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(共48张PPT)
学习任务5.3
企业所得税会计核算
企业所得税会计核算
资产负债表债务法
1
应付税款法
2
资产负债表债务法
知识点
1.资产负债表债务法下企业所得税核算程序
2.资产和负债的计税基础
3.暂时性差异的确认与分类
4.递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量
5.所得税费用的确认与计量
6.企业所得税核算账户设置
资产负债表债务法下企业所得税核算程序
一、资产负债表债务法下企业所得税核算程序一、资产负债表债务法下企业所得税核算程序第一步，根据企业会计准则确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产与负债的账面价值。以税法为依据确定资产负债表中有关资产与负债的计税基础。第二步，比较资产、负债的账面价值与计税基础，对两者之间存在的暂时性差异，根据其性质确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。第三步，以应纳税暂时性差异确定当期递延所得税负债发生额，以可抵扣暂时性差异确定当期递延所得税资产发生额，同时确定当期递延所得税费用金额。第四步，按税法规定计算确定当期应交所得税金额，同时确定当期所得税费用金额。第五步，综合当期递延所得税费用和当期所得税费用，确定利润表中的所得税费用总额。
资产和负债的计税基础
资产和负债的账面价值与计税基础计算原理
政策依据：《企业会计准则》
数据来源：直接取之资产负债表
资产和负债的账面价值
资产和负债的计税基础
政策依据：税法相关规定
数据来源：特别计算确定
1.资产的计税基础
定义
公式
确认原则
资产的计税基础是指该项资产在未来期间计税时按税法规定可以税前扣除的金额
资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额
初始确认：计税基础通常与账面价值相等，即等于取得时的成本
后续确认：因会计准则与税法规定不同而有差异
二、资产和负债的计税基础——资产的计税基础
账面价值=成本－累计折旧（会计）－固定资产减值准备
计税基础=成本－累计折旧（税法）
二、资产和负债的计税基础——资产的计税基础
（1）固定资产
做
中
学
5-28
甲企业于2016年12月5日购入一台环保用设备，原值660万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，会计上采用年限平均法计提折旧。2019年12月31日，企业经测试该固定资产的可收回金额为500万元，当期计提固定资产减值准备44万元。该设备属环保用，符合税法规定加速折旧的条件，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，其他条件税法与会计规定相同。计算该固定资产在2019年资产负债表日的账面价值与计税基础
账面价值=660－66×2－44=484（万元）
计税基础=660－（660×20%－528×20%）=422.4（万元）
①初始计量。无形资产初始计量账面价值与计税基础的差异主要产生于内部研发
二、资产和负债的计税基础——资产的计税基础
做
中
学
5-29
甲公司于2019年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，当年“开发支出”账户资料显示研发费用支出总额为1 300万元，其中：研究阶段费用支出300万元，开发阶段符合资本化条件前费用支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前费用支出为600万元。计算该无形资产在2019年资产负债表日的账面价值与计税基础
账面价值=600万元
计税基础=600×1.75=1050万元
（2）无形资产
②后续计量。无形资产后续计量账面价值与计税基础的差异主要产生于无形资产摊销及其减值准备的计提
二、资产和负债的计税基础——资产的计税基础
做
中
学
5-30
甲公司2019年10月15日以160万元购入一项无形资产，根据有关资料该项无形资产的使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定无形资产管理。2019年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。计算该无形资产在2019年资产负债表日的账面价值与计税基础
账面价值=160万元
计税基础=160－160÷10×3÷12=156万元
（2）无形资产
二、资产和负债的计税基础——资产的计税基础
做
中
学
5-31
2019年11月10日，甲公司以100万元从证券二级市场购入某公司股票，作为交易性金融资产核算。2019年12月31日，此项权益性投资的市价为190万元。计算2019年资产负债表日该交易性金融资产的账面价值与计税基础
账面价值=190万元
计税基础=100万元
（（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
如采用公允价值模式计量的投资性房地产，其他计提了资产减值准备的各项资产如存货等
二、资产和负债的计税基础——资产的计税基础
做中学
5-32
2019年12月31日，佳尤美商场有一批存货，账面成本为1 000万元，经测试可变现净值为800万元，计提存货跌价准备200万元。计算2019年资产负债表日该存货的账面价值和计税基础
账面价值= 1000－200=800（万元）
计税基础=1 000万元
（4）其他资产
2.负债的计税基础
定义
公式
确认原则
