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《成本会计》
项目二 要素费用的归集与分配
任务一 材料费用的归集与分配
任务二 外购动力费用的核算
任务三 职工薪酬的归集与分配
任务四 折旧费和其他费用的归集与分配
知识目标
1、了解要素费用的内容
2、熟悉要素费用的分配方法
技能目标
1、能够正确归集和分配各种要素费用
2、能够正确编制各种要素费用分配表
3、能够根据要素费用分配表进行账务处理
任务一 材料费用的归集与分配
教学目标：
通过教学使学生掌握材料及燃料费用的归集与分配的核算，掌握间接材料费用的分配方法
教学重点：
材料费用的内容，间接要素费用的分配标准，材料及燃料费用的归集分配方法，材料费用的核算
教学难点：
材料费用分配标准的选择，材料费用的归集与分配，材料成本差异的计算与结转
导入案例
王强是会计专业2008年应届毕业生，3月15日到华光机械加工厂应聘成本核算员，应聘时财务科科长提出下列问题：
（1）对产品生产中发生的直接材料费用和间接材料费用如何处理？
（2）本企业生产甲、乙两种产品，耗用A材料1 500千克，每千克4元，甲产品的实际产量85件，单位消耗定额3千克，乙产品的实际产量60件，单位消耗定额2千克，应如何分配材料费用？甲、乙产品各负担多少材料费用？
你能替王强回答上述问题吗？
一、任务描述
●材料是生产过程中的劳动对象；
● 有的经过加工构成产品的主要实体；
●有的虽不构成产品的主要实体，但却有助于产品的形成，还有的在产品生产过程中被劳动工具所消耗；
●生产过程中发生的材料费用，是产品成本项目的重要组成部分。
●材料费用的归集与分配，是计算产品成本的基础，只有选择合理的材料分配方法，才能正确计算各种产品成本中直接材料费用所占的比重，为产品成本的考核与控制提供基础性的资料。
材料费用核算的任务：
1、根据“领料单”、“限额领料单”、“退料单”等原始凭证汇总各部门领用材料的数量
2、按材料的具体用途编制发料凭证汇总表
3、选择合理的分配标准，分配产品共同耗用的材料费用，编制材料费用分配表
4、根据发料凭证汇总表或材料费用分配表进行账务处理
二、任务分析
企业对生产过程中发生的材料费用，应根据日常生产经营活动所生成的领料单或领料凭证汇总表及其他有关凭证进行合理的期间划分，准确的进行甄别，按费用的发生地点和用途进行归集，然后采用适当的方法，在各部门、各产品之间进行正确的分配，编制材料费用分配表，并进行相应的账务处理。因而，材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面，首先是进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用途，分配材料费用，计算产品成本。
三、任务实施
（一）理论知识的认知
1、材料费用的主要内容
（1）原材料及主要材料，是指经加工后构成产品实体的各种原料和材料。
（2）辅助材料，是指直接用于产品生产、有助于产品形成或便于产品形成，但不构成产品实体的各种材料。
（3）外购半成品，是指从外部购入，需要进一步加工或装配于本企业的产品中，构成产品主要实体的半成品或零配件。
（4）修理用备件，是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备件。
（5）燃料，是指生产过程中消耗的固体燃料、液体燃料和气体燃料等。
（6）周转材料，是指为包装本企业产品使用的包装物品和周转使用的低值易耗品。
2、材料费用的归集与分配
在企业的生产经营活动中，材料有着不同的用途，有的用于产品生产，有的用于组织和管理生产等。材料费用核算时，能明确其成本计算对象的，即直接用于产品生产、构成产品实体的材料费用，通常按产品品种分别领用，直接归集到该成本计算对象中（如某一种产品）；生产几种产品共同领用的材料，属于间接计入费用，先按发生地点归集汇总，然后采用一定的分配标准分配计入各种成本计算对象。
（二）实践技能操作
1、材料发出原始凭证的填制
（1）领料单,其格式见表2-1
（2）限额领料单,其格式见表2-2
（3）领料登记表,其格式见表2-3
生产所剩余料，应编制退料单，据以退回仓库。对于车间已领未用，下月继续使用的材料，可办理假退料手续。
2、材料发出的核算
材料发出的计价方法有两种
一是按实际成本计价；
二是按计划成本计价。
（1）材料按实际成本发出的核算
发出材料的成本可按先进先出法、个别计价法、全月一次加权平均法和移动加权平均法进行计算。有关材料发出的计价方法在财务会计中已讲述，这里不再赘述。
【案例2-1】新民公司2008年7月编制的“发料凭证汇总表”如表2-4。
实际工作中根据发料凭证汇
总表（表2-4）编制下列凭证
借：基本生产成本——甲产品 57 850
——乙产品 50 052
辅助生产成本——机修车间 630
——运输车间 440
制造费用 1 450
管理费用 594
销售费用 340
贷：原材料——A材料 104 900
——B材料 2 555
——C材料 3 901
在教学中根据表
2-4作如下会计分录
（2）材料按计划成本发出的核算
●材料收发凭证按预先确定的计划成本计价，总账及明细分类账按计划成本登记；
