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项目四 生产费用在完工产品
与在产品之间的分配
知识目标
1、了解在产品的含义
2、掌握在产品数量的确定方法
3、掌握生产费用在完工产品和在产品之间分配方 法的含义及适用范围
技能目标
1、正确掌握在产品的核算
2、能够正确运用适当的方法将生产费用在完工产品和在产品之间分配
3、能够编制完工产品和在产品成本计算表及产品成本汇总表
4、掌握完工产品成本结转的账务处理
任务一 在产品数量的核算
导入案例
小王2009年7月大学毕业后就职于实达公司从事成本核算工作，上任后财务科长安排小王对基本生产车间5月末在产品进行清查盘点，发现甲产品的在产品盘盈了10件，乙产品的在产品盘亏了6件，已知甲产品的在产品单位定额成本是200元，乙产品的在产品单位定额成本是105元，他应当如何进行处理？
一、任务描述
如何合理、简便地在完工产品和月末在产品
之间分配生产费用，是产品成本计算工作中既重要又
复杂的问题，尤其是在产品结构复杂、零部件种类和
加工程序较多的情况下更是如此。由于月初在产品成
本和本月生产费用之和是完工产品和月末在产品之间
待分配的生产费用总额，因此，月末在产品成本的计
算是计算完工产品成本的基础，其计算结果的正确与
否，将直接影响到完工产品成本计算的准确性。
在产品核算的任务：
1、明确在产品与完工产品之间的关系
2、根据在产品清查结果，做好在产品盘盈、盘亏和毁损的核算
二、任务分析
根据领料凭证、在产品内部转移凭证以及产品交库凭证，随时登记在产品收发结存账。定期进行在产品的清查工作，编制在产品盘点表，并将实存数和账存数进行核对，如果账实不符，应该查明盈亏原因并及时处理。
三、任务实施
（一）理论知识的认知
1、在产品的含义
简言之，在产品就是尚未最终完工的产品，
包括广义在产品与狭义在产品。
广义在产品是指没有完成全部生产过程、不能
作为商品销售的产品，包括正在车间加工的在产
品；已完成一个或几个生产步骤还需继续加工的
半成品；未经装配和未经验收入库的产品，以及
返修的废品等。
狭义在产品是指在各个生产车间或某个生产步骤正在加工或装配的零件、部件或半成品。
广义在产品是从整个企业的角度来讲的在产品，狭义在产品则是从某一车间或某一生产加工步骤来讲的在产品。这里所讲的
在产品是狭义在产品。
2、在产品与完工产品之间的关系
月末存在在产品的企业，所归集的生产费用应当由本期完工产品与月末在产品共同负担。他们之间的关系可用公式表示为：
●月初在产品成本＋本月生产费用
＝月末在产品成本＋本月完工产品成本
另一种是先确定月末在产品成本，再从前两项费用之和中减去月末在产品成本，从而计算完工产品成本。这种方法的计算公式表示为：
●本月完工产品成本
＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本
（一）实践技能操作
1、在产品收发结存的数量核算
对在产品数量进行核算的方法一般有两种：
一是设置“在产品收发结存账”，进行台账记
录，反映在产品的结存数量；
二是通过实地盘点方式确定月末在产品数量。
在实际工作中，往往将两种方法结合使用，通过“在
产品收发结存账”反映在产品的理论结存数量，通过
实地盘点确定在产品的实际结存数量，两者差额表
现为在产品盘点溢余或短缺的数量。“在产品收发结
存账”的格式见表4-1。
2、在产品清查的核算
在产品清查应当在每月月末进行，通过实地盘
点确定在产品的实际结存数量，与“在产品收发结存
账”记录的结存数量进行核对，如有不符，编制
“在产品盘点表”，填明在产品名称、溢缺数量、溢
缺金额、溢缺原因等，经有关领导批准后进行账务
处理。具体处理程序如下：
（1）在产品盘盈的核算
① 盘盈时：
借：基本生产成本（计划或定额成本）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
②批准核销盘盈时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
贷：制造费用
（2）在产品盘亏和毁损的核算
① 盘亏、毁损时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益　　　　　
贷：基本生产成本（计划或定额成本）
② 收回残值时：
借：原材料　　　
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
③ 向有关单位、部门、过失人索赔时：
借：其它应收款