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予税前扣除的金额
负债的计税基础=负债的账面价值－未来期间按税法规定可税前扣除的金额
一般情况：计税基础=账面价值
特殊情况：计税基础与账面价值有差异
二、资产和负债的计税基础——负债的计税基础
若本例预计负债是违返环保规定诉讼产生，其计税基础是多少？ 并判断其差异性质？
二、资产和负债的计税基础——负债的计税基础
做中学
5-33
甲企业2019年12月31日“预计负债”账户资料显示，因产品质量保证确认预计负债100万元。计算2019年末该预计负债的账面价值和计税基础
预计负债的账面价值=100万元
预计负债的计税基础=100－100=0
（1）预计负债
想一想
因违返环保规定诉讼产生负债不得在税前扣除，其计税基础=100-0=100万元，该差异属于永久性差异
二、资产和负债的计税基础——负债的计税基础
做中学
5-34
甲企业2019年12月31日“预收账款”账户资料显示收到客户的购货合同定金50万元。计算2019年末该预收账款的账面价值和计税基础。
预收账款的账面价值=50万元
假设税法规定，该项预收账款应计入收到款项当期的应纳税所得额，即其在未来期间计算应纳税所得额时可税前扣除的金额为50万元，计税基础=50－50=0
（2）预收账款
二、资产和负债的计税基础——负债的计税基础
做中学
5-35
甲企业2019年12月计入成本费用的职工薪酬总额3 000万元尚未支付。假定按税法规定可予税前扣除的金额为2 300万元。计算甲企业2019年资产负债表日的账面价值和计税基础
应付职工薪酬的账面价值=3000万元
税法规定，企业实际发生的工资薪金支出超过税法规定扣除标准部分的差额700万元在发生当期即应进行纳税调整，并且在以后期间也不能在税前扣除，计税基础=3 000－0=3 000（万元）
（3）应付职工薪酬
二、资产和负债的计税基础——负债的计税基础
做中学
5-36
甲企业2019年12月31日“其他应付款”账户资料显示一项因违反有关环保法规定而被环保部门处以的罚款40万元。计算甲企业2019年资产负债表日“其他应付款”项目的账面价值和计税基础。
账面价值=40万元
税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该负债在未来期间可税前扣除的金额为零，计税基础=40－0=40（万元）
（4）其他负债
暂时性差异的确认及分类
三、暂时性差异的确认及分类
应纳税暂时
性差异
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额
公式表示：
暂时性差异＝账面价值－计税基础
可抵扣暂时
性差异
是指在确认未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异
当期所得税减少，转回期所得税增加
资产账面价值＞计税基础
负债账面价值＜计税基础
是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异
当期所得税增加，转回期所得税减少
资产账面价值＜计税基础
负债账面价值＞计税基础
基本原理
三、暂时性差异的确认及分类资产负债项目账面价值计税基础暂时性差异永久性差异可抵扣差异应纳税差异固定资产484422.461.6无形资产600900300无形资产1601564交易性金融资产19010090存货8001000200预计负债1000100预收账款50050应付职工薪酬30003000永久性差异700其他应付款4040永久性差异40【想一想】
形式上不是因资产与负债的账面价值与计税基础不同产生，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有相同的作用，应视同可抵扣暂时性差异处理
交易或事项的发生，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债项目，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值（视为零）与计税基础之间的差异应视为暂时性差异
特殊项目暂时性差异
可抵扣亏损和税款抵减
广告费
三、暂时性差异的确认及分类
做中学5-37
甲公司2019年账户资料显示：“销售费用——广告费”3500万元，全年“营业收入”20 000万元。
三、暂时性差异的确认及分类
根据上述资料对该公司广告费支出进行税务分析如下：
企业会计准则规定，广告费支出应在发生时计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，则账面价值=0。
税法规定，广告费支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许在以后年度税前扣除。即当期可予税前扣除额为3 000万元（20 000×15%），当期未予扣除的500万元可以结转以后年度扣除，则计税基础=500万元。
该资产的账面价值小于计税基础500万元，该差异应确认为可抵扣暂时性差异
递延所得税资产与
递延所得税负债的确认与计量
四、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量
确认原则：
可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异时，应以很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关递延所得税资产
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现，该部分递延所得税资产不应确认
1.
