资源简介

(共33张PPT)
学习任务7.8 资源税会计
资源税会计
资源税纳税人、征税范围和税率
1
资源税税收优惠及税额计算
2
资源税会计核算
3
资源税征收管理
4
一、资源税纳税人、征税范围和税率
资源税是对自然资源，向从事资源开发与利用的单位与个人，按资源产品的销售额或销售数量与规定的比例税率或单位税额征收的一种税
有利于实现国家作为自然资源所有者的经济利益
有利于平衡不同等级自然资源开发与利用者的税收负担
有利于合理开发与利用自然资源，实现经济的可持续发展
概念
作用
资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域《资源税条例》规定的开采矿产品或生产盐的单位和个人
收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人，包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位
（一）
纳税人
扣缴义务人
包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人
一、资源税纳税人、征税范围和税率
一、资源税纳税人、征税范围和税率一、资源税纳税人、征税范围和税率一、资源税纳税人、征税范围和税率一、资源税纳税人、征税范围和税率二、资源税税收优惠及税额计算（一）税收优惠1．《资源税法》规定的免征资源税项目有2．《资源税法》规定的减征资源税项目有（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算2．《资源税法》规定的减征资源税项目有（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算2．《资源税法》规定的减征资源税项目有（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算3．《资源税法》规定有下列情形由省、自治区、直辖市决定免征或者减征资源税。（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算4.水资源税的相关规定（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算5．其他规定（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算
想一想
某油田在会计上未将修井、加热用原油与其他用途原油分开核算，期末申报缴纳资源税时，向主管税务机关申请核定修井、加热用原油数量。请分析油田的这种做法是否正确
不正确。根据资源税法律制度规定，纳税人的减免税项目，应当单独核算计税数量或计税销售额；未单独核算或不能准确提供计税数量和计税销售额的，不予减免税，主管税务机关无权核定
分析
二、资源税税收优惠及税额计算
从价计征：应纳税额=销售额×比例税率
从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率
（二）税额
计算
计税方法
计税依据
（1）从价计征的应税产品以销售额为计税依据
（2）从量计征的应税产品以销售量为计税依据
（3）计税依据确定的其他规定
二、资源税税收优惠及税额计算
（1）计税销售额的一般规定二、资源税税收优惠及税额计算运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。1.从价计征（2）组成计税价格小窍门：与增值税计税依据相同二、资源税税收优惠及税额计算1.从价计征（2）从量计征的应税产品以销售量为计税依据二、资源税税收优惠及税额计算2.从量计征3.计税依据确定的其他规定二、资源税税收优惠及税额计算（2）计税依据确定的其他规定二、资源税税收优惠及税额计算（2）计税依据确定的其他规定二、资源税税收优惠及税额计算
做中学
7-26
某油气田开采企业2020年6月开采天然气100万立方米，开采成本为150万元。全部销售给关联企业，税务机关认定其价格明显偏低，且企业不能提出正当理由。当地无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利润率为10%，则该油气田企业当月应纳资源税是多少？
根据税法规定，纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的，应由税务机关核定计税依据，当地无同类应税产品售价的，按组成计税价格计税。
应纳资源税＝150×（1＋10%）÷（1－6%）×6%＝10.53（万元）
分析
二、资源税税收优惠及税额计算
做中学
7-27
某企业开采销售铜原矿取得不含增值税销售额100万元。矿产地规定的铜精矿资源税税率为5%，原矿与精矿换算比为2.95。计算上述业务应缴纳的资源税税额。
铜以原矿或选矿为征税对象，由于当地只规定铜精矿的资源税税率，因此要将铜原矿销售额换算为铜精矿销售额，再计税应纳资源税税额。
精矿销售额＝原矿销售额×换算比=100×2.95＝295（万元）
　　应缴纳资源税金额＝精矿销售额×税率=295×5%＝14.75（万元）
分析
二、资源税税收优惠及税额计算
做中学
7-28
某企业销售自采原矿加工的高岭土精矿取得不含增值税销售额100万元。已知高岭土原矿的税率为5%，高岭土精矿与原矿折算率为0.67，计算上述业务应纳资源税税额。
高岭土以原矿或选矿为征税对象，由于只已知高岭土原矿的资源税税率，因此要将高岭土精矿的销售额换算为原矿销售额，再计税应纳资源税税额。
原矿销售额＝精矿销售额×折算率＝100×0.67＝67（万元）
应缴纳资源税税额＝原矿销售额×税率＝67×5%＝3.35（万元）
分析
二、资源税税收优惠及税额计算
做中学
7-29
某采矿企业将自采铝土矿原矿与外购的180万元（不含增值税）已税铝土矿原矿混合对外销售，取得销售收入300万元（不含增值税）。已知铝土矿原矿税率6%。计算上述业务应缴纳的资源税税额。
纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售的，在计算应税产品计税销售额时，准予扣减已单独核算的已税产品购进金额。
应纳税资源税税额＝（300－180）×6%＝7.2（万元）
分析
二、资源税税收优惠及税额计算
三、资源税会计核算
对外销售应税产品应缴资源税
借：税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
自产自用应税产品应缴资源税
借：生产成本/制造费用
贷：应交税费——应交资源税
收购未税矿产品代扣代缴资源税
借：应付账款
贷：应交税费——代扣代缴资源税
企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐时
借：应交税费——应交资源税（允许抵扣的资源税）
物资采购（外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额）
贷：银行存（应支付的全部价款）
三、资源税会计核算
企业加工成固体盐销售时
借：税金及附（销售固体盐应缴资源税）
贷：应交税费——应交资源税
将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时
借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款
纳税人按规定缴纳资源税时
借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款
做中学7-30
某企业外购100万元（不含增值税）已税硫铁矿原矿与自产未税硫铁矿原矿混合加工为精矿对外销售，取得销售收入500万元（不含增值税）。已知硫铁矿原矿与精矿换算比为1.37，硫铁矿精矿适用税率为6%。计算该企业上述销售业务应缴纳的资源税税额。
三、资源税会计核算
纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品计税销售额时，准予扣减已单独核算的已税产品购进金额。
应纳税资源税税额＝（500－100×1.37）×6%＝21.78（万元）
分析
三、资源税会计核算
外购硫铁矿原矿时：
借：原材料 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）130000
贷：银行存款 1130000
硫铁矿原矿用于生产硫铁矿精矿，允许抵扣的资源税=100×1.37×6%=8.22（万元）
借：应交税费——应交资源税 82200
贷：原材料 82200
销售硫铁矿精矿应缴资源税=500×6%=30（万元）
借：税金及附加 300000
贷：应交税费——应交资源税 300000
分
析
纳税人销售应税产品的纳税义务发生时间，一般为收讫销售款或取得销售款凭据当天。但下列情况特殊：采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税产品当天。纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品当天。扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。四、资源税征收管理（一）纳税义务发生时间向应税产品的开采地或生产地主管税务机关缴纳资源税
纳税人跨省开采，并且其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的企业，按开采地的实际销量（或自用量）及适用的单位税额计算划拨
与增值税的纳税期限规定一致
纳税地点
纳税期限
四、资源税征收管理

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