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(共44张PPT)
项目2 增值税会计
增值税会计
目录
增值税纳税人、征税范围和税率确定
1
增值税税额计算
2
增值税会计核算
3
增值税征收管理及纳税申报
4
出口货物、劳务和服务增值税退（免）税
5
学习任务2.2 增值税税额计算
增值税税额计算
子录
增值税优惠政策的运用
1
一般纳税人一般计税方法应纳税额计算
2
一般纳税人简易计税方法应纳税额计算
3
小规模纳税人应纳税额
4
提供建筑业、转让不动产应纳税额计算
1
进口货物应纳税额计算
2
扣缴增值税计算
3
一般纳税人一般计税方法
应纳税额计算
二、增值税应纳税额计算方法原理及选择
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
应纳税额＝销售额×征收率
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
销项税额=销售额×税率
适用于一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产应征增值税的计算
适用于小规模纳税人应纳税增值税计算；一般纳税人在特殊情况下也可选择适用简易计税方法计征增值税
一般计税方法
简易计税方法
无论是一般纳税人还是小规模纳税人，销售额内涵相同，均不增值税。
价税合计定价方法的，应换算：
销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）
销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额
销项税额确定时间
销项税额=销售额×税率
销项税额的确定时限总原则是不得延后，具体来说销项税额确定时间就是增值税纳税义务发生时间
三、一般纳税人一般计税方法下增值税应纳税额计算
(1)当期销项税额计算
三、一般计税方法下——销项税额计算——销售额确定
价外费用是指随同发生的应税行为价外向购买方收取的各种性质的费用
下列项目不认定为价外费用：
（1）向购买方收取的销项税额
（2）受托加工应征消费税的货物，由受托方代收代缴的消费税。
（3）同时符合以下两个条件的代垫运费…
（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，车辆购置税、车辆牌照费
（5）同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费…
计算销售额价外费用应视为含税收入按下列公式换算：
（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率或征收率）
1.
销售额确定的一般规定
做中学
2-7
甲公司销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交由A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票开具给乙公司并已转交给乙公司。计算甲公司上述业务增值税销项税额
1. 一般销售方式销售额确定
甲公司代垫运费符合由承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方的条件，因此收取的代垫运费不属于价外费用。
销项税额＝15000×20.50×13%＝39975（元）
分析
做中学
2-8
甲公司为一般纳税人，某月向乙企业提供生产设备修理服务，取得含税销售额430000。甲公司上述业务增值税销项税额是多少
提供设备修理服务适用税率为 13% ，含税收入要转换为不含税收入。
销项税额 = 430000 ÷ （1 + 13%） × 13% = 49469.03（元）
分析
1. 一般销售方式销售额确定
练一练
某商场为增值税一般纳税人，某月向个人消费者销售空调30台，每台空调实际零售价3390元，共收取货款101700元。分析确定该商场上述业务增值税计税销售额
零售价为含税价，空调增值税适用税率为13%，则：
销售额=101700÷（1+13%）=90000（元）
分析
1. 一般销售方式销售额确定
2.特殊销售方式销售额确定——折扣方式销售
做中学2-9
某商场为增值税一般纳税人，某年5月1日批发销售给A企业空调100台，合同标价不含税1 800元/台，因批量购买给予七折优惠，同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。商场开具发票时将折扣额与销售额开在一张专用发票上，当月10日收到A企业支付的全部货款。该商场上述销售业务增值税销项税额是多少？
商场采取的是“折扣销售”与“销售折扣”相结合的促销方式。其中：七折优惠属于折扣销售，发票开具符合税法规定，折扣额准予扣除；约定“5/10，2/20，n/30”的付款条件属于销售折扣，折扣额不得扣除
销售额=100×1 800×70%=126 000（元）
销项税额=126 000×13%=16380（元）
分析
2.特殊销售方式销售额确定——折扣方式销售
非金银首饰
金银首饰
2.特殊销售方式销售额确定——以旧换新
含义
做中学
2-10
苏宁电器丽水店某年11月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5800万元，旧货抵价2320万元。假设上述价款均为含税价，电器商品增值税税率为13%。计算上述业务增值税销项税额
电器商品销售以旧换新业务增值税的计税依据为新货物的销售额。
销售额 = （5800+2320） ÷ （1+13%）=7185.84（万元）
销项税额 = 7185.84× 13% = 934.16（元）
分析
2.特殊销售方式销售额确定——以旧换新
含义
双方处理
2.特殊销售方式销售额确定——还本销售
做中学
2-11
某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，含税价格16 800元/套，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。家具的增值税税率为13%，计算上述业务增值税销项税额
