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(共33张PPT)
学习任务3.2
消费税税额计算
消费税税额计算
目录
自产销售应税消费品应纳税额计算
1
自产自用应税消费品应纳税额计算
2
委托加工应税消费品应纳税额计算
3
进口应税消费品应纳税额计算
4
批发零售应税消费品应纳税额计算
5
已税消费品连续生产应税消费品应纳税额计算
6
委托加工应税消费品
应纳税额计算
三、委托加工应税消费品应纳税额的计算
（一）委托加工应税消费品的确定
委托加工应税消费品
以下情形不属于委托加工（属受托方自产销售）
是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品
由受托方提供原材料生产的应税消费品
受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品
由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品
1.从价定率三、委托加工应税消费品应纳税额计算按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税受托方有同类消费品销售价格的应纳税额=同类消费品单位销售价格×委托加工数量×比例税率受托方没有同类消费品销售价格的应纳税额=组成计税价格×比例税率其中，组成计税价格=（材料成本+加工费） ÷（l-比例税率）材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）
做中学3-12
某高尔夫球俱乐部委托甲企业加工一批高尔夫球球杆，受托加工合同上注明俱乐部提供原材料的实际成本为7 000元；应支付甲企业加工费2 000元，其中包括代垫的辅助材料500元。该高尔夫球俱乐部委托加工的高尔夫球球杆是否应缴纳消费税？如果需要，其消费税的应纳税额是多少？
上述行为属于委托加工行为，且受托方无同类产品销售价格，应按组成计税价格确定计税依据
组成计税价格＝（7 000＋2 000）÷（1－10%）
＝10 000（元）
应纳税额=10 000×10%=1 000（元）
分析
三、委托加工应税消费品应纳税额计算——1.从价定率
三、委托加工应税消费品应纳税额计算2.从量定额从量定额法下委托加工应税消费品消费税计征应以委托方收回的数量为计税依据应纳税额=委托加工数量×定额税率三、委托加工应税消费品应纳税额计算3.复合计税复合计税法下委托加工应税消费品应按收回的数量和受托方同类货物的销售价格或组成计税价格为计税依据（1）受托方有同类消费品销售价格的应纳税额=同类消费品销售价格×比例税率+委托加工数量×定额税率（2）受托方没有同类消费品销售价格的应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)
做中学3-13
2020年11月，甲日化厂(一般纳税人)受乙化妆品厂委托加工香水精。乙厂提供原材料实际成本62 000元,甲厂已将加工完成的香水精交付乙厂,并向乙厂开具增值税专用发票,收取加工费40 000元、增值税6 400元。同时代收消费税，并向乙厂开具代扣代缴消费税凭证。该批香水精没有同类产品销售价格。甲日化厂应代扣代缴的消费税税额是多少
受托方无同类产品销售价格,应以组成计税价格为计税依据。
组成计税价格=(62 000+40 000)÷(1-15%)=120000(元)
代扣代缴消费税税额=120000×15%=18000(元)
分
析
三、委托加工应税消费品应纳税额计算
进口应税消费品
应纳税额计算
四、进口 应税消费品应纳税额计算（一）进口一般货物1.从价定率法下进口应税消费品应纳税额计算以组成计税价格为计税依据，组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-比例税率)应纳税额=组成计税价格×比例税率2.从量定额法下进口应税消费品应纳税额计算以海关核定的进口数量为计税依据,应纳税额=进口数量×定额税率3.复合计税法下进口应税消费品应纳税额计算以组成计税价格和进口数量双重标准为计税依据组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×定额税率)÷(1-比例税率)应纳税额=组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率四、进口应税消费品应纳税额计算（二）进口卷烟进口卷烟的消费税应纳税额计算应按下列程序进行①计算确定进口卷烟消费税适用比例税率每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+定额税率0.6元)÷(1-36%)上式计算结果≥70元时,适用比例税率为56%;上式计算结果<70元时,适用比例税率为36%。②计算进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+从量消费税)÷(1-比例税率)③计算进口卷烟应纳消费税税额应纳税额=进口卷烟消费税组成计税价格×比例税率+从量消费税
做中学3-14
某烟草公司3月进口卷烟100标准箱,海关核定的关税完税价格为140万元。已知进口卷烟关税税率为20%。计算该烟草公司进口卷烟应纳的消费税
第一步，计算确定进口卷烟适用消费税比例税率。
每标准条卷烟关税完税价格=1 400 000÷100÷250=56(元)
每标准条卷烟的关税=56×20%=11.2(元)
每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=(56+11.2+0.6)÷(1-36%) =105.94(元)>70元
所以,进口卷烟的适用消费税比例税率为56%。
第二步，计算进口卷烟应纳消费税税额
进口卷烟的组成计税价格=(140+ 140×20%+100×150÷10 000)÷(1-56%)=385.23(万元)
应纳消费税税额=385.23×56%+150×100÷10 000=217.23(万元)
分
析
四、进口应税消费品应纳税额计算
批发和零售环节应税消费品应纳税额计算
