资源简介

(共21张PPT)
增值税的计算
与智能申报
税费计算与智能申报
引言
增值税，目前我国第一大流转税。
2021年，增值税税收总收入为63519.1亿元；同比增长率为11.85%。
图片来自：野天鹅网，截图时间2022年7月17日。
任务一
任务二
增值税征税范围的确定
增值税纳税人和税率的确定
Contents
目录
任务三
增值税的减税、免税
任务四
增值税应纳税额的计算
任务五
增值税的纳税申报
任务六
进口环节增值税的征收
任务七
增值税的出口退（免）税
任务七
增值税的出口退（免）税
增值税的出口退（免）税
（一）、出口退（免）税概念及意义
（二）、出口退（免）税适用范围
一、出口退（免）税介绍
增值税的出口退（免）税
（一）概念及意义
一、出口退（免）税介绍
出口退（免）税，是指国家对出口企业已经实现海关报关离境的出口商品，税务机关根据本国税法的相关规定，将出口商品在出口前在国内生产和流通环节实际缴纳的产品增值税、消费税等退还给出口企业的一种税收管理制度。
二、基本养老保险
我国于1985年3月正式颁发了《关于批转财政部〈关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定〉的通知》，规定从1985年4月1日起实行对出口产品退税政策。随着国家税制的进一步改革，我国分别建立起来了新的增值税、消费税制度为基础的出口货物退(免)税制度。1994年1月1日起开始施行《中华人民共和国增值税暂行条例》，条例规定纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场。
增值税的出口退（免）税
二、出口退（免）税立法沿革
我国于1985年3月正式颁发了《关于批转财政部〈关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定〉的通知》，规定从1985年4月1日起实行对出口产品退税政策。随着国家税制的进一步改革，我国分别建立起来了新的增值税、消费税制度为基础的出口货物退(免)税制度。1994年1月1日起开始施行《中华人民共和国增值税暂行条例》，条例规定纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场。
二、基本养老保险
一、出口退（免）税介绍
立法沿革
我国于1985年3月正式颁发了《关于批转财政部〈关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定〉的通知》，规定从1985年4月1日起实行对出口产品退税政策。随着国家税制的进一步改革，我国分别建立起来了新的增值税、消费税制度为基础的出口货物退(免)税制度。1994年1月1日起开始施行《中华人民共和国增值税暂行条例》，条例规定纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场。
政策依据
二、基本养老保险
根据《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法>（试行）的通知》（国税发【2005】51号）第二条规定：“出口商自营或委托出口的货物，除另外规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征其增值税、消费税”。出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员
增值税的出口退（免）税
一、出口退（免）税介绍
（二）适用范围
二、基本养老保险
适用范围:
①出口企业出口货物
②对于其他单位视同出口货物
③生产企业视同出口货物
④出口企业对外提供加工修理修配劳务
⑤融资租赁货物出口退税
增值税的出口退（免）税
三、出口退（免）税内容
三、出口退（免）税内容
一、出口退（免）税介绍
二、基本养老保险
我国出口货物增值税退（免）税办法包括三种：出口免税 出口免、退税 出口免、抵、退税
增值税的出口退（免）税
二、基本养老保险
三二、出口退（免）税内容
二、增值税退（免）税办法
出口退（免）税办法
我国出口货物增值税退（免）税办法包括三种：出口免税 出口免、退税 出口免、抵、退税
（一）出口免税
二、基本养老保险
出口免税是对出口产品实行免征增值税，而对出口产品增值税的进项税额不予退税的一种方式。
出口免税这种形式，主要适用于来料加工复出口的产品、小规模纳税人自营和委托出口的产品、
有出口卷烟经营权的企业出口的国家计划内的卷烟、国家统一规定免税的产品
增值税的出口退（免）税
二、基本养老保险
二、出口退（免）税
二、增值税退（免）税办法
二、基本养老保险
出口免、退税是指对报关离境的出口产品在销售环节实行增值税免税，并对购买出口产品加工生产前的各项进项税额予以退税的一种方式。
出口免、退税这些形式，主要适用于外贸型企业的对外出口销售，对其自身对外出口产品的销售免征增值税，对于其对外出口产品需购买原材料、零部件等成本用于产品生产加工而已经缴纳的产品增值税的进项税额部分，在出口产品已经出口离境后，由税务机关予以退还给外贸企业。
增值税的出口退（免）税
二、基本养老保险
二、出口退（免）税
二、增值税退（免）税办法
（二）出口免、退税
二、基本养老保险
出口“免税”是指生产企业出口的自身货物产品，实行免征企业生产销售环节的增值税。
出口“抵税”是指生产企业出口自产货物所需要消耗的原材料、零部件等应当退还进项税额，而采用抵顶在国内销售产品的应缴纳的税款。
出口“退税”是指生产企业出口的自产货物产品在当月内因应抵顶的进项税额大于应缴纳税额而未抵顶完的税额，由税务机关批准后，予以退还。
增值税的出口退（免）税
二、基本养老保险
二、出口退（免）税
二、增值税退（免）税办法
（三）出口免、抵、退税
增值税出口退（免）率
二、基本养老保险
增值税的出口退（免）税
二、基本养老保险
二、出口退（免）税
出口产品货物应退还其增值税税款的税率，依照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，经过2020年3月提升出口退税率，出口退税率有五档，出口退税率调整后，退税率档次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%调整为13%、10%、9%、6%、0%，仍保持五档，目前除“两高一资”外，基本上实现了退税率与征税率一致，2021年钢铁类部分产品取消退税率；外贸企业小规模纳税人出口国家规定退(免)税的货物一律实行免税政策。
三、增值税出口退（免）率
二、基本养老保险
增值税的出口退（免）税
二、基本养老保险
二、出口退（免）税
四、出口退税的计税依据
类别 计税依据
生产企业出口货物、劳务（进料加工复出口货物除外） 出口货物、劳务的实际离岸价（FOB）
