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学习任务5.2
企业所得税税额计算
应纳所得税额的计算
居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
1
居民企业适用核定征收方式下应纳所得税额的计算
2
非居民企业应纳所得税额的计算
3
居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
按年计征，分期预缴
年终汇算清缴，多退少补
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
——总原则
1.分期预缴
分期：按月或按季
金额计算 ：
按月度或季度的实际利润额预缴
按月度或季度实际利润额预缴有困难的，可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度的平均额预缴
按经税务机认可的其他方法预缴
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
——1.分期预缴
1.预缴所得税应纳税额计算
（1）据实预缴。
本月（季）应纳税额＝实际利润累计额×税率-减免税额-累计已预缴的所得税额
提示：实际利润累计额是指纳税人按会计制度核算的利润总额。平时预缴时，先按会计利润计算，暂不作纳税调整，待年度终了再作纳税调整
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
——1.分期预缴
1.预缴所得税应纳税额计算
上一纳税年度所得额中不包括纳税人的境外所得
税率统一按照25%计算
（2）按上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴。
本月（季）应纳税额＝上一纳税年度应纳税所得额÷12（或4）×税率
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
——1.分期预缴
1.预缴所得税应纳税额计算
（1）计算利润总额
（2）计算应纳税所得额
（3）计算减免税额
（5）计算境外所得应补税额
（4）计算抵免税额
应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额+境外所得应补税额
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
——2.年终汇算清缴
在实际工作中，为方便计算，一般先在会计利润基础上按照税法规定调整计算应纳税所得额，然后据以计算应纳税额。应纳税额计算基本步骤：
利润总额是指按会计准则计算的会计利润
利润总额=主营业务收入-主营业务成本+其他业务收入-其他业务成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
——2.年终汇算清缴
（1）计算利润总额
应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损
① 计算纳税调整增加额和纳税调整减少额
纳税调整增加额是指企业未计入利润总额的应税收入项目、已冲减利润的税法规定不允许扣除的支出项目、超出税法规定扣除标准的支出金额，以及资产类应纳税调整项目
纳税调整减少额是指纳税人已计入利润总额，但税法规定可以暂不确认为应税收入的项目，以及在以前年度进行了纳税调增，根据税法规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
——2.年终汇算清缴
(2)计算应纳税所得额
应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损
② 计算境外所得弥补境内亏损。
首先，将来自境外的税后所得，换算成包含境外缴纳企业所得税以及按照我国税法规定计算的所得额
然后，减去按税法规定可弥补的以前年度境外亏损额，再减去按税法规定予以免税的境外所得，以其余额弥补境内营业机构的亏损
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
——2.年终汇算清缴
(2)计算应纳税所得额
应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损
③ 计算弥补以前年度亏损。如果企业以前年度有5年以内未弥补的境内亏损，可用当年实现的应纳税所得额弥补，弥补顺序为：
先用境外应税所得弥补，再用境内应税所得弥补。
弥补金额不得超过“利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损”的金额
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
——2.年终汇算清缴
(2)计算应纳税所得额
① 符合规定条件的小型微利企业享受优惠税率减征的所得税额。
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
——2.年终汇算清缴
(3)计算减免税额
小型微利企业减征税额=应纳税所得额×（25%－20%）
② 国家需要重点扶持的高新技术企业享受减征的所得税额。
高新技术企业的减征税额=应纳税所得额×（25%－15%）
③ 民族自治地方企业享受减征或免征的属于地方分享的所得税额。
④ 执行过渡税收优惠政策的企业免缴的所得税额。
⑤ 执行国务院制定的其他税收优惠政策企业免缴的所得税额。
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
——2.年终汇算清缴
(4)计算抵免税额
抵免税额是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，允许从当年的应纳税额中抵免的投资额10%的部分。
当年不足抵免的，可结转以后5个纳税年度结转抵免
居民纳税人应就其来源于境内、境外所得纳税，但对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免
境外所得应补税额计算步骤与公式如下:
第一步，计算境外所得应纳税额。
境外所得应纳税额=（境外所得换算成含税收入的所得-弥补以前年度境外亏损-境外免税所得-境外所得弥补境内亏损）×税率
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
——2.年终汇算清缴
(5)计算境外所得应补税额
境外所得应补税额计算步骤与公式如下:
第二步，计算境外所得抵免税额。
税法规定，纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照税法计算的扣除限额的，可以从应纳税额中如数扣除；高于扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。
境外所得抵免税额=本年可抵免的境外所得税额+本年可抵免以前年度所得税额
本年可抵免的境外所得税额=中国境内、境外所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税总额×来源于某国的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