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
④ 因自然灾害造成的损失：
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
⑤ 计入产品成本的净损失：
借：制造费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
任务二 生产费用在完工产品
与在产品之间的分配
导入案例
某企业甲产品单位工时定额为30小时，经过两道工序制成，工时定额分别为10小时、20小时。各工序在产品的完工程度均按50%计算，原材料在生产开始时一次投入。本月甲产品完工300件，各工序的在产品分别为160件、240件。甲产品月初和本月发生的生产费用为：直接材料费用1 860元、燃料及动力860元、直接人工1 765元、制造费用1 020元。你能计算出完工产品和月末在产品负担的费用是多少吗？
一、任务描述
期末，产品成本明细账中已归集了全部生产费用，如果产品已经完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种完工产品的成本。如果产品全部未完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种产品的在产品成本；如果既有完工产品又有未完工产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，需要采用一定的方法在完工产品与在产品之间分配。
生产费用分配的任务：
1、根据企业的具体情况选择合理的费用分配方法
2、利用不同的费用分配方法分配完工产品成本和在产品成本
3、编制完工产品与在产品成本计算表及基本生产成本明细账
4、结转完工产品成本
二、任务分析
生产费用在完工产品和在产品之间分配的正确与否，直接关系到完工产品与在产品计价的正确性。因此，企业应根据在产品数量的多少、各月末在产品数量变化的大小、各项费用在成本中所占的比重以及定额管理的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法，将生产费用在完工产品与在产品之间分配，在此基础上结转完工产品成本。
生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法
1、不计算在产品成本法
2、在产品按年初固定数计算
4、在产品按完工产品成本计算
5、定额成本法
6、约当产量比例法
7、定额比例法
3、在产品按所耗原材料费用计算
2、实践技能操作
（1）不计算在产品成本法
不计算在产品成本法，是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的一种方法。采用这种方法计算的本月完工产品成本就是本期该产品所归集的生产费用。
其计算公式表示为：
某产品本月完工产品总成本
该产品本月归集
的全部生产费用
=
适用范围：
这种方法适用于在产品数量少，且各月变动不大，是否计算其成本，对完工产品成本影响很小的企业，如自来水生产企业、采掘企业等就可采用这种方法。
（2）在产品成本按年初固定数计算法
在产品按年初固定数计算，是指年内各月在产品都按年初在产品成本计算，年内固定不变。其特点是每月发生的生产费用仍然是该月完工产品的成本，但账面上有期末在产品成本。年末，根据盘点数重新确定年末在产品成本，作为下年在产品成本。
其计算公式表示为：
月初在产品成本＋本月发生的生产费用
（年初固定数）
＝本月完工产品成本＋月末在产品成本
（年初固定数）
本月发生的生产费用＝本月完工产品成本
适用范围：
这种方法适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月末在产品数量变化不大、月初月末在产品成本差额不大，算不算月末在产品成本，对各月完工产品成本影响不大的企业。如炼铁、化工等企业，由于高炉、化学反应装置的容积固定，月末在产品变化不大，计算在产品成本时就可采用这种方法。
【案例4-2】天宇工厂生产的乙产品，采用在产品成本按年初固定数计算的方法。上年末在产品成本为：直接材料200元、燃料及动力320元、直接人工450元、制造费用180元，合计1150元。本月生产乙产品发生的生产费用如下：直接材料2 900元、燃料及动力3 950元、直接人工3 500元、制造费用 1 820元，要求采用按年初固定数计算在产品成本法分配生产费用，并编制产品成本计算表，见表4-3。
（3）在产品按所耗直接材料费用计算法
在产品按所耗直接材料成本计算法，是
指在确定月末在产品成本时，只计算在产品
所消耗的材料费用，不计算人工费用和制造
