资源简介

(共51张PPT)
模块二 增值税法及会计处理
能力目标
能对一般纳税人和小规模纳税人交易和事项应纳增值
税额正确进行计算
能对涉及增值税的交易和事项进行会计处理
能对营改增交易和事项进行会计处理
能正确填报一般纳税人增值税纳税申报表并按期申报
能正确填报小规模纳税人增值税纳税申报表并按期申
报
知识目标
熟悉增值税各项税收优惠政策
熟悉增值税涉及的凭证种类及其填制的要求
熟悉增值税核算的凭证及使用规定
熟悉增值税明细账的设置
熟悉增值税征收管理的有关规定
熟悉增值税申报表的填报方法
掌握征税范围、纳税人分类与标准、税率和征收率的
具体规定
掌握销售额的确定方法
掌握进项税额的扣税依据与抵扣时间
掌握应纳税额的计算方法
掌握增值税明细账的登记方法
案例导入
2011年7月，章佩佩大学毕业后到应聘到ABC公司担
任纳税会计一职，该公司属机械加工企业，主营各种机床
制造、销售和修理修配业务。纳税会计具体应该做哪些工
作？为做好这些工作应具备哪些知识和能力？章佩佩一头
雾水，便向公司在纳税会计岗位上工作了十数年的高级会
计师李师傅请教。李师傅讲，公司纳税会计人员首先应根
据交易和事项判断应缴纳的税种；其次，按照税法规定确
定计税依据和适用税率，计算应纳税额，根据计算结果进
行会计核算，包括编制记账凭证、登记相关“应交税费”
明细账；月终，在规定时间内填制纳税申报表和税收缴款
书缴纳各种税费并进行账务处理。具体到本公司则应经缴
纳增值税。要完成增值税的计算、和申报工作，应具备以
下知识和能力：
●熟悉增值税征税范围、不同类型纳税人的确认标准
税目税率、税收优惠的具体规定；
●能计算、确定一般纳税人发生交易和事项的销项税
额、进行税额以及应纳税额；
●能根据具体交易和事项进行增值税的会计核算；
●能正确填制增值税纳税申报表并进行纳税申报;
●能正确计算出口退税的税额并进行会计核算。
增值税是对在我国境内销售货物及提供加工修理修
配劳务（以下简称“提供应税劳务”）、交通运输业邮政
业、电信业和部分现代服务业（以下简称“提供应税服
务”）以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物及提
供应税劳务和应税服务的销售额以及进口货物的金额为课
税对象征收的一种流转税。其计税原理是以货物（含应税
劳务和应税服务，下同）在流转过程中取得的增值额和适
用税率计算税额，扣除上一环节已纳税额后的余额作为本
环节应纳增值税额。
项目四　增值税的征管与纳税申报
任务一、增值税征管
一、纳税义务发生时间 见教科书P.68
二、纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日
或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据
纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的
可以按次纳税。
纳税人以1个月为一个纳税期的，自期满之日起10日
内申报纳税以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的
自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳
税并结清上月应纳税款。
纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起
15日内缴纳税款。 纳税人出口适用税率为零的货物，可以
按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。
三、纳税地点
（1）固定业户向其所在地主管税务机关申报纳税。总
机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所
在地主管税务机关申报纳税。
（2）固定业户到外县（市）销售货物的，向其机构所
在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，
向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所
在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到
外县 （市）销售货物或者应税劳务的应当向销售地主管
税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的
由其机构所在地主管税务机关补征税款。
（3）非固定业户销售货物或应税劳务，向销售地或劳
务发生地主管税务机关申报纳税。未向销售地或劳务发生
地申报纳税，由机构所在地主管税务机关补补税款。
（4）进口货物，由进口人或其代理人向报关地海关申
报纳税。
任务二、增值税一般纳税人纳税申报办法
一、增值税纳税人纳税申报的基本规定
（一）自2013年9月1日起，我国境内增值税纳税人均应按照如下
规定进行增值税纳税申报。
1、增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其
附列资料包括：
（1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）。
（2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）
（3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）
（4）增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明
细）
一般纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有
关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报
《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他情况不填写该附列资
料
（5）增值税纳税申报表附列资料（四）（税收抵减情况表）
（6）固定资产进项税额抵扣情况表
2、小规模纳税人纳税申报表及其附列资料包括：
（1）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）
（2）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资
料
小规模纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额
时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣
除价款的，需填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适
用）附列资料》。其他情况不填写该附列资料。
3、纳税申报其他资料
（1）已开具的税控“机动车销售统一发票”和普通发票的存根联
（2）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控“增值税专用发
票”、“货物运输业增值税专用发票”、税控“机动车销售统一发
票”的抵扣联。
按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的“公路、内河货物运输
业统一发票”的抵扣联。
（3）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款
书、购进农产品取得的普通发票、铁路运输费用结算单据的复印件
按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用结算单据的复
印件。
（4）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税收缴款
凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票
（5）已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。
（6）纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关
规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单
（7）主管税务机关规定的其他资料。
二、增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）
及其填报
（一）增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）
的格式见教科书P.83表2-8~P.89表2-13。
（二）表中各项目含义及计算方法说明
网上申报系统工作流程见本课件（PPT）125~137.