境外所得应补税额=境外所得应纳税额-境外所得抵免税额
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
——2.年终汇算清缴
(5)计算境外所得应补税额
做中学5-24
企业2019年度境内应纳税所得额为2 000万元，所得税税率为25%。其在A、B两国设有分支机构。A国分支机构当年应纳税所得额为500万元，适用税率为40%；B国分支机构当年应纳税所得额为400万元，适用税率为20%。计算该企业当年应向中国缴纳企业所得税税额
企业境内、境外所得应纳税额＝（2 000＋500＋400）×25%＝725（万元）
A国已纳税款＝500×40%＝200（万元）
A国扣除限额＝725×500÷（2 000＋500＋400）＝500×25%＝125（万元）
A国允许扣除限额125万元小于A国实际已纳税额200万元，所以A国境外所得实际允许扣除额为125万元。
B国已纳税款＝400×20%＝80（万元）
B国扣除限额＝725×400÷（2 000＋400＋500）＝400×25%＝100（万元）
B国允许扣除限额100万元大于B国实际已纳税额80万元，所以B国境外所得实际允许扣除额为80万元。
企业当年应缴纳的所得税税额＝725－125－80＝520（万元）
分析
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
做
中
学
5-25
某居民企业，2019年经营业务账户资料如下：取得商品销售收入5000万元；发生商品销售成本2800万元；取得其他业务收入900万元，发生其他业务成本784万元；缴纳非增值税销售税金及附加260万元，缴纳增值税220元；销售费用890万元，其中广告费750万元；管理费用380万元，其中业务招待费45万元；财务费用80万元；取得国债利息收入40万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益20万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了企业所得税）；取得营业外收入70万元；发生营业外支出40万元，其中公益性捐赠支出20万元，支付税收滞纳金8万元；计入成本、费用中的工资总额300万元，拨付职工工会经费7万元，发生职工福利费40万元，发生职工教育经费17万元。计算该企业2019年实际应缴纳的企业所得税税额。
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
会计利润＝5000－2800＋900－784－260－890－380－80＋40＋20＋70－40
=796（万元）
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
纳税调整分析：
①缴纳增值税既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，不需要调整
②广告费调增金额＝890－（5000＋900）×15%＝5（万元）
③按实际发生业务招待费的60%计算＝45×60%＝27（万元）
按销售收入的5‰计算＝（5000+900）×5‰＝29.5（万元）
业务招待费调增金额＝45－27＝18（万元）
④国债利息收入免税，调减所得额40万元
⑤取得直接投资其他居民企业的权益性收益免税，调减所得额20万元
应纳税所得额＝796＋5＋18－40－20＋8＋1＝768（万元）
应纳税额＝768×25%＝192（万元）
一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算
纳税调整分析：
……
⑥公益捐赠扣除限额＝796×12%＝95.52（万元）
实际捐赠额小于扣除限额，可据实扣除，不需要调整
⑦税收滞纳金不得扣除，调增所得额8万元
⑧工会经费调增金额＝7－300×2%＝1（万元）
职工福利费实际发生额40万元小于限额标准42万元（300×14%），不需要调整
职工教育经费扣除限额＝300×8%＝24（万元），实际发生额17万元小于扣除限额，不需要调整。
居民企业适用核定征收方式下应纳税额的计算
二、居民企业适用核定征收方式下应纳所得税额的计算
核定征收企业所得税范围
1
居民纳税人具有下列情形之一的，应核定征收企业所得税：
依照法律、行政法规的规定可以不设账簿或应设账簿但未设账簿的；
擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的；
虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
2
核定征收的办法包括核定应税所得率和核定应纳税所得额两种。
具有下列情形之一的，采用核定应税所得率办法：能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。
纳税人不属于以上情形的，采用核定应纳税所得额办法。
核定征收的办法
实行核定应税所得率方式的
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
＝成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
二、居民企业适用核定征收方式下应纳所得税额的计算
做中学5-26
某居民纳税人，2019年度财务资料显示如下：收入总额40万元，成本总额38万元。经税务机关核实该企业未能正确核算收入，税务机关对其核定征收企业所得税，应税所得率为20%。计算该企业2019年应纳企业所得税额。
二、居民企业适用核定征收方式下应纳所得税额的计算
该企业能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额
应纳企业所得税额=38÷（1－20%）×20%×25%
=2.375（万元）
分析
非居民企业应纳所得税额的计算
扣缴税额
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，其应纳税额由扣缴义务人在每次向非居民企业支付或到期应支付所得时扣缴
适用范围
三、非居民企业应纳所得税额的计算
应纳税额计算
应扣缴企业所得税额=应纳税所得额×实际征收率（10%）
应纳税所得额按下列方法确定：
股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；
其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额
做中学5-27
境外A公司在中国境内未设立机构、场所，2019年发生如下两笔业务：取得境内甲公司支付的贷款利息100万元；取得境内乙公司支付的财产转让收入50万元，该项财产净值为32万元。计算A公司2019年在我国境内应缴纳的企业所得税税额。
应纳税额＝[100＋（50－32）]×10%＝11.8（万元）
分析
三、非居民企业应纳所得税额的计算

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