费用，产品的加工费用全部由当期完工产品
负担。
特点：
是用月末在产品所消耗的材料费用来
代替月末在产品成本，虽不计算在产品应负
担的人工费用与制造费用，但对正确计算完
工产品成本影响不大。采用这种方法时，本
月完工产品成本等于月初在产品材料成本加
上本月发生的全部生产费用，再减去月末在
产品材料成本，
其公式表示为：
本月完工 产品成本
月初在产品 材料成本
本月发生的生产费用
月末在产品材料成本
=
+
—
适用范围：
这种方法适用于各月末在产品数量较多，而且各
月数量变化也较大，同时直接材料费用在产品成本中所占比重较大的产品，如纺织、造纸、酿酒等企业计算在产品成本时就可采用这种方法。
【案例4-3】 2008年8月，大华公司生产丙产品，该产品直接材料费用在成本中所占比重较大，在产品只计算直接材料费用。丙产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品成本）为
2 000元；本月发生的生产费用为：直接材料
9 000元、燃料及动力650元、直接人工700元、制造费用340元。完工产品750件，月末在产品 250件。该产品的原材料是在生产开始时一次投入的。要求采用在产品成本按所耗材料费用计算法分配生产费用，并编制产品成本表，见表4-4。
直接材料费用分配率
=（2000+9000）÷（750+250）=11
完工产品的直接材料费用
=750×11=8 250（元）
月末在产品的直接材料费用
=250×11=2 750（元）
（4）在产品按完工产品成本计算法
在产品按完工产品成本计算法，是指月末在产品视同完工产品，以产品产量比例将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。其特点是，一件在产品与一件完工产品承担的生产费用相同。
适用范围：
这种方法适用于月末在产品已基本完工尚未包装入库的产品或已经完工尚未验收入库的产品，为简化计算，在产品可视同完工产品，按完工产品与月末在产品数量的比例分配材料费用和加工费用。
【案例4-4】 2008年8月，日新公司为生产丁产品发生的生产费用为： 直接材料3 000元、燃料及动力2 100元、直接人工1 800元、制造费用1 150元。月初丁产品的在产品成本为：直接材料460元、燃料及动力200元、直接人工560元、制造费用370元。本月完工300件，在产品100件。月末丁产品的在产品已基本完工，要求按照完工产品成本计算在产品成本，并编制本月完工产品成本和月末在产品成本计算表，见表4-5。
（5）在产品按定额成本计算法
在产品按定额成本计算法，是指月末在产品成本根据月末在产品数量和单位定额成本计算，然后从本月该种产品的全部生产费用中扣除，以求得完工产品成本的方法。
其特点是 在产品只按定额成本计算，月末在产品的实际成本与定额成本之间的差额由本期完工产品负担。
适用范围：
该法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。
其计算公式为：
●月末在产品的材料费用定额
＝月末在产品的数量×单位材料定额费用
●月末在产品的加工费用定额
＝月末在产品的定额工时×小时加工费用定额
月末在品
定额成本
＝
月末在产品
材料费用定额
＋
月末在产品
人工成本定额
＋
月末在产品其
他加工费用定额
本期完工
产品成本
＝
月初在产
品定额成本
＋ 本月生产费用
月末在产品 定 额成本
－
【案例4-5】2008年8月，大华公厂所产戊产品由一道工序完成，按定额成本计算在产品成本。原材料在生产开始时一次投入，月末在产品300件，每件在产品材料费用定额为50元，在产品单位定额工时为15小时，每小时各项加工费用的定额成本为：燃料及动力1.5元、职工薪酬5.6元、制造费用5.2元。
月末在产品定额成本计算如下：
原材料：300×50=15 000（元）
燃料及动力：300×15×1.5=6 750（元）
职工薪酬：300×15×5.6=25 200（元）
制造费用：300×15×5.2=23 400（元）
月末在产品定额成本共计：
15 000+6 750 +25 200+23 400
=70 350（元）
假如月初戊产品的在产品定额成本为：直接材料13 800元、燃料及动力5 000元、直接人工28 900元、制造费用19 600元。本月发生的生产费用为：直接材料53 000元、燃料及动力32 100元、直接人工51 600元、制造费用31 150元。计算戊产品完工产品与在产品成本，见表4-6。
表4-6
特别提示：