●材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
月末为了计算发出材料的实际成本，还必须计算发出材料的成本差异率，将材料的计划成本调整为实际成本。
计算公式为：
材料成本差异率＝
×100%
发出材料的成本差异
＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本
＝发出材料计划成本±发出材料成本差异
特别提示：
公式中的材料成本差异，超支差异用“＋”表示，节约差异用“－”表示。
【案例2-2】新民公司的原材料是按计划成本计价，2008年7月初库存原材料的计划成本为21 000元，实际成本为 21 400元。本月收入原材料的计划成本为34 000元，其实际成本为34 700元，本月发出材料的计划成本为45 000元，要求计算发出原材料的实际成本。
计算如下：
月初结存材料成本差异＝21 400－21 000=400（元）
本月收入材料成本差异＝34 700－34 000=700（元）
材料成本差异率＝ ×100%＝2%
发出材料应负担的成本差异
＝45 000×2%＝900（元）
发出材料的实际成本
＝45 000＋900＝45 900（元）
400+700
21000+34000
实际工作中，编制“材料费用分配表”，进行材料费用分配的核算。
在发料凭证汇总表中应分别列示材料的计划成本、成本差异率和成本差异，并据以计算发出材料的实际成本，其格式见表2-5。
【案例2-3】大发工厂20×1年6月发出原材料的计划成本为23 000元，甲产品、乙产品生产分别耗用12 800元、7 600元 ，基本生产车间一般耗用1 200元，辅助生产车间一般耗用800元，管理部门耗用600元。材料成本差异率为－1.5%。根据发料原始凭证汇总编制“发料凭证汇总表”见表2-5。
根据表2-5编制会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 12 800
——乙产品 7 600
制造费用——基本生产车间 1 200
——辅助生产车间 800
管理费用 600
贷：原材料 23 000
借：基本生产成本——甲产品 192
——乙产品 114
制造费用——基本生产车间 18
——辅助生产车间 12
管理费用 9
贷：材料成本差异 345
注：红数在会计实务中表示冲销
3、材料费用分配的核算
（1）原材料费用分配的核算
原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料费用分配表”进行的，这种分配表应根据领退料凭证和有关凭证编制，其中，退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除。
分配材料费用时：
借：有关成本费用账户
贷：原材料 、周转材料账户
其处理原则见下图：
基本生产成本
直接材料
直接用于产品生产
计入
间接用于产品生产
基本生产成本
分配计入
直接材料
用于辅助生产
辅助生产成本
直接材料
计入
管理部门领用
管理费用
材料费用
销售部门领用
销售费用
材料费用
用于固定资产建造
在建工程
用于出租、出售
其他业务支出
材料费用
出售出租材料
领料凭证、领料凭证汇总表
计入
计入
计入
计入
总账科目
明细账科目
借方账户
贷方账户
原材料 周转材料
××材料
在产品生产过程中，对间接材料发生的费用，应选择合理的分配标准进行分配。材料费用常用的分配方法有：
●定额耗用量比例分配法
●定额费用比例分配法
●产品产量（重量）比例分配法
●产品体积比例法
●系数比例法
这里主要介绍常用的三种方法。
①定额耗用量比例分配法
含义：
其计算公式为：
●某种产品材料定额消耗量
＝该种产品的实际产量×单位产品原材料消耗定额
●材料消耗量分配率＝
● 某种产品应分配的材料消耗量
＝该种产品的材料定额消耗量 ×材料消耗量分配率
●某种产品应分配的材料费用
＝该种产品应分配的材料消耗量×材料单价
材料实际消耗总量
各种产品材料定额消耗量之和
【案例2-4】阳光工厂生产甲、乙两种产品，20×1年6月共同耗用A材料6 000千克，每千克3元，共计18 000元，生产甲产品500件，单件产品A材料消耗定额为2千克；生产乙产品800件，单件产品A材料消耗定额为2.5千克，要求采用定额耗用量比例分配法分配材料费用，计算分配如下：
甲产品A材料定额耗用量
＝500×2＝1 000（千克）
乙产品A材料定额耗用量
＝800×2.5＝2 000（千克）
A材料定额消耗总量
＝1 000＋2 000＝3 000（千克）
材料消耗量分配率＝6000÷3000＝2
甲产品应分配的材料消耗量
＝1 000×2＝2 000（千克）
乙产品应分配的材料消耗量
＝2 000×2＝4 000（千克）
甲产品应负担的材料费用
＝2 000×3＝6 000（元）
乙产品应负担的材料费用
＝4 000×3＝12 000（元）
这种分配方法，不仅能够计算出每种产品应分配的材料费用，而且还可以计算出每种产品耗用材料的实际数量，便于考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但工作量较大。为简化计算，也可以直接按材料定额消耗量分配材料费用。仍以上例资料，分配过程见表2-6。
