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学习任务5.1
企业所得税纳税人、征税范围和税率
企业所得税纳税人、征税范围和税率
企业所得税纳税人确定
1
企业所得税征税范围确定
2
企业所得税税率选择
3
企业所得税税收优惠
4
企业所得税纳税人确定
知识点
1.居民纳税人
2.非居民纳税人
一、企业所得税纳税人确定
01
企业所得税纳税人
02
居民企业
03
非居民企业
01
02
非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
非居民企业负有限纳税义务
03
企业所得税纳税人是指在中国境内取得收入的企业和其他组织（统称企业），包括居民企业和非居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立，或依外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
负有无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税
03
非居民企业有限纳税义务
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所，但其所得与所设机构、场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
一、企业所得税纳税人确定
做中学5-1
下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（　）。
A.在中国境内成立的有限责任公司
B.在中国境内成立的个人独资企业
C.有来源于中国境内股息所得的外国企业
D.依中国法律在境内成立的一人有限公司
答案
一、企业所得税纳税人确定
ACD
企业所得税征税范围
知识点
1.企业所得税征税范围
2.所得来源地确定
二、企业所得税征税范围确定
企业所得税征税范围是企业取得的各项应税所得
（1）销售货物所得，为交易活动发生地。（2）提供劳务所得，为劳务发生地。（3）不动产转让所得，为不动产所在地；动产转让所得，为转让动产的企业或机构、场所所在地；权益性投资资产转让所得，为被投资企业所在地。（4）股息、红利等权益性投资所得，为分配所得的企业所在地。（5）利息、租金、特许权使用费所得，为负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地。（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定二、企业所得税征税范围确定所得来源地确定
企业所得税税率选择
三、企业所得税税率选择
（1）基本税率25%
（4）10%税率
（2）20%税率
（3） 15%
适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业
适用于在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
适用于符合条件的小型微利企业
国家需要重点扶持的高新技术企业
企业所得税实行比例税率，具体有四档
企业所得税税收优惠
四、税收优惠：（一）免税、减计收入及加计扣除优惠
（1）国债利息收入和地方政府债券利息收入
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
（3）符合条件的非营利组织的收入。
（4）其他专项优惠。
（1）综合利用资源生产产品取得的收入
（2）金融、保险等机构取得的涉农贷款利息收入、保费收入
（3）铁路债券利息收入
（4）提供社区养老、托育、家政服务取得的收入
（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除
（2）安置残疾人员所支付的工资加计扣除
填制表A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》
1.免税收入
1.免税收入
2.减计收入
1．开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本175％摊销。
企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照相同规定进行税前加计扣除。
基本规定
3.加计扣除
3.加计扣除
3.加计扣除
不适用税前加计扣除政策的活动
3.加计扣除
不适用税前加计扣除政策的行业
3.加计扣除
3.加计扣除
会计核算与管理要求
管理事项与征管理要求
3.加计扣除
管理事项与征管理要求
3.加计扣除
管理事项与征管理要求
3.加计扣除
做中学5-2
某科技型中小企业2019年发生新产品研究开发费用200万元，其中形成无形资产的部分为180万元，计入当期损益的费用为20万元。假设该无形资产于2019年7月开发完成并使用，按10年进行摊销，则该企业2019年在计算应纳税所得额时可以扣除的研发费用金额为多少？
未形成无形资产计入当期损益的部分可以加计扣除75%，则35万元（20＋20×75%）
形成无形资产的部分可以扣除的摊销金额15.75万元（180÷10×6÷12×175%）
该研究开发费用在2019年计算应纳税所得额时可以扣除的金额＝35＋15.75＝50.75（万元）
分析
3.加计扣除
（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定
3.加计扣除
练一练
某企业有残疾职工15人，2017年度实际发生的工资支出400万元，其中支付给残疾职工工资45万元。请分析该企业工资薪金税前扣除额是多少？
企业支付残疾人工资在据实扣除的基础上，按支付给残疾职工工资的100%加计扣除
企业工资薪金税前扣除总额=400+45=445（万元）
分析
3.加计扣除
四、税收优惠：（二）固定资产加速折旧优惠1.一般规定设备、器具范围：指除房屋、建筑物以外的固定资产。购进形式：以货币形式购进或自行建造。购进时点确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。金额确定：以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。扣除时间：固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。其他：企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。允许按一般规定，采用缩短折旧年限方法和加速折旧法计提折旧
1．从事农、林、牧、渔业项目
企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植，农作物新品种选育，中药材种植，林木培育和种植，牲畜、家禽饲养，林产品采集，灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞项目所得免征企业所得税
企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植，海水养殖、内陆养殖项目所得减半征收企业所得税
基本规定
报表填制提示：填制表A107020《所得减免优惠明细表》
四、税收优惠：（三）所得减免优惠
2．从事国家重点扶持的公共基础设施项目
企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
企业承包经营、承包建设和内部自建自用的项目，不得享受上述规定的企业所得税优惠
基本规定
报表填制提示：填制表A107020《所得减免优惠明细表》
四、税收优惠：（三）所得减免优惠
3．从事符合条件的环境保护、节能节水项目
企业从事《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》所列项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
基本规定
报表填制提示：填制表A107020《所得减免优惠明细表》
四、税收优惠：（三）所得减免优惠
4．符合条件的技术转让所得减免征收企业所得税