在采用这种分配方法时，如果产品成本中原材料费用所占比重较大，为了进一步简化成本计算工作，月末在产品成本也可以只按定额原材料费用计算。月末在产品的这一项费用脱离定额的差异，以及其他各项实际费用都可以计入完工产品成本。这是将在产品按所耗原材料费用计价法和按定额成本计价法相结合应用的一种分配方法。
（6）约当产量比例法
将在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的数量，即为约当产量
约当产量比例法是指按照完工产品的产量和月末在产品的约当产量的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。其计算公式为：
在产品约当产量
＝在产品数量×在产品的完工程度（或投料程度）
某项费用分配率
＝该项费用总额/（完工产品数量＋在产 品约当产量）
完工产品该项费用
＝完工产品数量×费用分配率
在产品该项费用
＝在产品约当产量×费用分配率
这种方法的特点是 先将月末实际盘存的在产品数量，按其完工程度或投料程度折算成相当于完工
产品的数量，再将归集的生产费用在完工产品产量和月末在产品约当产量之间分配，分别计算其成本。
适用范围：
这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品中各成本项目所占比重相差不大的产品。
由于在产品加工过程中加工程度和投料方式的不同，因此必须区分成本项目计算在产品的约当产量，而约当产量的计算关键取决于在产品的投料程度和完工程度的计算。在产品的投料程度和完工程度不同，其承担的直接材料费用和加工费用不同。
① 投料程度的确定
在产品投料程度是指在产品已投材料占完工产品应投材料的百分比。
材料的投料程度是由材料的投料形式决定的，因投料形式不同，在产品的投料程度也不同。因此，采用约当产量比例法分配费用时，应区分不同的情况，采用不同的方法计算产品的投料程度。
方法一：原材料在生产开始时一次投料
如果材料在生产开始时一次投入，加工过程中不论是哪一道工序的在产品与完工产品所耗原材料费用都是相同的，在产品的投料程度为100%。在这种方式下，原材料费用应按照完工产品实际数量和在产品实际数量的比例分配。
【案例4-6】甲产品月初材料费用为13 400元，本月发生的直接材料费用为25 000元，原材料在生产开始时一次投入，本月完工甲产品320件，月末在产品160件，要求分配原材料费用。
原材料费用分配率
＝(13400+25000) ÷(320+160)＝80
完工产品负担的材料费用＝320×80
＝25 600（元）
在产品负担的材料费用＝160×80
＝12 800（元）
方法二：原材料在各工序陆续投入，并且在 各工序生产开始时一次投入
这种情况，原材料随加工进度分工序投入，并在每一道工序开始时一次投入本工序所耗原材料。则各工序在产品的原材料消耗定额同该工序完工产品原材料的消耗定额是一样的，最后一步骤所有在产品的原料消耗定额，均为该种完工产品的消耗定额，其原材料的投料程度均为100%。某道工序在产品投料程度可按下列公式计算：
某道工序
在产品投
料程度
＝
前面各工序投入原材材定额之和
本工序原材料定额
+
完工产品原材料
费用定额
×100%
【案例4-7】 利民工厂2008年8月 生产甲产品需要经过三道工序制成，原材料消耗定额为500千克，各道工序依次为100千克、180千克、220千克。各道工序的月末在产品数量依次是50件、25件、45件，本月完工产品为31件。月初在产品和本月发生的原材料费用共计8 000元。原材料在各道工序开始时一次投入，计算各道工序的投料程度，分配原材料费用。要求计算甲产品月末在产品约当产量，见表4-7。
表4-7
直接材料费用分配率
＝8 000÷(31+69)＝80
完工产品直接材料费用
＝31×80＝2 480（元）
在产品直接材料费用
＝69×80＝5 520（元）
方法三：原材料在各道工序陆续投入，而且投料程度与加工进度基本一致
在这种情况下，在产品投料程度的计算与完工程度的计算相同，直接材料费用与加工费用都按完工程度计算。这时，分配直接材料费用的在产品约当产量按完工程度折算。
【案例4-8】假如利民工厂2008年8月生产乙产品，月初和本月发生的费用总额为：直接材料24 000元，直接人工15 000元，制造费用12 000元。原材料随加工进度陆续投入，各步骤的投料程度与加工程度基本一致，本月完工乙产品260件，月末在产品100件，完工程度为40%。要求计算完工产品与在产品成本，见表4-8。
表4-8
在产品的约当产量
＝100×40%＝40（件）
材料费用分配率
＝24000÷(260+40)＝80
人工费用分配率
