资源简介

(共41张PPT)
学习任务5.2
企业所得税税额计算
企业所得税税额计算
应纳税所得额计算
1
应纳所得税额计算
2
应纳税所得额计算
知识点
1.利润总额计算
2.纳税调整项目的计算
3.亏损弥补的确认
一、应纳税所得额的计算——简介
企业所得税计税依据
实务上
理论上
企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额
应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损
应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损
应纳税所得额
利润总额的计算
主营业务收入
其他业务收入
主营业务成本
其他业务成本
管理费用/销售费用/财务费用
利润总额是指按国家统一会计制度计算的利润总额
营业收入
营业成本
税金及附加
期间费用
资产减值损失
一、应纳税所得额计算——利润总额的计算
公允价值变动收益
投资收益
营业外收支
利润总额=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出
01 收入类调整项目
02 扣除类调整项目
03 资产类调整项目
04 特殊事项调整项目
05 特别纳税调整应税所得
06 其他
一、应纳税所得额计算——纳税调整项目的计算
报表填制提示：《纳税调整明细表》（A105000）
纳税调整项目的计算
纳税调整项目的计算
1．视同销售收入
是指会计上不确认销售收入而税法规定应计税的收入
非货币性资产交换
将资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠及其他改变资产所有权属的用途
一、应纳税所得额计算——收入类调整项目
视同销售收入金额按下列规定确认：
自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入
外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入
做中学5-5
A公司于2019年6月1日将自产商品捐赠给当地福利院，该批商品的成本100万元，市场不含税销售价200万元。A公司按企业会计准则规定账务处理如下：
借：营业外支出 1260000
贷：库存商品 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 260000
A公司上述行为是否属于企业所得税的视同销售行为？应作怎样的纳税调整？
一、应纳税所得额计算——收入类调整项目
企业以自产货物对外捐赠，资产的所有权发生了转变，属于企业所得税视同销售行为，应确认销售收入200万元、销售成本100万元，则A公司在计算企业所得税时，应调增应纳税所得额100万元
分析
一、应纳税所得额计算——收入类调整项目
填制表A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第7行“（六）用于对外捐赠视同销售收入”填写200万元，第17行“（六）用于对外捐赠视同销售成本”填写100万元
报表填制提示
若上述A公司将自产商品以职工福利形式分配给本公司职工个人，根据企业所得税法规定，该业务属于企业所得税视同销售行为，应确认销售收入200万元，同时确认销售成本100万元，即确认应纳税所得额100万元
拓展
思考
按企业会计准则规定，上述业务账务处理如下：
借：应付职工薪酬 2260000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 260000
借：主营业务成本 1000000
贷：库存商品 1000000
会计上确认利润100万元。由于应纳税所得额与会计利润额相等，不需进行纳税调整
2.未按权责发生制原则确认的收入
是指会计上按照权责发生制原则确认收入，税法规定未按权责发生制原则确认收入，由此产生税会差异需进行的纳税调整的项目
跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入
分期确认收入
政府补助递延收入等
一、应纳税所得额计算——收入类调整项目
内容
一、应纳税所得额计算——收入类调整项目A.跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入确认时间对于企业提供有形资产的使用权取得的租金收入，如果交易合同或协议中规定租赁期跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可以以上述已确认的收入在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入
做中学5-6
甲公司将2000万元资金借给乙公司使用，合同约定借款日期3年（2017年1月1日至2019年12月31日），利息总额600万元，到期一次还本付息。甲公司2017-2019年计算应纳税所得额时应确认的纳税调整金额分别是多少？
一、应纳税所得额计算——收入类调整项目
会计上按权责发生制原则每年确认利息收入200万元，税法上按合同约定到期一次确认利息收入600万元，由此各年度税会差异及纳税调整如下表
年限 2017 2018 2019
会计确认收入 200 200 200
税法确认收入 0 0 600
纳税调整 -200 -200 +400