进料加工出口货物 离岸价-出口货物耗用的保税进口料件
生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物 离岸价-国内购进免税原材料的金额
外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外） 购进出口货物增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
外贸企业出口委托加工修理修配货物 加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额
出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备 增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值
免税品经营企业销售的货物 增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
中标机电产品增值税 一是生产企业为销售机电产品的普通发票注明的金额；二是外贸企业为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
输入特殊区域的水电气 购进时的增值税专用发票注明的金额
跨境应税行为退（免）税中的“免、抵、退” 取得的实际收入
跨境应税行为退（免）税中的“免、退”办法 购进应税服务的增值税专用发票或解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的金额
增值税的出口退（免）税
五、增值税出口退（免）税额计算
（一）一般纳税人计算方法
生产企业是一般纳税人，出口货物、劳务、服务和无形资产的增值税“免、抵、退”税的计算，按下列公式计算：
1.当期应纳税额的计算
(1)当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）
(2)当期不得免征和抵扣税额
当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额
(3)当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）
（一）一般纳税人计算方法
增值税的出口退（免）税
五、增值税出口退（免）税额计算
（一）一般纳税人计算方法
2.当期“免、抵、退”税额的计算
(1)当期“免、抵、退”税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期“免、抵、退”税额抵减额
(2)当期“免、抵、退”税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率
3.当期应退税额和免抵税额的计算
(1)期末留抵税额大于应退税金额时，足额退还
(2)期末留抵税额小于应退税金额时，退还留抵税额金额，剩余的结转以后退还，计入应交税费-
应交增值税-免抵税额
增值税的出口退（免）税
六、出口退（免）税账务处理及案例
生产企业是一般纳税人，出口货物、劳务、服务和无形资产的增值税“免、抵、退”税的计算，按下列公式计算：
1.当期应纳税额的计算
(1)当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）
(2)当期不得免征和抵扣税额
当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额
(3)当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）
（一）免、抵、退税账务处理
生产企业是一般纳税人，出口货物、劳务、服务和无形资产的增值税“免、抵、退”税的计算，按下列公式计算：
增值税的出口退（免）税
、
1.当生产企业的产品货物出口确认外销收入时，按照出口销售额，会计分录如下：
借：银行存款（或应收账款）
贷：主营业务收入-出口外销收入
2.月末时，生产企业填报本期的“生产企业免抵退税汇总申报表”，计算出“当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额”，会计分录如下:
借：主营业务成本
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
（一）免、抵、退税账务处理
增值税的出口退（免）税
、免、抵、退税账务处理
3.月末从上期申报的“生产企业免抵退税汇总申报表”，计算出的“当期应退税额”，会计分录如下：
借：其他应收款-出口退税
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
4.月末从上期申报的“生产企业免抵退税汇总申报表”，计算出的“当期免抵税额”，会计分录如下：
借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
5.收到税务机关退还的出口退税，会计分录如下：
借：银行存款
贷：其他应收款-出口退税
（一）免、抵、退税账务处理
增值税的出口退（免）税
、出口退税案例
【例】甲生产型企业为一般纳税人，具备自营出口货物，出口产品的征收税率为13%，退税率为10%。2021年5月发生了以下进出口经营业务：
2021年5月7日购进一批原材料，取得了增值税专用发票注明价款500万元，通过外购的原材料准予抵扣的进项税额65万元已经通过税务机
关认证，该企业还存在上月末留抵税款10万元。5月15日产品内销，产生销售收入300万元（不含税），取得银行存款339万，内销产品成本
为180万元；5月26日产品对外出口销售，外销销售收入折合人民币600万元(以FOB价格为基础，如以美元报价销售，按照中国银行外汇牌价
汇率计算，此处略），外销产品成本为360万元。要求计算出该企业的出口退税额。
解析：计算当前免、抵、退税不得免征和抵扣税额
（1）当前免、抵、退税不得免征和抵扣税额=600万×（13%-10%）=18（万元）
（2）计算当期应纳税额=300万×13%-(65-18)-10=-18(万元)
（3）计算出口产品“免、抵、退”税额
出口产品“免、抵、退”税额=600万×10%=60（万元）
（4）计算当期应退税额:
因已知应纳税税额=-18万元，所以，当期期末留抵税额为18万元。按照相关规定，
当期末留抵税额≦当期免抵退税，即当期期末留抵退税额为18万元 < 当期期末留抵额78万元，
则该企业当期应退税额=18（万元）
（5）计算当期免、抵税额
当期免、抵税额=当期免抵退税-当期应退税额
= 60-18
=42（万元）
（二）出口退税案例

展开更多......

收起↑