三、小规模纳税人的纳税申报
小规模纳税人纳税申报表格式见教科书P.89表2-14.
增值税网上申报系统——报表填写流程
网上申报系统—发票数据来源
网上申报系统——进项发票采集
网上申报系统——运输发票采集
网上申报系统—运输发票采集
航空运输、新版认证运输、铁路运输、管道运输、海洋运输发票只需要录入运费金额及可抵扣运费金额；公路运输、内河运输、联运发票需要根据提示内容逐一填写完整。
网上申报系统——其他销项发票采集
选择所需要录入 的销项数据种类，如是普通发票则需要录入发票份数，本月无其他数据则不需要录入
网上申报系统——海关完税凭证采集
增值税纳税申报表附列资料附表2
增值税纳税申报表附列资料附表1
固定资产进项税额抵扣情况表
增值税一般纳税人主表填写
网上申报系统—报表发送
网上申报系统——网上缴税
申报表打印（本页为封面）
项目五 出口退税的计算与会计处理
任务一 出口退税认知
一、出口货物退（免）税的范围
（一）出口货物退（免）税的企业范围
1、经国家商务主管部门及其授权单位备案登记后赋予
出口经营资格的外贸企业；
2、经国家商务主管部门及其授权单位备案登记后赋予
出口经营资格的自营生产企业和生产型集团公司企业；
3、外商投资企业和委托外贸企业代理出口的企业；
4、特准退（免）税企业。
（二）出口货物退（免）税货物的范围
1、一般退（免）税货物的范围
对出口的凡属于已征增值税、消费税的货物，除国家
明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税
人购进并持普通发票的部分货物外，都属于出口货物退
（免）税的范围。
2、特准退（免）税货物范围
指虽然不具备一般退免税货物的四个条件，但由于其
销售环节、消费环节、结算办法等特殊性，国家特准退还
或免征增值税、消费税的货物。
3、出口免税的货物
指按税法规定实行免税不退税的出口货物。
4、不予退税的范围
指税法列明的不能享受出口退免税政策的出口货物。
二、出口货物退（免）税的税种、税率
我国出口退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。
现行出口货物的增值税退税率有17%、16%、15%、
14%、13%、9%、5%、3%等几档。出口货物消费税的
退税率与消费税的征收率一致。
三、出口货物退（免）税的计税依据
生产企业出口货物计算增值税退（免）税，以出口货
物的离岸价为计税依据；有出口经营权的生产企业或委托
出口的消费税应税货物，依据其出口数量或出口收入予以
免征消费税，没有出口经营权的生产企业委托外贸企业代
理出口的消费税应税货物，属于从价计征的按增值税计税
价格为依据，从量计征的按出口数量为依据。
外贸企业出口货物计算增值税退税，以货物出口数量
和购进单价计算的金额作为计价依据；外贸企业出口货物
计算消费税退税，若为从价定率计征消费税的货物以外贸
企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为计税依据；若
为从量定额计征消费税的货物，以货物购进和报关出口数
量为计税依据；
四、我国出口货物的退（免）税政策
1、“免、抵、退”税办法
2、免税并退税办法
3、免税不退税办法
任务二 出口货物退（免）税的计算
一、生产企业出口货物“免、抵、退”增值税的计算
（一）出口环节免征增值税
即货物在出口时，不计算销项税额，不征收增值税。
（二）计算当期应纳税额
当期应纳税额＝当期内销货物销项税额－（当期进项
税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期期末留
抵税额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝出口货物离 岸 价×外汇人民币 牌 价
×（出口货物征 税 率－出口货物退 税 率）
－免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额
免抵退税不得和抵扣税额抵减额＝免 税购 进原材料价格×（出口货物征 税 率－出口货物退 税 率）
进料加工免税进口料件的组成计税价格
＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税
（三）计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价
×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格
×出口货物退税率
（四）计算当期应退税额和免、抵税额
（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：
当期应退税额＝当期期末留抵税额（应纳税额绝对值
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
② 当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