递延所得税资产的确认与计量
递延所得税资产计量公式：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率
四、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量
初始确认递所得税资产时，应以资产负债表日计算的递延所得税资产金额为“递延所得税资产”账户的入账金额
后续确认时，应以资产负债表日计算的递延所得税资产金额减去其期初余额后的差额为“递延所得税资产”账户的入账金额
1.
递延所得税资产的确认与计量
四、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量
企业在确认递延所得税资产时，交易或事项的发生会影响利润总额或应纳税所得额的，相关递延所得税影响应计入所得税费用
企业合并产生的，相关递延所得税影响应计入商誉
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，相关递延所得税影响应计入其他综合收益
1.
递延所得税资产的确认与计量
做中学5-38
甲公司2019年12月31日“其他债权投资——成本”账户余额成本350万元，市场信息表示该可供出售金融资产公允价值减少了30万元
2019年12月31日，其他债权投资的计税基础为350万元，账面价值为370万元，产生可抵扣暂时性差异为20万元。递延所得税资产=20×25%=5（万元）
借：递延所得税资产 50 000
贷：其他综合收益 50 000
技能操作
2019年12月31日，调整其他债权投资账面价值，同时计入其他综合收益：
借：其他综合收益 300 000
贷：其他债权投资——公允价值变动 300 000
四、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量
四、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量
企业发生的某些交易或事项，如果不属于企业合并，并且在发生时既不影响利润总额也不影响应纳税所得额，即使该项交易产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生了可抵扣暂时性差异，也不确认相应的递延所得税资产
1.
递延所得税资产的确认与计量
四、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，并采用转回期间适用的所得税税率。
无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不折现。
在资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产的账面价值
1.
递延所得税资产的确认与计量
四、递延所得税负债的确认与计量
应以应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量
注意初始确认与后续确认在方法上的差异
除企业合并外，若某项交易既不影响利润也不影响应纳税所得额，则即使用其账面价值与计税基础不同，也不确认递延所得税资产
对应科目有三种：所得税费用、商誉、其他综合收益
应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用所得税税率
四、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量
确认原则：
除企业会计准则明确规定可不确认递延所得税负债的情形外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债
递延所得税负债计量公式：
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用所得税税率
2.
递延所得税负债的确认与计量
四、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量
初始确认递所得税负债时，应以资产负债表日计算的递延所得税负债金额为“递延所得税负债”账户的入账金额
后续确认时，应以资产负债表日计算的递延所得税负债金额减去期初余额后的差额为“递延所得税负债”账户的入账金额
2.
递延所得税负债的确认与计量
四、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量
企业在确认递延所得税负债时，交易或事项的发生会影响利润总额或应纳税所得额的，相关的递延所得税影响应计入所得税费用
企业合并产生的，相关递延所得税影响应计入商誉
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，相关递延所得税影响应计入其他综合收益
2.
递延所得税负债的确认与计量
四、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量
下列情形，虽然资产、负债产生了应纳税暂时性差异，但企业会计准则规定不确认相应的递延所得税负债：
商誉的初始确认。
与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响利润总额，也不影响应纳税所得额的，即使该资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同而形成了应纳税暂时性差异，该应纳税暂时性差异也不确认相应的递延所得税负债
2.
递延所得税负债的确认与计量
四、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量
递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
无论相关的应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债均不折现。
2.