一、应纳税所得额计算——收入类调整项目2018年调减应纳税所得额200万元，填制表A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》第3行“（二）利息”报表填制提示一、应纳税所得额计算——收入类调整项目B.分期确认收入收入确认时间：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入做中学5-72019年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格2000万元，每年12月31日分5次等额收取。该设备的成本1560万元，现销方式下的销售价格1600万元。假定甲公司在合同约定的收款日期发生增值税纳税义务。甲公司在计算2019年企业所得税时应作怎样的纳税调整？一、应纳税所得额计算——收入类调整项目分析2019年1月1日销售实现时作如下账务处理：借：长期应收款20 000 000贷：主营业务收入16 000 000未实现融资收益4 000 000借：主营业务成本15 600 000贷：库存商品15 600 0002019年确认收入400万元、成本312万元。则本年度分期收款方式销售货物收入应调减1200万元，成本调减1248万元报表填制提示：分期收款方式销售货物收入应调减1200万元应填制表A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》第6行“（一）分期收款方式销售货物收入”。同时，填报表A105000《纳税调整项目明细表》第3行“（二）未按权责发生制原则确认的收入”调减金额1200万元和第29行“其他”调减金额1248万元。一、应纳税所得额计算——收入类调整项目一、应纳税所得额计算——收入类调整项目C.政府补助递延收入做中学5-82013年1月5日，A企业向政府提出的购买大型科研设备的申请获批，收到政府拨款450万元，当日到账。同年1月31日A企业购入大型设备，实际成本450万元。该设备预计使用寿命10年，无残值，企业采用直线法计提折旧。假设该财政拨款不属于《企业所得税法》第七条规定的其他不征税收入，请以2013年（取得时）及2019年（持有期间）为例进行纳税调整分析一、应纳税所得额计算——收入类调整项目分析2013年1月5日实际收到财政拨款时：借：银行存款4 500 000贷：递延收益4 500 0002013年1月31日购入设备时：借：固定资产4 500 000贷：银行存款4 500 0002013年2月起每个资产负债表日计提折旧，同时结转递延收益：借：研发支出37 500贷：累计折旧37 500借：递延收益37 500贷：营业外收入37 500一、应纳税所得额计算——收入类调整项目分析2013年应确认计税收入450万元，已确认的会计收入为3.75*11=41.25万元应调增应纳税所得额（450-41.25）408.75万元以后年度依次类推2019年汇算清缴：本年度会计上确认营业外收入的金额=3.75×12=450万元累计计入营业外收入的金额=3.75×11+3.75×12×6=311.25万元税收金额=0，截止2017年已确认税收金额=450万元2019年纳税调整金额=0－450=-450万元，应作纳税调减处理一、应纳税所得额计算——收入类调整项目一、应纳税所得额计算——收入类调整项目3.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益是指权益法核算长期股权投资时，投资方拥有被投资方净资产额与初始投资成本之间差额的税会差异调整投资资产的计税基础按取得投资时的实际货币支出，或非货币资产的公允价值和相关税费确定，计税基础与投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额，不作收益（或损失）处理税法规定一、应纳税所得额计算——收入类调整项目3.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益纳税调整长期股权投资初始投资成本＞取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，长期股权投资会计上所确认的成本与计税基础相等，税会计无差异长期股权投资初始投资成本＜取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，长期股权投资会计上确认的成本大于计税基础，其差额应调减应纳税所得额一、应纳税所得额计算——收入类调整项目做中学5-92019年1月，甲公司以银行存款1000万元投资乙公司，取得乙公司20%股份。投资时乙公司净资产5500万元。甲公司2019年企业所得税汇算清缴时应作怎样的纳税调整？借：长期股权投资——乙公司（投资成本）11 000 000贷：银行存款10 000 000营业外收入1 000 0002019年度，计入会计利润的100万元营业外收入不属于企业所得税计税收入，应调减应纳税所得额100万元分析一、应纳税所得额计算——收入类调整项目一、应纳税所得额计算——收入类调整项目4.投资收益是指交易性金融资产、可供出售金额资产、持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债、长期股权投资、短期投资和长期债券投资持有期间和处置时产生的投资收益税会差异的纳税调整做中学5-10接【做中学5-9】资料，乙公司2019年实现净利润250万元。甲公司2019年12月确认投资收益50万元。甲公司2019年企业所得税汇算清缴时应作怎样纳税调整？一、应纳税所得额计算——收入类调整项目分析甲公司账务处理：借：长期股权投资——乙公司（损益调整）500 000贷：投资收益500 000会计上确认的投资收益50万元税收上不确认，应调减应纳税所得额50万元一、应纳税所得额计算——收入类调整项目做中学5-11接【做中学5-10】资料，2020年2月1日，乙公司股东大会宣告分红，甲公司分得现金股利20万元。甲公司2020年企业所得税汇算清缴时应作怎样纳税调整？借：应收股利200000贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）200000借：银行存款200000贷：应收股利200000甲公司分得的20万元现金股利，属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，应免征企业所得税分析一、应纳税所得额计算——收入类调整项目报表填报提示：首先应确认20万元应税收益，填报A105030《投资收益纳税调整明细表》第6行“六、长期股权投资”。