＝15000 ÷(260+40)＝50
制造费用分配率
＝12000 ÷(260+40)＝40
方法四：原材料在各工序陆续投入，而且投料程度与加工进度不一致
在这种情况下，产品所耗的原材料是随着产品的加工进度陆续投入的，但其投料程度与加工进度又不一致，原材料的投料程度应按各工序的原材料投料定额计算。则某工序在产品投料程度按下列公式计算：
某工序
在产品
投料程度
前面各工
序原材料费用定额之和
本工序
原材料
费用定额
在产品在
本工序的
投料程度
＝
+
×
单位产品原材料用定额
为简化投料程度的测算工作，一般在产品在本道工序中的投料程度都按50%计算，这种情况下的计算公式为：
某工序
在产品
投料程度
前面各工序原材料费用定额之和
本工序原材
料费用定额
×50%
单位产品原材料费用定额
＋
=
【案例4-9】假如【案例4-7】中原材料是随加工进度陆续投入，投料程度与加工进度不一致，计算各道工序的投料程度，分配原材料费用。在产品约当产量计算过程见表4-9。
表4-9
直接材料费用分配率
＝8000÷(31+49.6)＝99.2556
完工产品直接材料费用
＝31×99.2556 ＝3 076.92（元）
在产品直接材料费用
＝49.6×99.2556＝4 923.08（元
② 完工程度的确定
采用约当产量比例法，必须正确计算在产品的完工程度和约当产量。在产品完工程度的计算一般有两种方法:
一是平均计算法
二是各工序分别测定完工程度
方法一：按平均法计算完工程度
平均计算法就是将各工序的在产品的完工程度全部设定为50%。这是在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工数量都相差不多的情况下，后面工序的在产品加工程度可以抵补前面各工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度均可以按50%平均计算。否则，就应分工序测定其完工程度。
方法二：各工序分别测定完工程度
如果各工序在产品数量和加工数量差别较大，后面各工序在产品多，加工的程度不足以弥补前面各工序少加工的程度，为了提高成本计算的准确性，加速成本计算工作，则要分工序分别计算在产品的完工程度，其计算公式为：
某工序在产品完工 程度
前面各工序
工时定额合计
本工序
工时定额
=
完工产品工时定额
+
×50%
该式中本工序的工时定额乘以50%，是因为该工序中各件产品的完工程度不同，本应按本工序工时定额的加权平均数计算，为简化计算，一般都按平均完工率50%计算。在产品从上一道工序转入下一道工序时，因上一道工序已经完工，所以前面各道工序的工时定额应该按100%计算。
【案例4-10】胜利工厂生产甲产品，其单位工时定额为50小时，经过三道工序制成。三道工序工时定额分别为15小时、10小时、25小时。各工序在产品数量分别为60件、80件、40件，各道工序在产品的完工程度均按50%计算,各道工序在产品的完工程度计算如下：
完工程度的计算：
约当产量的计算：
第一工序在产品约当产量＝60×15%＝9（件）
第一工序在产品约当产量＝80×40%＝32（件）
第一工序在产品约当产量＝40×75%＝30（件）
月末在产品的约当产量＝9＋32＋30＝71（件）
假如本月完工产品为229件，加工费用合计为
4 500元
完工产品与在产品加工费用的分配：
加工费用分配
＝4500÷(229+71)＝15
完工产品负担的加工费用
＝229×15＝3 435（元）
在产品负担的加工费
＝71×15＝1 065（元）
（6） 定额比例法
定额比例法，是指产品的生产费用在完工产品和月末在产品之间按照两者的的定额消耗量或定额费用比例分配。
适用范围：
这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或定额费用比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
在采用定额比例法分配费用时，如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工费用均按定额工时比例分配，则分配计算公式为：
① 原材料费用的分配：
原材料费
用分配率
＝
月初在产品
原材料费用
＋
本期发生的原材料费用
完工产品定原材料费用
＋
月末在产品定
额原材料费用
月末在应分
配的原材费用
＝ ＝＝
＝
月末在产品定
额原材料费用
原材料费
用分配率
×
完工产品应分
配的原材料费用
完工产品定
额原材料费用
原材料费
用分配率
＝
×
② 某项加工费用的分配：
某项加
工费用
分配率
＝
月初在产品