还本销售业务的增值税计税依据为货物的全部销售额，不得扣除还本支出
销售额=16 800÷（1+13%）×500=14867.26（元）
销项税额 = 7433628×13%=966372（元）
分析
2.特殊销售方式销售额确定——还本销售
含义
双方处理
2.特殊销售方式销售额确定——以物易物
一般货物
酒类产品
3.包装物押金的税务处理
做中学
2-12
某酒厂为增值税一般纳税人，销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随同白酒销售收取包装物押金3390元，开具收款收据并单独入账核算。白酒的增值税税率为13%，计算该厂上述业务增值税销项税额
专用发票上注明的价款为不含税价。随同白酒销售收取的出租包装物押金，无论是否退回均应在收取时计征增值税，且押金属于价外费用。
销售额=3390÷（1+13%）+100 000=103 000（元）
销项税额=103 000×13%=13390（元）
分析
3.包装物押金的税务处理
4.视同销售销售额确定
1
2
3
组成计税价格=成本+利润+消费税
=成本×(1+成本利润率)+消费税
=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)
“成本”为发生应税行为产生的实际成本
“成本利润率”,除应征消费税的货物应根据国家税务总局在《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率计算外,一律按10%计算
4.视同销售销售额确定
做中学
2-13
某服装厂为增值税一般纳税人，专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。请问该服装厂上述业务需要计征增值税吗？如果需要，增值税销项税额是多少？
企业将自产货物用于职工福利的应视同销售计征增值税，无同类产品销售额或价格明显偏低的，应按组成计税价格计税。
销售额=100 000×（1+10%）=110 000（元）
销项税额=110 000×13%=14300（元）
分析
4.视同销售销售额确定
5.差额计税项目销售额确定——金融商品转让
做
中
学
2-14
2020年3月10日，甲企业以104万元的价格从二级市场购入债券（发行日为2019年6月10日）。该债券面值100万元，年利率6%，期限5年，半年付息一次。2020年8月10日，企业将持有的该债券全部出售，取得收入105万元。甲企业购入该债券时划分为交易性金融资产，公允价值未发生变动，名义利率与实际利率一致。计算甲企业上述债券转让行为应纳增值税额
5. 差额计税项目销售额确定——金融商品转让
持有期间的收益＝1000000×6%/2＝30000（元）
买入价＝1040000－30000＝1010000（元）
应纳税额=（1050000－1010000）÷（1＋6%）×6%
=2264（元）
分析
5. 差额计税项目销售额确定——金融商品转让
甲企业上述业务账务处理：
出售债券取得收入的销项税额＝1050000÷ （1＋6%）×6%
＝59434（元）
差额计税减少的增值税额=1010000÷（1＋6%）×6%
＝57170（元）
应纳增值税额=59434-57170=2264（元）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1050000
　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）57170
　　贷：交易性金融资产——本金　　　　　　　　　1040000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　59434
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 7736
拓展思考
5.差额计税项目销售额确定——经纪代理服务
做中学
2-15
甲专利代理公司为增值税一般人，接受A公司委托为其办理实用新型专利的申请等有关事宜。合计收取服务费4500元，其中代理费3800元，专利申请费等行政事业性收费700元。计算甲专利代理公司上述业务应纳增值税额
甲公司代办申请属于经纪代理服务，适用税率为6%。计算销售额时对收取的行政事业性收费700元可以扣除。 则：
应纳税额=（4500-700）÷（1＋6%）×6%=215（元）
分析
5. 差额计税项目销售额确定——经纪代理服务
销项税额=4500÷（1＋6%）×6%=255（元）
销项税额抵减=700÷（1＋6%）×6%=40（元）
借：银行存款 4500
应交税费——应交增值税（销项税额抵减）40
贷：主营业务收入 3585
应交税费——应交增值税（销项税额） 255
其他应付款 700
拓展思考
5.差额计税项目销售额确定——融资租赁和融资性售后回租
做
中
学
2-16
A租赁公司为增值税一般纳税人，2020年7月20日与甲承租人签订了一份租赁合同，将一条程控生产线出租给甲，租赁期满甲可以按该地域租赁资产公允价值一半的价格优先购买，租赁期为8年，租赁期开始日预付租金80万元（含税），以后每年末支付120万元（含税）。2020年8月1日租赁物运抵甲生产车间,当天确定为租赁期开始日。该生产线公允价值为800万元。为此，A租赁公司于2020年7月1日向银行借入五年期借款500万元，年利率4.75%，每季末付息一次。2020年A租赁公司上述业务相关增值税业务该作怎样的税务处理？
5. 差额计税项目销售额确定——融资租赁和融资性售后回租
5. 差额计税项目销售额确定——金融商品转让
①根据增值税政策规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2018年8月1日，收到甲的预付租金80万元时，应确认销项税额。另外，有形动产融资租赁适用税率为13%。
销项税额＝800000 ÷ （1＋13%）×13%＝92035（元）
编制会计分录：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　800000
　　贷：长期应收款——应收融资租赁款　　　 707965
