资源简介

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第十五章 资源税
目录
资源税纳税人、征税范围和税率
1
资源税税收优惠及税额计算
2
资源税征收管理
3
第一节 资源税概述
资源税是对自然资源，向从事资源开发与利用的单位与个人，按资源产品的销售额或销售数量与规定的比例税率或单位税额征收的一种税
有利于实现国家作为自然资源所有者的经济利益
有利于平衡不同等级自然资源开发与利用者的税收负担
有利于合理开发与利用自然资源，实现经济的可持续发展
概念
作用
【课程思政】从“绿色发展”新理念视角看资源税发展历程及特点。
资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域《资源税条例》规定的开采矿产品或生产盐的单位和个人
收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人，包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位
一、
纳税人认定
扣缴义务人
包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人
第二节 资源税纳税人、征税范围和税率
二、征税范围确定第二节资源税纳税人、征税范围和税率【易错点】人造原油和成品油、煤矸石、煤炭制品、自来水不属于资源税应税产品。
现行资源税税率形式有比例税率和定额税率两种，具体税率见表7-1
纳税人开采或生产不同税目应税产品，或同一税目下不同税率应税产品的，应分别核算不同税目应税产品的销售额或销售量；未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品销售额或销售量的，从高适用税率
三、税率选择
纳税人以自采原矿直接销售，或者自用于应当缴纳资源税情形的，按照原矿计征资源税；纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按照选矿产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税；对于无法区分原生岩石矿种的粒级成型砂石颗粒,按照砂石税目征收资源税
第二节 资源税纳税人、征税范围和税率
纳税人开采或生产应税产品自用的，除自用于连续生产应税产品的不缴纳资源税外，其他自用行为均应依法缴纳资源税，具体包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。
第三节资源税税收优惠及税额计算一、税收优惠1．《资源税法》规定的免征资源税项目2．《资源税法》规定的减征资源税项目一、税收优惠第三节资源税税收优惠及税额计算3．可以由省、自治区、直辖市决定免征或者减征资源税的情形一、税收优惠第三节资源税税收优惠及税额计算3．《资源税法》施行后继续执行的资源税优惠项目（一）税收优惠第三节资源税税收优惠及税额计算
想一想
某油田在会计上未将修井、加热用原油与其他用途原油分开核算，期末申报缴纳资源税时，向主管税务机关申请核定修井、加热用原油数量。请分析油田的这种做法是否正确
不正确。根据资源税法律制度规定，纳税人的减免税项目，应当单独核算计税数量或计税销售额；未单独核算或不能准确提供计税数量和计税销售额的，不予减免税，主管税务机关无权核定
分析
第三节 资源税税收优惠及税额计算
从价计征：应纳税额=销售额×比例税率
从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率
（二）税额
计算
计税方法
计税依据
（1）从价计征的应税产品以销售额为计税依据
（2）从量计征的应税产品以销售量为计税依据
（3）计税依据确定的其他规定
第三节 资源税税收优惠及税额计算
（1）从价计征的应税产品以销售额为计税依据小窍门：与增值税计税依据相同第三节资源税税收优惠及税额计算（2）从量计征的应税产品以销售量为计税依据第三节资源税税收优惠及税额计算
做中学
2021年5月，某锡矿开采企业开采锡矿原矿300 吨。本月销售锡矿原矿200吨，取得不含税销售额 500万元；剩余锡矿原矿100吨移送加工选矿80吨，本月全部销售，取得不含税销售额240万元。已知锡矿原矿和锡矿选矿资源税税率分别为 5%和4.5%。计算该企业2021年5月应缴纳的资源税税额。
锡矿原矿为资源税的应税产品，开采销售锡矿原矿应计算缴纳资源税=500 ×5% ＝25（万元）
将锡矿原矿移送加工选矿，不征收资源税，生产销售的锡矿选矿属于资源税应税产品，应计算缴纳资源税。则销售锡矿选矿应缴纳资源税＝240×4.5%＝10.8（万元）
该企业 2021年5月应缴纳资源税＝25＋10.8＝35.8（万元）
分析
第三节 资源税税收优惠及税额计算
做中学
某矿泉水生产企业2021年9月开发生产矿泉水6900立方米，本月销售6000立方米。该企业所在省政府规定，矿泉水实行定额征收资源税，资源税税率为5元/立方米。计算该企业2021年9月应缴纳的资源税税额。
该企业9月应缴纳资源税＝5×6000＝30000（元）
（三）应纳税额计算其他规定
分析
第三节 资源税税收优惠及税额计算
纳税人销售应税产品的纳税义务发生时间，一般为收讫销售款或取得销售款凭据当天。但下列情况特殊：采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税产品当天。纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品当天。扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。第四节资源税征收管理（一）纳税义务发生时间向应税产品的开采地或生产地主管税务机关缴纳资源税
纳税人跨省开采，并且其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的企业，按开采地的实际销量（或自用量）及适用的单位税额计算划拨
与增值税的纳税期限规定一致
纳税地点
纳税期限
第四节 资源税征收管理

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