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(共39张PPT)
项目2 增值税会计
增值税会计
总录
增值税纳税人、征税范围和税率确定
1
增值税税额计算
2
增值税会计核算
3
增值税征收管理及纳税申报
4
出口货物、劳务和服务增值税退（免）税
5
学习任务2.3 增值税会计核算
增值税会计核算
子录
一般纳税人增值税会计核算
1
小规模纳税人增值税会计核算
2
一般纳税人增值税会计核算
——销项税额抵减会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—2.销项税额抵减会计核算
一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额（即差额征税）而减少的销项税额应计入“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”借方。
其中涉及金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和售后回租、航空运输服务、客运场站服务等营改增项目的差额计税核算内容已在前面述及
做中学
2-55
某旅行社（增值税一般纳税人）组团进行一日游，取得收入2万元，门票支出3000元，租车费支出4440元，导游费支出2000元。作出该旅行社上述业务税务处理。
纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额
计算计税销售额时门票支出和租车费支出可以扣除，但导游费支出不得扣除。
（二）一般纳税人增值税会计核算—2.销项税额抵减会计核算
（1）提供旅游服务
税务分析
销项税额抵减额=（3000＋4440）÷（1＋6%）×6%＝421.13（元）
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 9018.87
　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）　　　　　　421.13
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9440
销项税额=20000÷（1＋6%）×6%＝1132.08 （元）
借：银行存款 　　　　　　 　20000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 18867.92
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 1132.08
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—2.销项税额抵减会计核算
做中学
2-56
某房地产开发有限公司，主要从事普通住宅的开发、建设及其销售。2020年5月2日购入一宗土地使用权，土地总价款5000万元，分两批支付，6月支付50%，12月份支付50%。5月份办理完成房产的预售手续，从6月份开始销售，当月销售10000㎡（该项目总建筑面积为5000万平米），取得预收款4.68亿。作出该房地产公司上述业务税务处理。
（2）房地产企业销售房地产项目
（二）一般纳税人增值税会计核算—2.销项税额抵减会计核算
① 支付土地价款时：
借：开发成本　　　　　　25000000
　　贷：银行存款　　　　　　　　25000000
② 计算当期允许抵扣的销项税额
当期允许扣除的土地价款＝（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款＝（10000÷50000000）×25000000＝5000（元）
销项税额抵减额=5000÷（1＋9%） ×9%＝412.84（元）
借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减）　　412.84
　　贷：开发成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 412.84
③ 收到预收款确认收入时，计算销项税额＝ 468000000 ÷（1＋9%）×9%＝38642202（元）
借：银行存款（库存现金）　　　　　　　468000000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　429357798
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 38642202
（二）一般纳税人增值税会计核算—2.销项税额抵减会计核算
一般纳税人增值税会计核算
——可抵扣进项税额会计核算
做中学
2-57
5月4日，夏新电器厂购进原料一批，取得增值税专用发票注明价款100 000元、增值税13 000元，原料已验收入库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费取得交通运输业增值税专用发票注明运输费2000、税金180元；支付装卸费、保险费等物流服务费取得增值税专用发票注明金额1000元、税金60元。
允许抵扣的进项税额＝13000+180+60＝13240（元）
入库材料采购成本＝100000+2000+1000＝103 000（元）
根据增值税专用发票、入库单及付款凭证：
借：原材料 103 000
应交税费——应交增值税（进项税额）13 240
贷：银行存款 116 240
（1）国内采购货物、接受应税服务进项税额的核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算
做中学
2-58
某农副产品加工公司从农民手中收购小麦，填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价70 000元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以现金支付。假设收购小麦用于生产适用9%税率的面粉。
购进免税农产品允许抵扣的进项税额＝70 000×9%＝6300（元）
根据收购以票和付款凭证：
借：原材料 76 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 300
贷：库存现金 70 000
（2）购进免税农产品的核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算
做中学
2-59
5月7日，夏新电器厂接受联营单位投入的原材料一批，增值税专用发票上注明价款51 000元、增值税6630元，材料已验收入库，假定均享受注册资本份额。
根据合同和相关验收凭证，编制会计分录：
借：原材料 51 000
应交税费——应交增值税（进项税额）6 630
贷：实收资本 57 630
（3）接受投资者投入货物的核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算
做中学
2-60
5月8日，夏新电器厂接受某机构无偿捐赠的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60 000元、增值税7800元，材料已验收入库。
根据合同和相关验收凭证，编制会计分录：
借：原材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 7 800
贷：营业外收入 67 800