五、批发和零售环节应税消费品应纳税额计算（一）批发环节消费税应纳税额计算批发环节的应税消费品特指卷烟按11%税率计征从价税，并按0.005元/支加征从量税应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,未分开核算的,一并征收消费税卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税,只有将卷烟销售给其他单位和个人时才缴纳消费税。批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。五、批发和零售环节应税消费品应纳税额计算（二）零售环节消费税应纳税额计算1.金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节征收消费税的金银首饰特指金、银和金基、银基合金首饰,以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰对既销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产经营单位,应分别核算两类商品的销售额凡划分不清楚或不能分别核算,在生产环节销售的,一律从高适用税率计征消费税;在零售环节销售的,一律按金银首饰计征消费税金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的,应按销售额全额计征消费税对纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的,按实际收取的不含增值税价款计征消费税
做中学3-15
A珠宝店是一家经批准有权经营金银首饰的珠宝零售店,为增值税一般纳税人,存货采取售价金额法核算,流转税以1个月为纳税期限。5月份涉税业务如下:
(1)金银首饰及珠宝玉石零售金额共计253 800元,其中,金银首饰114 660元,钻石及钻石饰品95 940元,其他首饰43 200元。
(2)采取以旧换新方式销售金项链100条,新项链每条零售价3 000元,旧项链每条作价2 000元,每条项链实收差价款1 000元。
计算A珠宝店5月份应缴纳的消费税税额
五、批发和零售环节应税消费品应纳税额计算
(1)根据消费税法规规定,金银首饰和钻石及钻石饰品的消费税在零售环节缴纳,其他首饰消费税应在生产、进口或委托加工环节缴纳。
消费税税额=(114 660+95 940)÷(1+13%)×5%=9 319(元)
(2)金银首饰零售环节以旧换新应以实际取得的不含税价款为消费税计税依据。
消费税税额=100×1 000÷(1+13%)×5%=4225(元)
A珠宝店5月份应缴纳的消费税总额=9 319+4425=13744(元)
分
析
五、批发和零售环节应税消费品应纳税额计算
五、批发和零售环节应税消费品应纳税额计算（二）零售环节消费税应纳税额计算2.超豪华小汽车超豪华小汽车零售环节纳税人为将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人超豪华小汽车，除在生产（进口）环节按现行税率征收消费税外，还应在零售环节加征消费税，税率为10%在零售环节消费税应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）×零售环节税率国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算应纳税额=销售额×(生产环节税率+零售环节税率)
以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除计算
六、以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除计算（一）扣除范围认定准予从应纳消费税中扣除的已纳消费税的应税消费品有：①用外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。②用外购或委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。③用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。④用外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。⑤用外购或委托加工收回的已税摩托车为原料生产的摩托车。⑥用外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球球杆。六、以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除计算（一）扣除范围认定准予从应纳消费税中扣除的已纳消费税的应税消费品有：⑦用外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。⑧用外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。⑨用外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。⑩用外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。以外购或委托加工收回的汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、生物柴油上列应税消费品中，在零售环节纳税的金银首饰，不得扣除外购或委托加工收回的珠宝玉石已纳的消费税；在批发环节纳税的卷烟，不得扣除已含的生产环节已纳的消费税六、以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除计算（二）扣除税额的计算1.以外购已税消费品生产应税消费品的已纳税额扣除计算（1）从价定率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率（2）从量定额当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额上述公式中的“买价”是指纳税人取得外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额“数量”是指纳税人取得外购应税消费品专用发票上注明的应税消费品的销售数量
做中学3-16
