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第六章 个人所得税
个人所得税
目录
个人所得税概述
1
纳税人、征税对象和税率
2
应纳税额计算
3
减免税优惠
4
征收管理
3
第一节 个人所得税概述
知识点
1.个人所得税概念
2.个人所得税发展历程
个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税
个人：自然人，包括作为要素所有者的个人及作为经营者的个人
所得：是指个人通过各种方式所获得的一切利益
概念
一、个人所得税概述
第五届全国人大第三次会议审议通过并颁布《中华人民共和国个人所得税法》，首次开征个人所得税
国务院先后颁布了《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》
第八届全国人大常务委员会第四次会议在对原有三部个人所得税法律制度修改、合并的基础上，公布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》
分别对《个人所得税法》进行了修订
第十三届全国人民代表大会常务委员会通过的《个人所得税法》
1980年9月10日
1986年~1987年
1993年10月31日
1999/2005/2007/2011/2018
2018年8月31日
发展
历程
一、个人所得税概述
2018年12月国务院修订《个人所得税法实施条例》和《个人所得税专项附加扣除暂行办法》，国家税务总局发布《个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）》等。
一、个人所得税概述特点
第六章 个人所得税
个人所得税
目录
个人所得税概述
1
纳税人、征税对象和税率
2
应纳税额计算
3
减免税优惠
4
征收管理
3
第二节 个人所得税纳税人和征税范围
知识点
1.纳税人认定
2.征税对象确定
3.所得来源地确定
4.税率选择
我国税法对住所采用习惯性住所标准
《民法通则》中规定“公民以他的户籍所在地的居住地为住所”，也即以公民本人户口簿登记的住址为住所，是公民永久性住所
住所标准
一、纳税人认定：居民纳税人和非居民纳税人的判定标准
税法将“在中国境内有住所的个人”界定为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人”
习惯性住所是税收上判断居民和非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地。
居住时间是指个人在一国境内实际居住的天数
我国规定的时间是一个纳税年度在中国境内居住累计满183天，达到这个标准的个人即为居民纳税人
居住时间标准
一、纳税人认定：居民纳税人和非居民纳税人的判定标准
我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个并列标准，个人只要符合其中一个标准，就可以被认定为居民纳税人
居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度在中国境内居住累计满183天的个人
包括在中国境内居住满183天的外国人、海外侨胞和中国香港、中国澳门、中国台湾同胞
居民纳税人
非居民纳税人
纳税人
非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所而一个纳税年度在中国境内居住累计不满183天的个人
包括在一个纳税年度中没有在中国境内居住或在中国境内居住不满183天的外籍人员、华侨或中国香港、中国澳门、中国台湾同胞
无限纳税义务
有限纳税义务
一、纳税人认定：居民纳税人和非居民纳税人纳税义务
想一想
以下个人所得税纳税人中属于居民纳税人的有哪些？
① 在中国境内定居的中国公民和外国侨民
② 从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和中国香港、澳门、台湾同胞
③ 在一个纳税年度中，没有在中国境内居住的到美国留学的学生
④ 在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或中国香港、中国澳门、中国台湾同胞
答案
①②③
一、纳税人认定：案例
1.工资薪金所得
征税对象
二、个人所得税征收范围确定
2.劳务报酬所得
3.稿酬所得
4.特许权使用费所得
7.财产租赁所得
6.财产转让所得
8.利息、股息、红利所得
9.偶然所得
5. 经营所得
工资薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得
工资薪金所得
01
下列补贴、津贴不属于工资薪金性质所得，不征个人所得税：
独生子女补贴
托儿补助费
差旅费津贴
误餐补助
执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴和家属成员的副食品补贴
工资、薪金、年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资薪金所得征税
奖金、津贴、补贴视不同情况有例外
二、个人所得税征收范围确定
想一想
甲公司职员李某2019年3月取得的下列收入中，应计入“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的是（ ）。
A．劳动分红2 500元
B．差旅费补贴350元
C．误餐补助60元
D．独生子女补贴100元
答案
A
二、个人所得税征收范围确定
劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务活动所取得的所得
劳务报酬所得
02
商品营销活动中，对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织的旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励
包括：
设计、装潢、安装、制图、化验、测试……
个人兼职取得的收入
个人不在公司任职、受雇，仅在公司担任董事、监事而取得的董事费、监事费
二、个人所得税征收对象
稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得
稿酬所得
03
包括：
作者去世后，财产继承人取得的稿酬
出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入
想一想：
任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按税目计税？
答案：工资薪金所得
二、个人所得税征收范围确定
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得
特许权使用费所得
04
特别提醒：
作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得
剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不区分剧本的使用方是否为其任职单位
以上情形按“特许权使用费所得”计征个人所得税
二、个人所得税征收对象
经营所得
05
个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；个
人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；
个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
想一想：
个体工商户和个人取得与生产经营无关的各项应税所得（如转让专利权所得）是否按“经营所得”项目征收个人所得税
二、个人所得税征收范围确定
承包、承租经营后工商登记变更为个体工商户的，其所得应按“经营所得”项目征税
承包、承租经营后工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先缴纳企业所得税，承包、承租所得，再缴纳个人所得税
承包承租人对经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所得的，按“工资、薪金所得”计税；承包、承租按合同规定只向发包方、出租方缴纳一定费用，剩余的经营成果归承包、承租人所有的，其所得按“经营所得”计税
经营所得
5
二、个人所得税征收对象
财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得
财产租赁所得
06
财产租赁纳税人确定，以产权凭证为依据
无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税人
产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而获得的租金收入，以领取租金的个人为纳税人
二、个人所得税征收范围确定
07
08
利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得
财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得
财产转让所得
利息股息红利所得
二、个人所得税征收范围确定
偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得
偶然所得
09
个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。
房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。但符合以下情形的，对当事双方不征收个人所得税：
①房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
②房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
③房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
二、个人所得税征收范围确定
偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得
偶然所得
09
企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税
但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。　
二、个人所得税征收范围确定
特别注意！！居民个人取得上述第1项至第4项所得合称综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得上述第1项至第4项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得上述第5项至第9项所得，依照个人所得税法相关规定分别计算个人所得税。三、所得来源地确定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：
20%
级数 全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数
1 不超过36000元的部分 3 0
2 超过36000元至144000元的部分 10 2520
3 超过144000元至300000元的部分 20 16920
4 超过300000元至420000元的部分 25 31920
5 超过420000元至660000元的部分 30 52920
6 超过660000元至960000元的部分 35 85920
7 超过960000元的部分 45 181920
居民个人
综合所得
综合所得
年终汇算清缴适用税率
四、个人所得税税率选择
七级超额累进税率
工资薪金预扣率
级数 预扣预缴应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数（元）
1 不超过20000元的 20 0
2 超过20000元至50000元的部分 30 2000
3 超过50000元的部分 40 7000
劳务报酬预扣率
稿酬/特许权使用费预扣率
三级超额累进税率
级数（月或次）应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160四、个人所得税税率选择级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过30 000元的部分502超过30 000至90 000元的部分1015003超过90 000至300 000元的部分20105004超过300 000至500 000元的部分30405005超过500 000元的部分3565500四、个人所得税税率选择四、个人所得税税率选择

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