同时该收益属于免税收入，调减应纳税所得额20万元，填报A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》、A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》一、应纳税所得额计算——收入类调整项目做中学5-12接【做中学5-11】资料，2020年12月，甲公司将持有乙公司的股权转让，转让价2000万元，转让时乙公司留存收益金额3000万元。甲公司2020年企业所得税汇算清缴时应作怎样纳税调整？借：银行存款20 000 000贷：长期股权投资（1100+50-20）万元=11 300 000投资收益8 700 000应确认处置收入2000万元、处置成本1000万元，处置所得1000万元，而会计确认的处置所得为870万元，因此应调减应纳税所得额130万元分析一、应纳税所得额计算——收入类调整项目报表填报提示：首先应确认20万元应税收益，填报A105030《投资收益纳税调整明细表》第6行“六、长期股权投资”。同时该收益属于免税收入，调减应纳税所得额20万元，填报A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》、A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》一、应纳税所得额计算——收入类调整项目报表填制提示：2018年纳税申报时填报A105030《投资收益纳税调整明细表》第6行，A105000第4行一、应纳税所得额计算——收入类调整项目5.交易性金融资产初始投资调整交易性金融资产初始投资时，会计上将手续费支出确认为投资收益，而税法上规定应计入交易性金融资产的计税基础由此产生的税会差异，应在购入交易性金融资产当年应调增应纳税所得额，待将来处置资产时再调减应纳税所得额。一、应纳税所得额计算——收入类调整项目6.公允价值变动净损益当纳税人所有的按照公允价值计量且其变动进入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产按照税收规定确认的期末与期初的差额大于根据会计准则核算的期末与期初的差额时，其差额应调整增加纳税所得额反之，则应调整减少纳税所得额做中学5-13甲公司2019年5月1日购入乙公司股票10万股，作为交易性金融资产核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。12月30日每股市价为25元。一、应纳税所得额计算——收入类调整项目分析5月1日购入股票时：借：交易性金融资产——成本2 800 000应收股利200 000投资收益50000贷：银行存款3 050 00012月30日资产负债表日确认公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益300 000贷：交易性金融资产300 0002019年所得税汇算清缴时，会计上确认的手续费支出调增应纳税所得额50000元；确认的公允价值变动损益调增应纳税所得额300000元一、应纳税所得额计算——收入类调整项目报表填制提示：2019年企业所得税纳税申报时，手续费支出调增应纳税所得额50000元，填制附表A105000《纳税调整项目明细表》第6行“（五）交易性金融资产初始投资调整”；公允价值变动损益调增应纳税所得额300000元，填制附表A105000《纳税调整项目明细表》第7行“（六）公允价值变动净损益”一、应纳税所得额计算——收入类调整项目7.不征税收入是指排除在应税收入总额之外的、非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入，包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金及其他做中学5-142018年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款，并于当日到账，要求用于购买大型科研设备。2018年1月31日，A企业购入大型设备450万元，使用寿命10年，无残值，会计上采用直线法计提折旧。假设该项财政拨款属于《企业所得税法》第七条规定的“国家务规定的其他不征税收入”。A企业2019年办理企业所得税汇算清缴时该作怎样的纳税调整？一、应纳税所得额计算——收入类调整项目分析2018年1月5日收到财政拨款时：借：银行存款4500000贷：递延收益45000002018年1月31日购入设备时：借：固定资产4500000贷：银行存款4500000自2018年2月起每个资产负债表日计提折旧，同时分摊递延收益时：借：研发支出37500贷：累计折旧37500借：递延收益37500贷：营业外收入375002019年度企业所得税纳税申报时，根据税法规定，上述行为属于不征税收入，当年应调减应纳税所得额37500×12=450000元。计提的折旧额不允许税前扣除，应调增应纳税所得额37500×12=450000元一、应纳税所得额计算——收入类调整项目报表填制提示：应先填报表A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》第5、6行，再填报表A105000第9行一、应纳税所得额计算——收入类调整项目8.销售折扣、折让与退回是指不符合税法规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额，以及发生销售退回因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的金额

展开更多......

收起↑