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　92035
分析
5. 差额计税项目销售额确定——金融商品转让
②2020年9月30日，支付第一个季度的借款利息（本季度的借款利息7月、8月已计提）：
利息金额＝5000000 × 4.75% ÷4＝59375（元）
根据增值税政策规定，在计算融资租赁业务销售额时，上述借款利息可以扣除。
销项税额抵减=59375 ÷ （1＋13%）×13%＝6831（元）
编制会计分录：
借：主营业务成本　　　　　　17515
　　应付利息　　　　　　　　35029（7、8月份不含税利息）
　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）　 6831
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　59375
分析
5. 差额计税项目销售额确定——金融商品转让
③2020年12月31日，收到甲的租赁款时。
销项税额＝1200000 ÷ （1＋13%）×13%＝138053（元）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1200000
　　贷：长期应收款——应收融资租赁款　　　 1061947
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　138053
④2020年12月31日，支付借款利息同上②处理。
分析
5.差额计税项目销售额确定——航空运输服务
做中学
2-17
甲航空公司为增值一般纳税人，2020年8月份客票收入200万元，其中，代收其他航空公司客票费80万元（已经转付并取得合法凭证），机场建设费10万元。计算甲航空公司上述业务应纳增值税额。
甲航空公司客票收入应按交通运输服务计税，增值税适用税率9%。
根据增值税政策规定，计算交通运输业务销售额时，代收的机场建设费和代其他公司收取的客票款可以扣除。
应纳增值税=（2000000-800000-100000）÷（1＋9%）×9%=1191743（元）
分析
5. 差额计税项目销售额确定——航空运输服务
甲航空公司上述业务账务处理如下：
销项税额抵减=（800000+100000）÷（1＋9%）×9%
=74312（元）
销项税额=2000000÷（1＋9%）×9%
=165138（元）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000
　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）　　　74312
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 　　1009174
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 165138
　　　　其他应付款——机场建设费　　　　　　　　 100000
　　　　　　　　　——代售票款　　　　　　　　　 800000
拓展思考
5. 差额计税项目销售额确定——航空运输服务
5.差额计税项目销售额确定——客运场站服务5.差额计税项目销售额确定——旅游服务5.差额计税项目销售额确定——房地产开发企业销售自行开发的房地产项目房地产老项目是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目
纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：
支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。
支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。
纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣
拓展链接2-7
6.销项税额时间界定
销项税额时间界定的原则是不得滞后，销项税额应在纳税义务发生时确认。纳税义务发生时间确认的具体规定如下：
（1）销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。对应不同结算方式说明如下：
①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。
②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
③采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同或合同没有收款日期，为发出货物当天。
6.销项税额时间界定
销项税额时间界定的原则是不得滞后，销项税额应在纳税义务发生时确认。纳税义务发生时间确认的具体规定如下：
（1）销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。对应不同结算方式说明如下：
……
④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。
⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
⑦纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天
6.销项税额时间界定
（2）“营改增”行业增值税纳税义务发生时间基本规定同上述销售货物和劳务。特殊业务规定有
①纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
②纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天
6.销项税额时间界定
（3）进口货物，为报关进口的当天
（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天

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