（4）接受捐赠货物的核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算
做中学
2-61
5月12日，夏新电器厂从国外进口材料一批，关税完税价格为500 000元，缴纳进口关税50 000元、消费税27 500元，材料已验收入库，款项以银行存款支付。
增值税组成计税价格＝500 000＋50 000＋27 500＝577 500（元）
进项税额＝577 500×13%＝75075（元）
根据海关完税凭证、材料入库单及付款凭证等，编制会计分录：
借：原材料 577 500
应交税费——应交增值税（进项税额）75 075
贷：银行存款 652 575
（5）进口货物的核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算
自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产（不含不动产，下同）发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书从销项税额中抵扣，其进项税额记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目
但下列情形的进项税额不得抵扣而应计入固定资产的成本：将固定资产专用于免税项目、集体福利或个人消费
（6）购进固定资产（非不动产）进项税额的核算。
（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算
做中学
2-62
5月23日, 夏新电器厂购入不需安装的生产设备一台,取得的增值税专用发票注明价款300000元、增值税39000元,款项以转账支票付讫。
根据增值税专用发票、设备验收单和银行付款凭证等,编制会计分录:
借:固定资产 300000
　 应交税费——应交增值税(进项税额) 39000
　 贷:银行存款 339000
（6）购进固定资产（非不动产）进项税额的核算。
（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算
做中学
2-63
2020年5月16日，夏新电器厂购买了一层写字楼用于办公，不含税价1000万元，进项税额90万元。
自2019年4月1日起，纳税人购进不动产支付的增值税，不再适用分2年抵扣的政策，符合条件的应在购入时全额一次扣除。
2020年5月，根据取得的增值税专用发票等凭证，编制会计分录：
借：固定资产 10000000
应交税费——应交增值税（进项税额）900000
贷：银行存款 1090000
（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算
一般纳税人增值税会计核算
——不得抵扣进项税额会计核算
做中学
2-64
5月24日, 夏新电器厂从小规模纳税人购入包装箱一批,取得普通发票注明价款3000元，税额390元,包装箱验收入库,款项全部支付。
根据购货普通发票、验收入库单和银行付款凭证，编制会计分录:
借：周转材料——包装箱 3390
　 贷：银行存款 3390
（1）取得普通发票的购进货物的核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—4.不得抵扣进项税额会计核算
做中学
2-65
5月26日, 夏新电器厂为职工福利用从某商店购进一批货物,取得增值税普通发票注明价款33000元、增值税4290元,款项以转账支票付讫。
企业购进货物时就明确意图用于职工福利,应根据普通发票和银行付款凭证等:
借:应付职工薪酬 37290
　 贷:银行存款 37290
同时,结转成本费用编制会计分录:
借:生产成本等 37290
　 贷:应付职工薪酬 37290
（2）购入用于集体福利等项目的货物或劳务
（二）一般纳税人增值税会计核算—4.不得抵扣进项税额会计核算
做中学
2-66
5月26日, 夏新电器厂购入原材料1000千克,单位不含税价款8元,材料到达实际验收入库900千克。公司允许的定额内合理损耗率为2%,其余为非正常损失。上述货款以银行存款支付。计算不得抵扣的进项税额并编制会计分录。
不得抵扣进项税额=(1000-900-1000×2%)×8×13%=83.2(元)
原材料采购成本=(900+1000×2%)×8=7360(元)
根据验收入库单等凭证，编制会计分录:
借:原材料 7360
　　待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 723.2
　 贷:在途物资 8000
　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 83.2
（3）购进货物过程中发生非正常损失
（二）一般纳税人增值税会计核算—4.不得抵扣进项税额会计核算
一般纳税人增值税会计核算
——进项税额转出的会计核算
做中学
2-67
某超市为增值税一般纳税人，2020年6月1日购进洗涤剂准备用于销售，取得增值税专用发票注明金额3000元、税额390元，当月认证抵扣。2020年7月，该超市将所购进的该批次洗涤剂全部用于职工食堂。
纳税人将已抵扣进项税额的购进货物用于集体福利的，应于发生的当月将已抵扣的进项税额转出。
借：应付职工薪酬——职工福利费 3390
贷：库存商品 3000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）390
（1）将货物用于集体福利和个人消费
（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算
做中学
2-68
某设计公司5月购进复印纸张，取得增值税专用发票注明的金额100000万元，运输费10000元，并于当月认证抵扣。7月盘点发现复印纸全部丢失，经查属于管理不善造成。
纳税人购进货物因管理不善造成的丢失，应于发生的当月将已抵扣的货物及运输服务的进项税额转出。
进项税额转出=100000×13%+10000×9%=13900（元）
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损失123900
贷：库存商品 110000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）13900
（2）货物发生非正常损失
（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算
做中学
2-69
某企业为增值税一般纳税人，生产包装食品，2020年5月其某批次在产品的60%因违反国家法律法规被依法没收，该批次在产品耗用的购进货物成本为100000元，发生运费10000元，已于购进当月认证抵扣。
纳税人在产品因违反国家法律法规被依法没收，应于发生的当月将所耗用的购进货物及运输服务的进项税额转出。
进项税额转出=（100000×13%+10000×9%）×60%=8340（元）
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损失1108340
贷：生产成本 1100000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8340
（3）在产品、产成品发生非正常损失
（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算
做中学
2-70
