迎合了经济实力较为薄弱和税收征管水平较低的发展中国家的需求
所得税 其累进性，可以起到宏观经济调控的“自动稳定器”的作用；在公平方面的调节作用优于商品税 迎合了税收征管水平较高的发达国家在收入公平、宏观经济调控等方面的需求
优点：
易为纳税人所接受。
：价税不分，易导致税收扭曲价格
价内税：税金构成商品价格内在组成部分的税种。
商品价格=成本+利润+税金
1.3 税收分类
1.3.2 按税收与价格的关系分类
缺点
1、沿用前苏联的模式。
2、价内税是计划经济条件下，以价格相对不变为前提产生的，税收作为调节利润的手段。
3、在市场经济条件下，价内税会导致价税在调节经济过程中相互掣肘，不利于合理价格的形成。
价内税可能产生税上加税的不合理现象
1.3 税收分类
1.3.2 按税收与价格的关系分类
价税分离，负担透明。是市场经济国家商品劳务税常用的一种征税方式。
价内税：消费税、关税
价外税：增值税
价外税：税金构成商品价格附加部分的税种。
定价：商品价格=成本+利润
销售时收取：商品价格+税金
注意
增值税最后一个环节即零售环节是价内税
1.3 税收分类
1.3.2 按税收与价格的关系分类
共享税一览表
税种 中央政府收入 地方政府收入
增值税
（国税） 进口的全部、国内销售的50％ 国内销售的50％
城建税 铁道部、银行、保险总公司集中缴纳部分（国税） 其余的（地税）
印花税
证券交易印花税（国税）的94％ 证券交易印花税的6％和其他的 （地税）
资源税 海洋石油企业的（国税） 其余的（地税）
个人所得税 储蓄存款利息所得税 （国税） 其余（地税）
企业所得税 铁道部、银行总行、保险总公司、海洋石油企业 （国税）
中央企业、地方银行和非银行的金融机构 地方国有、集体、私营企业（地税）
直接税：是指税款由纳税人缴纳，也由纳税人负担，不能转嫁给他人承担的一类税，如所得税。
间接税：是指税款由纳税人缴纳，但可以通过各种方式将税负转嫁给他人承担的一类税，如流转税。
1.3 税收分类
1.3.4 按税收负担是否转嫁
现代税制四原则：
㈠财政原则
㈡效率原则
税收原则是设计税收制度，制定税收政策的基本指导思想，也是评价税制优劣的基本标准。
㈢公平原则
㈣征纳便利原则
1.4 税收原则
1.4 税收原则
1.4.1 财政原则
税源充裕，主体税源充裕，收入可靠，富有弹性，可以保证税收收入随着国民收入的增长而提高
保护税本，各种税的课征客体必须是税源，而不能是税本
适度合理，税率设计要适度，避免伤害纳税人的生产积极性。拉弗曲线可以说明此问题。
1.4 税收原则
1.4.2 效率原则
也称为中性原则，是指税制的设计应使税收的额外负担尽可能地少，避免干扰市场经济的运行。
征税的效率损失
不征税时 征税时 变动
消费者剩余 A+B+C A ﹣（B+C)
生产者剩余 D+E+F F ﹣ （D+E）
税收收入 无 B+D +（B+D）
总剩余 A+B+C＋D+E+F A+B+D+F -（C+E）
面积C+E表示总剩余的减少，并代表税收的无谓损失。
资料来源：曼昆《经济学原理》，北京大学出版社，2006年。
公平原则是指税收制度应体现横向公平和纵向公平。横向公平指具有相同纳税能力的人应该承担相同的税收负担。
纵向公平指具有不同纳税能力的人应该承担不同的税收负担。
1.4 税收原则
1.4.3 公平原则
税收征收管理制度要既便于税务机关征收，又便于纳税人缴纳，即应该具有确实、便利等特点。税法应该清楚明确税制各个要素和征收办法，使得征纳双方对相关征税事宜没有模糊之处。
1.4 税收原则
1.4.4 征纳便利原则
下一章：
增值税

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