某项加工费用
本期发生的
某项加工费用
完工产品
定额工时
月末在产
品定额工时
+
+
月末在产品应分
配的某项加工费用
月末在产
品定额工时
某项加工
费用分配率
＝
×
完工产品应配
的某项加工费用
完工产品
定额工时
某项加工
费用分配率
=
×
③ 月末在产品成本的计算：
月末在产
品的成本
月末在产品
的材料费用
月末在产品
的人工费用
月末在产品
的制造费用
=
+
+
④ 月末完工产品成本的计算：
本期完工产
品实际总成本
本期完工产
品的材料费用
本期完工产
品的人工费用
本期完工产
品的制造费用
=
+
+
【案例4-11】华丰工厂2008年5月初在产品实际费用为：直接材料240元、直接人工300元、制造费用380元；本月实际费用为：直接材料1660元、直接人工900元、制造费用1 720元，完工产品定额原材料费用为600元，定额工时为1 000小时；月末在产品的定额原材料费用为400元，定额工时为500小时。要求计算完工产品与在产品成本，见表4-10。
表4-10
原材料费用分配率
＝（240+1660）÷（600+400）＝1.9
人工费费用分配率
＝（300+900）÷（1000+500）＝0.8
制造费用分配率
＝（380+1720）÷（1000+500）＝1.4
完工产品应分配的材料费用
＝600×1.9＝1 140（元）
月末在产品应分配的材料费用＝400×1.9＝760（元）
完工产品应分配的人工费用＝1 000×0.8＝800（元）
在产品应分配的人工费用＝500×0.8＝400（元）
完工产品应分配的制造费用＝1 000×1.4＝1 400（元）
在产品应分配的制造费用＝500×1.4＝700（元）
上述定额材料费用和定额工时，都是根据月末各工序在产品的账面结存数量或实际盘存数量，以及相应的消耗定额或费用定额计算的，计算工作繁重，为简化成本的计算工作，月末在产品的定额数据，也可采用倒挤的方法计算，起计算公式为：
月末在产品
定额原材料费
用或定额工时
月初在产品
定额原材料费
用或定额工时
本月投入的
定额原材料费
用或定额工时
本月完工产品定额原材料费用或定额工时
+
+
=
月末在产品成本可按下列公式计算：
月末在产品成本
＝月初在产品成本＋ 本月全部生产费用－本月完工产品成本
特别提示：
在采用这种分配方法时，如果产品成本中原材料费用所占比重较大，为了进一步简化成本计算工作，月末在产品成本也可以只按定额原材料费用计算。月末在产品的这一项费用脱离定额的差异，以及其他各项实际费用都可以计入完工产品成本。这是将在产品按所耗原材料费用计价法和按定额成本计价法相结合应用的一种分配方法。
通过要素费用、综合费用的归集与分配，以及生产费用在各产品之间或在完工产品与在产品之间的归集与分配，属于生产产品发生的各项费用都归集在“基本生产成本明细账”中，据此编制“产品成本计算单”，计算完工产品成本和月末在产品成本，然后依据“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”，“编制产成品成本汇总表”，据以结转完工产品成本。
下面以前述科苑机械厂2009年9月份的相关经济业务为例，编制 “基本生产成本明细账”、“产品成本计算单”和“产成品成本汇总表”，结转甲、乙完工产品成本。
【案例4-12 】科苑机械厂2009年9月初甲产品、乙产品的在产品成本资料见表4-11，甲产品完工820件，月末在产品300件，乙产品完工1 000件，月末在产品200件，原材料在生产开始时一次投入，甲产品的完工程度为60%，乙产品的完工程度为50%。采用约当产量比例法，计算分配完工产品成本与在产品成本。
根据4-11和表4-14、4-15中归集的本月生产费用，编制甲、乙产品成本计算单，见表4-12、4-13。
特别提示：
通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。
根据表4-11、4-12、4-13和表2-9、2-10、2-12、2-18、2-19、3-5、3-12、3-14等各种费用分配表提供的相关资料，登记甲、乙产品“基本生产成本明细账”，见表4-14、4-15
根据表4-14、4-15甲、乙产品基本生产成本明细账，汇总编制产成品成本汇总表，见表4-16。
根据表4-16，编制结转完工入库产品成本的会计分录：
借：库存商品——甲产品 102 254
——乙产品 146 980
贷：基本生产成本——甲产品 102 254
——乙产品 146 980

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