某卷烟厂2月库存烟丝（全部为外购）账户资料显示：月初库存50 000元，本月购进200 000元，月末库存66 000元，减少部分全部为生产卷烟领用。本月生产销售卷烟20标准箱，每标准条调拨价56元，取得不含税销售额280 000元，款项已收。计算该卷烟厂应纳消费税税额
销售卷烟计提消费税税额=20×150+280 000×36%
=103 800（元）
生产领用数量=50 000+200 000-66 000=184 000（元）
准予扣除的外购烟丝已纳税额=184 000×30%=55 200（元）
本月实际应纳消费税税额=103 800-55 200=48 600（元）
分
析
六、以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除计算
六、以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除计算（二）扣除税额的计算2.以委托加工已税消费品生产应税消费品的已纳税额扣除计算当期准予扣除的应税消费品已纳税额＝期初库存的应税消费品已纳税额+当期收回的应税消费品已纳税额－期末库存的应税消费品已纳税额做中学3-17甲化妆品厂发出材料委托A日化厂加工香水精200瓶，A厂同类香水精不含税售价每瓶450元。加工的香水精本月全部收回，支付加工费并取得增值税专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回香水精的50%当月全部对外销售，实现不含税销售额5万元；另50%用于本厂化妆品生产，本月生产的高档化妆品全部实现对外销售，实现不含税销售额37万元。计算甲化妆品厂销售高档化妆品应纳消费税税额A日化厂受托加工香水精，应按A厂同类货物销售价格计税
应代收消费税税额=200×450×15%
=13500（元）
甲化妆品厂收回香水精对外销售不再征收消费税，另外一半用于生产化妆品的已由A厂扣缴的消费税可以扣除
允许扣除消费税税额=13500×50%
=6750（元）
销售化妆品实际应纳消费税税额=370 000×15%-6750
=48750（元）
分
析
六、以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除计算
六、以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除计算（二）扣除税额的计算3.以进口已税消费品生产应税消费品的已纳税额扣除计算当期准予扣除的应税消费品已纳税额=期初库存的应税消费品税款+当期进口的应税消费品税额－期末库存的应税消费品税额
赵威就职于ABC股份有限公司报税岗位， 3月该公司发生如下经济业务：
①1日，销售高档化妆品100套，已知增值税专用发票上注明的价款为30 000元，税额3900元，款已收到。
②4日，将自己生产的啤酒20吨销售给家乐超市，货款已收到；另让客户及顾客免费品尝10吨。该啤酒出厂价为2800元/吨，成本为2000元/吨。
③10日，销售粮食散白酒20吨，单价7000元，价款140 000元。
④20日，用自产粮食白酒10吨抵偿华盛超市货款70 000元，不足或多余部分不再结算。该粮食白酒每吨本月售价在5 500~6500元之间浮动，平均售价为6000元。
⑤25日，将一批自产的高档化妆品作为福利发给职工个人，此批高档化妆品的成本为10 000元。假设该类化妆品不存在同类消费品销售价格。
综合计算案例
做
中
学
3-18
⑥当年5月将外购的100 000元烟叶发给嘉华加工公司，委托其加工烟丝。嘉华加工公司代垫辅助材料4000元（款已付），本月应付加工费36 000元（不含税）。6月5日ABC公司以银行存款付清全部款项和代缴的消费税；6日收回已加工的烟丝并全部生产卷烟10箱；25日此批卷烟全部用于销售，总售价为300 000元，款已收到。
⑦26日，向陈氏超市销售上月外购烟丝生产的卷烟20个标准箱，每标准条调拨价80元，共计400 000元（购入烟丝支付含增值税价款为90400元），采取托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。
⑧28日，从国外购进成套化妆品，关税完税价格80 000美元，关税税率为50%，假定当日美元兑人民币的汇率为1：6.82，货款全部以银行存款付清。
问题：赵威应如何计算该公司3月份应纳消费税税额？
做
中
学
3-18
综合计算案例
第一步：判断经济业务类型如下：
属于直接对外销售应税消费品业务的有：①、②部分、③、④、⑦
属于自产自用应税消费品业务的有：②部分、⑤
属于委托加工应税消费品业务的有：⑥
属于进口应税消费品业务的有：⑧
分
析
综合计算案例
第二步，分项计算应纳消费税税额：
①应纳消费税税额=30 000×15%=4500（元）
②让顾客免费品尝应视同销售计税。应纳消费税税额=30×220=6 600（元）
③应纳消费税税额=140 000×20%+20×2000×0.5=48 000（元）
④应纳消费税税额=10×6500×20%+20 000×0.5=23 000（元）
⑤应纳消费税税额=10 000×（1+5%）÷（1-15%）×15%=1852.94（元）
分
析
综合计算案例
第二步，分项计算应纳消费税税额：
⑥烟丝组成计税价格=（100000+4000+36000）÷（1-30%）
=200 000（元）
代收代缴烟丝消费税额=200 000×30%=60 000（元）
每条卷烟价格=300 000÷（10×250）=120（元），税率为56%
卷烟应纳消费税税额=300 000×56%＋10×150-60 000
=109 500（元）
⑦外购烟丝已纳消费税税额（扣抵扣）=92800÷1.16×30%
=24 000（元）
应纳消费税税额=400000×56%+20×150-24000=203000（元）
⑧进口化妆品组成计税价格=80000×6.82×（1+50%）÷（1-15%）
=962823.53（元）
海关代征化妆品消费税=962823.53×15%=144423.53（元）
分
析
综合计算案例
第三步，汇总计算ABC公司6月份应纳消费税总额：
ABC公司应自行申报缴纳的消费税=396452.94（元）
海关代征消费税=144423.53（元）
嘉华公司代收代缴消费税=60 000（元）
分
析
综合计算案例

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