【例2-57】 ABC公司为自营出口的一般纳税人生产企
业，出口货物征税率为17%，退税率13%。2011年12月份
购进材料取得专用发票上注明价款300万元。外购货物准
予抵扣进项税额51万元通过认证。当期出口货物销售折合
人民币300万元（F.O.B），当月内销货物销售额为人民币
100万元，销项税额17万元。该企业没有免税购进原材料，
期初没有留抵税额。试计算该企业出口货物“免、抵、退”
税额、当期应退税额、期末留抵税额。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝300×（17%－13%）＝12（万元）
当期应纳税额＝100×17%－（51－12）＝－22（万元）
出口货物“免、抵、退”税额＝300×13%＝39（万元）
∵当期期末留抵税额22万元≤当期免抵退税额39万元
∴当期应退税额＝当期期末留抵税额12万元
当期免抵税额＝39－12＝27万元
退税后，期末留抵税额为零。
【例2-58】某公司是自营出口生产企业，经主管税务机
关核定为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%
退税率为13%。2012年3月购进原材料取得专用发票上注
明价款为500万元，外购货物准予抵扣的进项税额为85万
元已通过认证，上期末留抵税款8万元，本期内销不含税
收入为100万元，本期出口货物销售折合人民币400万元
（F.O.B），试计算该企业“免、抵、退”税额、当期应退
税额、期末留抵税额。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝400×（17%－13%）＝16（万元）
当期应纳税额＝100×17%－（85－16）－8
＝－60（万元）
出口货物“免、抵、退”税额＝400×13%＝52（万元）
∵当期期末留抵税额＞当期免抵退税额
∴当期应退税额＝当期免抵退税额52万元
期末抵税额＝60－52＝8（万元）
【例2-59】 A公司为增值税一般纳税人，出口货物的征
税税率为 17%，退税率为13%。2012年1月外购货物取得
专用发票上注明价款200万元，准予抵扣进项税额34万元
通过认证，材料已验收入库。当月进料加工免税进口料件
的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内
销货物不含税销售额100万元。增值税额17万元。本月出口
货物销售额折合人民币200万元。计算该企业“免、抵、退
税额。
免抵退税不得免征和抵扣税额递减额
＝100×（17%－13%）＝4（万元）
免抵退税不得免征和抵扣税额
＝300×（17%－13%）－4＝8（万元）
当期应纳税额
＝100×17%－（34－8）－6＝－15（万元）
免抵退税额抵减额＝100×13%＝13（万元）
出口货物“免、抵、退”税额
＝200×13%－13＝13（万元）
∵当期期末留抵税额15万元＞当期免抵退税额13万元
∴该企业应退税额＝13（万元）
期末留抵结转下期继续抵扣税额为2万元（15－13）
二、外贸企业出口货物先征后退增值税的计算
外贸出口企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业
收购货物出口，其出口销售环节免征增值税；其在货物出
口后按收购成本与退税率计算退税，退还给外贸企业，征
退之差计入企业成本。外贸企业出口货物应退增值税，应
依据购进出口货物增值税专用发票上注明的购进金额和退
税率计算。计算公式为
应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率
外贸出口企业从小规模纳税人购进持普通发票特准退
税的抽纱、工艺品等12类出口货物，实行销售出口货物的
收入免税并退还出口货物进项税额的办法。由于小规模纳
税人企业销售额和应纳税额没有单独计价，就必须将价税
合一的销售额换算成不含税的销售额，然后据以计算出口
退税。其计算公式为
应退税额＝普通发票所列（含增值税）销售金额
÷（1＋征收率）×退税率（6%或5%）
外贸企业从小规模纳税人购进货物取得税务机关代开
的专用发票的出口货物，可用发票上注明的金额直接乘以
退税率，即
应退税额＝增值税专用发票注明的金额×退税率
【例2-60】 某进出口公司2011年11月向英国出口男大
衣5 000件，进货增值税专用发票上注明单价为760元/件，
计税金额3 800万元，增值税征税率为17%，税额646万元
该货物退税率为13%。计算该公司应退税额。
应退税额＝760×5 000×13%＝494（万元）
【例2-61】 某进出口公司购进某小规模纳税人的抽纱工
艺品2 000打全部出口，普通发票注明金额61 800元；购进
另一小规模纳税人西服1 000套全部出口，取得税务机关代
开的增值税专用发票，发票注明金额50 000元，退税率为
6%，计算该企业的应退税额。
应退税额＝61 800÷（1＋3%）×6%＋50 000×6%
＝6 600（元）
任务三 出口货物退（免）税的会计处理
一、生产企业出口货物“免、抵、退”增值税会计处理