递延所得税负债的确认与计量
所得税费用确认与计量
五、所得税费用确认与计量
当期所得税是指企业按照税法规定计算的，针对当期的交易或事项应缴纳的所得税金额。
递延所得税是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额
所得税费用
当期所得税费用
递延所得税费用
当期所得税费用=当期应交所得税=应纳税所得额×适用所得税税率
递延所得税费用=（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）
－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）
企业所得税核算账户设置
六、企业所得税核算账户设置应交税费——应交所得税所得税费用企业按税法规定计算的当期应纳所得税金额①当期所得税费用:企业按税法规定计算的当期应纳所得税金额实际缴纳的所得税金额企业欠缴的所得税金额企业多缴的所得税金额应付税款法下账户设置所得税费用①当期所得税费用②递延所得税费用：期末递延所得税资产减少额期末递延所得税负债增加额①递延所得税费用：期末递延所得税资产增加额期末递延所得税负债减少额②期末转入本年利润金额递延所得税资产期末递延所得税资产减少额期末递延所得税资产增加额递延所得税负债期末递延所得税负债增加额期末递延所得税负债减少额六、企业所得税核算账户设置资产负债表债务法下账户设置
企业所得税核算业务举例
A公司2019年度利润总额为750万元，递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。该公司当年与所得税核算有关的会计事项如下：
① 2月2日，以200万元购入某上市公司股票，作为交易性金融资产管理，年末该股票的公允价值为400万元，确认公允价值变动收益200万元；
②年末存货账面余额2 200万元，经测试存货的可变现净值为2 000万元，计提存货跌价准备200万元；
③因商品售后服务确认预计负债100万元；
④确认国债利息收入30万元；
⑤支付税收滞纳金、罚款20万元。
该公司适用的所得税税率为25%。
运用资产负债表债务法对A公司所得税进行账务处理。
做
中
学
5-39
七、企业所得税核算业务举例
第一步，计算确定当期应交所得税。
应纳税所得额=750-200+200+100-30+20=840（万元）
应交所得税=840×25%=210（万元）
技能操作
项 目 账 面 价 值 计 税 基 础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
交易性金融资产 400 200 200
存货 2 000 2 200 200
预计负债 100 0 100
合计 — — 200 300
第二步，计算资产负债表相关项目账面价值与计税基础确定暂时性差异
七、企业所得税核算业务举例
第三步，计算当期递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。
递延所得税资产=300×25%=75（万元）
递延所得税负债=200×25%=50（万元）
递延所得税费用=50－75=-25（万元）（负号表示实质为递延所得税收益）
分析
第四步，确认所得税费用。
所得税费用=210-25=185（万元）
借：所得税费用 1 850 000
递延所得税资产 750 000
贷：应交税费——应交所得税 2 100 000
递延所得税负债 500 000
七、企业所得税核算业务举例
若已知2020年，A公司调整后的应纳税所得额为1 900万元，资产负债表相关项目账面价值与计税基础如表下表所示，相关的账务处理。
拓展
项 目 账 面 价 值 计 税 基 础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
交易性金融资产 500 450 50
固定资产原价 1 200 1 200
减:累计折旧 432 240
减:减值准备 0 0
固定资产账面价值 768 960 192
预计负债 100 0 100
合计 — — 50 292
七、企业所得税核算业务举例
（1）计算确定当期所得税。应交所得税=1 900×25%=475（万元）
技能操作
（2）计算当期递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。
① 期末递延所得税资产=292×25%=73（万元）
期初递延所得税资产为75万元。当期递延所得税资产=73-75=-2（万元）
② 期末递延所得税负债=50×25%=12.5（万元）
期初递延所得税负债为50万元。当期递延所得税负债=12.5-50=-37.5（万元）
③ 递延所得税费用=2-37.5=-35.5（万元）
（3）计算所得税费用。所得税费用=475-35.5=439.5（万元）
借：所得税费用 4 395 000
递延所得税负债 375 000
贷：应交税费——应交所得税 4 750 000
递延所得税资产 20 000
七、企业所得税核算业务举例

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