某企业为一般纳税人，提供货物运输服务和装卸搬运服务，其中货物运输服务适用一般计税方法，装卸搬运服务选择适用简易计税方法。该纳税人2020年7月缴纳当月电费113000元，取得增值税专用发票并于当月认证抵扣，且该进项税额无法在货物运输服务和装卸搬运服务间划分。该纳税人当月取得货物运输收入60000元，装卸搬运服务40000元。
纳税人因兼营简易计税项目而无法划分取得进项税额的，按照公式计算不得抵扣进项税额，作进项税额转出处理。
进项税额转出=113000÷（1+13%）×13%×40000÷（40000+60000）
=5200（元）
借：管理费用 5200
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）5200
（4）纳税人适用一般计税方法兼营简易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣进项额的
（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算
做中学
2-71
某企业为增值税一般纳税人，提供职业和婚姻中介服务，适用一般计税方法，其中婚姻中介服务享受免征增值税优惠政策。2020年5月1日购进复印机一台，会计上作固定资产核算，折旧期5年，兼用于上述两项服务，取得增值税专用发票注明的货物金额10000元，于当月认证抵扣。2020年12月，该纳税人将上述复印机移送至婚姻中介部门，专用于免征增值税项目。
纳税人购进的固定资产专用于免税项目的，应于发生的次月按下列公式计算不得抵扣进项税额：
固定资产净值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000（元）
进项税额转出=9000×13%=1170（元）
借：固定资产 1170
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）1170
（5）固定资产、无形资产发生应转出的进项税额
（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算
一般纳税人增值税会计核算
——应交增值税的会计核算
以1个月为纳税期限的企业,月中无需预缴增值税,因此月末不会出现多交税金的情况。
平时通过“应交税费——应交增值税”多栏式明细账核算增值税涉税业务,月末结出借、贷方发生额和期末余额
若月末该账户为借方余额,表示尚未抵扣的进项税额,应留待下期抵扣，不作账务处理
若为贷方余额,表示本月应交未交增值税,月末结转到“未交增值税”科目
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
下月纳税申报期内缴纳增值税时
借:应交税费——未交增值税
　贷:银行存款
（1）以月为纳税期限的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—6.应交增值税的会计核算
以日为纳税期限的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
企业按期预缴当月增值税税额时编制会计分录:
借:应交税费——应交增值税(已交税金)
　贷:银行存款
（2）以日为纳税期限的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—6.应交增值税的会计核算
月末,根据“应交税费——应交增值税”明细账的余额分别不同情况处理:
①若“应交税费——应交增值税”明细账为贷方余额,表示本月应交未交增值税,月末结转到“未交增值税”科目，编制会计分录：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
下月纳税申报期内缴纳本月应缴增值税时编制会计分录:
借:应交税费——未交增值税
　贷:银行存款
（2）以日为纳税期限的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—6.应交增值税的会计核算
②若“应交税费——应交增值税”明细账为借方余额,由于月中有预缴税款的情况,该账户借方余额包含两部分内容:当月尚未抵扣的进项税额或当月多交的增值税。具体可以通过比较“应交税费——应交增值税”明细账借方余额和“已交税金”专栏的合计数分别确定尚未抵扣的进项税额和多交增值税税额:
当“应交税费——应交增值税”账户的借方余额大于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数时,表明当月已交的税金全部为多交的增值税,且两者的差额为本月尚未抵扣的进项税额，月末结转到“未交增值税”科目，编制会计分录：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
（2）以日为纳税期限的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—6.应交增值税的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—6.应交增值税的会计核算年借　　 方贷　　方借或贷余额月日合计进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额合计销项税额出口退税进项税额转出————515036501500 36503650 借1500【做中学2-72】某企业5月份“应交税费——应交增值税”明细账户资料见表2-4,请分析当月实际应缴税额。表2-4应交税费——应交增值税“应交税费——应交增值税”账户的借方余额1500元等于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数1500元,则“已交税金”专栏合计数1500元全部为当月多交的增值税,因此，月末编制会计分录：借：应交税费——未交增值税1500贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）1500
一般纳税人增值税会计核算
——增值税优惠会计核算
企业销售免税项目时,会计上不要求单独反映直接减免的税金。
免税的，在会计处理时，借记“应收账款”等，贷记“主营业务收入”，即不反映“应交税费”的贷项
减税的，只按应交增值税的税额，贷记“应交税费”即可
（1）直接减免优惠的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—7.增值税优惠会计核算
做中学
2-73
某生产企业某月销售免税产品一批,开具普通发票,收取货款13600元
根据发票、银行进账单,编制会计分录:
借:银行存款 13600
　 贷:主营业务收入 13600
企业享受增值税即征即退优惠时,会计上应按正常会计核算程序核算应纳增值税税额。在办理税款申报缴纳手续后,申报办理增值税退还手续。收到退税款时,编制如下会计分录:
借:银行存款
　贷:营业外收入——政府补助
（2）即征即退优惠会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—7.增值税优惠会计核算
先征后退是指企业在销售货物时,正常计税,并按规定纳税期限正常缴税。日后按有关规定收到财政部门的退税款时,会计上按企业会计准则规范的政府补助,作如下分录:
借:银行存款
　贷:营业外收入——政府补助
（3）先征后退优惠会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—7.增值税优惠会计核算

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