生产性企业应按内、外销分别，应分别设置多栏式明
细账，不同征税率、不同退税率的出口销售还应分设账页
生产性企业货物出口销售时：
借：主营业务成本（免抵退税不予免征和抵扣税额）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：应收补贴款——出口退税（月终计算出的应退税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
企业货物出口后
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品
应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
收到退回的税款：
借：银行存款
贷：应收补贴款——出口退税
【例2-62】 沿用例【例2-57】资料，ABC公司会计处理
如下：
外购材料验收入库，支付货款时：
借：原材料 3 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 510 000
贷：银行存款 3 510 000
实现内销收入款存银行时：
借：银行存款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）170 000
实现出口销售收入时：
借：银行存款 3 000 000
贷：主营业务收入 3 000 000
结转当期不予抵扣税额时：
借：主营业务成本 120 000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
120 000
结转应退税额和抵减内销产品销项税额时：
借：应收补贴款——出口退税 120 000
应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳
税额） 270 000
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 390 000
收到退税款时：
借：银行存款 120 000
贷：应收补贴款——出口退税 120 000
【例2-63】 朝阳集团是生产企业，经核定为增值税一
般纳税人，该企业内销货物适用增值税税率17%（非应税
消费品），出口货物的退税率为13%。2012年3月份发生外
购货物专用发票上注明价款为1 200万元，允许抵扣的进项
税额204万元经过认证；本月海关核销免税进口料件价格
200万元；本月内销货物增值税专用发票上注明不含税的
销售额为1 000万元，销项税额为170万元，款项尚未收到
本月自营出口货物折合人民币金额1 400万元（FOB）。
假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。
外购原辅材料、备件等货物时：
借：原材料等科目 12 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额）2 040 000
贷：银行存款 14 040 000
免税进口料件时：
借：原材料 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
产品外销时：
借：应收账款 14 000 000
贷：主营业务收入 14 000 000
内销产品时：
借：银行存款/应收账款等 11 700 000
贷：主营业务收入 10 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
1 700 000
当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝1 400 ×（17%－13%）－200×（17%－13%）
＝48（万元）
借：主营业务成本 480 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
480 000
当期应纳税额或期末留抵税额
＝170－（204－48）＝－14（万元）
∵当期期末留抵税额14万元≤当期免抵退税额48万元
∴当期期末留抵税额＝当期应退税额14万元
免抵退税额抵减额＝200×l3%＝26（万元）
免抵退税额＝1 400×13%－26＝156（万元）
当期期末留抵税额14万元≤当期免抵退税额156万元
当期应退税额＝14（万元）
当期免抵税额＝156－14＝142（万元）
借：应收补贴款——出口退税 140 000
应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品
应纳税额）
1 420 000
贷:应交税费—应交增值税（出口退税）1 560 000
二、外贸企业出口货物免、退增值税的核算
外贸企业购进货物时
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
（专用发票上注明的增值税额）
库存商品 （应计入采购成本的金额）
贷：应付账款/应付票据/银行存款等
(应付或实际支付的金额