一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税
基本规定
报表填制提示：填制表A107020《所得减免优惠明细表》
四、税收优惠：（三）所得减免优惠
5.实施清洁发展机制项目。四、税收优惠：（三）所得减免优惠6.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目四、税收优惠：（三）所得减免优惠7.集成电路生产项目四、税收优惠：（三）所得减免优惠四、税收优惠：（四）抵扣应纳税所得额优惠
1．创业投资企业（有限合伙制企业）按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣
基本规定
有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣
做中学5-3
甲创业投资企业于2018年1月1日向乙未上市的中小高新技术企业投资100万元，截止2019年底上述投资未转让。假如该创业投资企业2019年年度企业所得税汇算清缴时的各项应纳税所得额为100万元，不考虑其他因素，请进行企业所得税纳税处理分析。
四、税收优惠：（四）抵扣应纳税所得额优惠
甲创业投资企业于2018年1月1日投资乙未上市中小高新技术企业，持有至2019年底未转让，符合税法规定的相关条件，因此其作2017年企业所得税纳税申报时，可抵扣应纳税所得额70万元（100万元×70%），即以30万元作为2017年企业所得税应税所得，并依法计缴企业所得税。
分析
四、税收优惠：（五）减免所得税优惠
1．符合条件的小型微利企业
从事国家非限制和禁止行业的符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
在2019年～2021年期间，认定小型微利企业应同时满足下列条件：年应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元。
基本规定
四、税收优惠：（五）减免所得税优惠
1．符合条件的小型微利企业
从业人数、资产总额均按企业全年季度均值计算。
从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
资产总额计算方式同从业人数一样。
其他规定
还应注意以下几点：
①非居民企业不适用小型微利企业优惠政策；
②小型微利企业，无论适用查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业优惠政策；无论季报，还是年报，均可享受。
做中学5-4
某商业企业2019年有职工70人，资产总额800万元，取得生产经营收入共计860万元，税前扣除项目金额共计857.2万元。该企业2019年度应缴纳企业所得税税额是多少？
自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
该商业企业从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元，年度应纳税所得额=860－857.2=2.8（万元）＜300万元，所以该企业属于小型微利企业，享受上述优惠。
该企业应缴纳企业所得税=2.8×25%×20%=0.14（万元）
分析
四、税收优惠：（五）减免所得税优惠
2．国家需要重点扶持的高新技术企业
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税
基本规定
①本优惠只适用于境内注册的居民企业。
②认定为高新企业必须具备以下条件：
企业申请认定时须注册成立一年以上；
企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；
对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；
企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合要求，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；
近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；
企业创新能力评价应达到相应要求；
企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。
四、税收优惠：（五）减免所得税优惠
3．经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业
经济特区和上海浦东新区内，在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
基本
规定
四、税收优惠：（五）减免所得税优惠
经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的,不得享受企业所得税优惠。
4．技术先进型服务企业
对经认定的技术先进型服务企业，减按15% 的税率征收企业所得税。
基本规定
四、税收优惠：（五）减免所得税优惠
技术先进型服务企业必须同时符合以下条件：
在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的法人企业；
从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力；
具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上；
从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上；
从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收人的35%
5．动漫企业
经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税
基本规定
四、税收优惠：（五）减免所得税优惠
6．经营性文化事业单位转制企业
从事新闻出版、广播影视和文化艺术的经营性文化事业单位转制为企业的，自转制注册之日起五年内免征企业所得税。2018年12月31日之前已完成转制的企业，自2019年1月1日起可继续免征五年企业所得税
基本规定
四、税收优惠——（五）抵免所得税优惠
1．购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额按一定比例实行税额抵免
企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免
享受上述规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款
基本规定
四、税收优惠——（五）抵免所得税优惠
1．购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额按一定比例实行税额抵免
（1）企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应停止享受优惠，并补缴已经抵免的税款。
（2）企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。
（3）上述购置固定资产的进项税额其适用优惠政策具体处理如下：①抵扣过进项税额的，专用设备投资额不包括进项税额；②不允许抵扣进项税额的，专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额；③企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。
应用本政策注意以下几点：
练一练
2019年5月某化肥厂购进一台污水处理设备并投入使用（该设备属于环境保护专用设备企业所得税优惠目录列举项目），取得增值税专用发票注明设备价款100万元、抵扣进项税额16万元。该厂可抵免企业所得税税额＝100×10%＝10（万元）。
四、税收优惠——抵免所得税优惠

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