借：主营业务成本（进项税额或应分摊的进项税额
与规定的退税率计算的应退税额的差额)
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：应收补贴款——出口退税（计算应收出口退税款）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
【例2-64】 某外贸进出口公司当期收购A设备100台，专
用发票注明价款700万元，允许抵扣的进项税款119万元经
过认证。设备当月全部出口，出口价（FOB）折合人民
1 000万元。企业在规定时间内办妥退税事宜，退税率13%
已收到退税款。
购进出口A设备时：
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 1 190 000
库存商品 7 000 000
贷：银行存款 8 190 000
A设备报关出口销售时：
借：应收账款 10 000 000
贷：主营业务收入 10 000 000
结转销售成本时：
借：主营业务成本 7 000 000
贷：库存商品 7 000 000
不予抵扣或退税的税额＝119－700×13%＝28（万元）
根据计算结果作如下会计分录：
借：主营业务成本 280 000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
280 000
计算应退增值税额、申请退款时：
应退税额＝700×13%＝91（万元）
借：应收补贴款——出口退税 910 000
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 910 000
收到出口退税款的会计分录，略。
综合实训题
一、企业基本资料
纳税人名称：ABC公司（一般纳税人）
纳税人识别号：110010120012345
所属行业：制造业
法定代表人姓名：高光明
注册地址：临海市光明路138号
营业地址：临海市光明路138号
开户银行及账号：工商银行东川市支行
企业登记注册类型：有限责任公司
电话号码：（0562）81234567
二、会计核算基本资料
该公司为增值税一般纳税人，存货采用实际成本核算
2008年以前未纳税增值税试点企业，该公司2011年9月份
发生如下经济业务有关凭证均经过税务机关认证：
1、销售一批甲产品给A公司，开具的增值税专用发票
上注明的销售额为50万元，销项税额为8.5万元，开具普通
发票取得销售甲产品的送货运费收入2.34万元。
2、采取以旧换新方式，销售乙产品100件，每件乙产
品不含税售价0.9万元，收回每件旧产品作价0.05万元。
3、销售商品给小规模纳税人，开具普通发票，含税
销售额7.02万元。
4、将成本价为80万元的丙产品，用于对外投资；将新
试制成功的一批应税新产品用于本企业在建工程，成本10
万元，该产品无同类产品市场销售价格。
5、委托P公司销售戊商品一批共1 000件，合同规定每
件商品不含税售价0.9元，每件成本650元，售价由P公司自
定。
6、销售2008年购入已使用过设备一台，开具普通发票
该设备含税销售价52万元。
7、销售2009年2月购进作为固定资产使用过的进口摩
托车3辆，开具普通发票，每辆取得的含税销售额为2.34万
元，该摩托车原价每辆1.75万元。
8、当月购进A材料取得的增值税专用发票上注明价款
100万元税额17万元，另外支付购进货物运费8万元，取得
运输机构开具的普通发票。
9、向R公司销售丁商品一批，专用发票注明价款18万
元，增值税额3.06万元，产品已经发出并办妥托收手续。
10、向某林场购进木材一批，购买木材普通发票上注
明价款10万元，支付给运输机构运费1.5万元，取得相关的
合法票据；本月将购进的木材委托加工成包装木箱。
11、购进生产设备一台，价款11万元，专用发票注明
的税额为1.87万元，支付运输费用1万元。
12、因台风引起水灾使原材料损失8万元，产成品霉烂
变质，成本为10万元，材料、动力费占产成品总成本的
80%；材料费、动力费适用增值税率为17%。
13、收回委托加工的木箱，支付委托加工材料加工费
1.8万元，增值税0.306万元。
14、进口材料一批，关税完税价格50万元，关税税率
为7%，进口材料增值税率为17%，款项通过银行支付。
15、销售2009年5月购进的一台生产设备，账面原价
15.6万元，已提折旧3元，变价收入11.7万元，款存银行。
16、将本企业新试制成功的产品一批作为福利发放给
职工，该批产品成本为1.2万元。
17、因产品本身有瑕疵，R公司要求给予5%折让，公
司同意并受到主管税务机关开具的开具红字发票通知单，
开具了红字专用发票
18、收到P公司代销清单，已售产品800件，开具专用
发票并收到货款。
【要求】
1、根据上述资料编制记账凭证。
2、根据记账凭证登记“应交增值税明细账”。
3、编制应交增值税纳税申报表及附表。
4、填写增值税缴款书，缴纳税款并编制记账凭证。

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