根据表2-6编制会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 6 000
——乙产品 12 000
贷：原材料——A材料 18 000
②定额费用比例分配法
其计算公式为：
某种产品材料定额费用＝该产品实际产量×单位产品材料费用定额
材料费用分配率＝各种产品材料实际费用总额／各种产品材料定额费用总额
某种产品应负担的材料费用＝该种产品材料定额费用×材料费用分配率
【案例2-5】宏大工厂2009年5月生产804、805两种型号的产品，共同领用A、B两种材料，共计31 437元。本月投产804型号的产品150件，805型号的产品120件。804型号产品材料的消耗定额：A材料12千克，B材料8千克；805型号产品材料的消耗定额：A材料4千克，B材料6千克。A 、B材料实际单位成本分别为8.5元、5.5元，要求按定额费用比例分配法分配材料费用，分配过程如表2-7。
根据表2-7编制会计分录：
借：基本生产成本——804型号 22 995
——805型号 8 442
贷：原材料 31 437
804型号产品材料定额费用＝150×12×8.5+150×8×5.5 ＝21 900（元）
805型号产品材料定额费用＝120×4×8.5+120×6×5.5＝8 040（元）
材料费用分配率
＝ 31437÷（21900+8040 ）＝1.05
804型号产品应负担的费用
＝21 900×1.05＝22 995（元）
805型号产品应负担的费用
＝8 040×1.05＝8 442（元）
③产品产量（重量）比例分配法
产品产量（重量）比例分配法，是指按照产品的产量
（重量）比例分配材料费用的一种方法。这种方法一
般是在产品（产量）重量与产品所耗原材料的多少有
着直接关系的情况下采用。其计算公式为：
材料费用分配率＝
某种产品应分配的材料费用＝该种产品的产量（重量）×材料费用分配率
各种产品耗用的实际材料费用
各种产品的产量（重量）之和
【案例2-6】东风工厂2008年5月份生产甲铸铁40件，重量2 500千克，生产乙铸铁75件，重量9 000千克，两种产品共同耗用生铁 23 000元，要求采用产品重量比例分配法分配材料费用，分配过程见表2-8。
材料费用分配率＝23000 ÷（2500+9000）=2
甲铸铁应负担的材料费用＝2 500×2＝5 000（元）
乙铸铁应负担的材料费用＝9 000×2＝18 000（元）
根据表2-8编制会计分录
借：基本生产成本——甲铸铁 5 000
——乙铸铁 18 000
贷：原材料——生铁 23 000
为详细、系统的介绍产品成本核算的一般程序，下面将以科苑公司2009年9月份的业务为例，介绍各种生产费用的归集与分配（涉及项目二、项目三、项目四的核算内容），实际上介绍的是各种类型企业都适用的成本核算的基本原理。
案例【2-7】科苑公司2009年9月份“材料费用分配表”如表2-9 。
根据表2-9编制会计分录，据以登记总账和明细账。会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 37 000
——乙产品 46 900
辅助生产成本——供电车间 1 540
——机修车间 2 650
制造费用——基本生产车间 4 300
管理费用 300
销售费用 180
贷：原材料 92 870
（2）燃料费用分配的核算
燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理与上述原材料费用分配及账务处理方法相同，但如果企业燃料费用比重较大，为了加强其管理，可在“原材料”账户外增设“燃料”账户进行核算，在成本项目中与动力费用一起，单设“燃料及动力”项目进行成本核算，进而分配燃料费用。燃料费用的分配标准一般有产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用以及燃料的定额消耗量或定额费用。
【案例2-8】科苑公司2009年9月直接用于甲、乙产品生产的燃料费用共计26 800元，供电车间耗用的燃料费用900元，机修车间耗用的材料费用1 200元。要求甲、乙两种产品所耗的燃料费用按产品的燃料定额费用比例分配，甲产品的燃料定额费用为2 950元、乙产品的燃料定额费用为3 750元。则甲、乙两种产品应分配的燃料费用计算如下：
燃料费用分配率
＝26800 ÷（2950+3750）＝4
甲产品应分配的燃料费用
＝2 950×4＝11 800（元）
乙产品应分配的燃料费用
＝3 750×4＝15 000（元）
根据有关凭证和【案例2-8】的计算结果编制“燃料费用分配表”见表2-10。
根据表2-10 燃料费用分配表编制会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 11 800
——乙产品 15 000
辅助生产成本——供电车间 900
——机修车间 1 200
贷：燃料 28 900
有关周转材料的发出和摊销的核算在财务会计中已讲述，故不再赘述。
小结
作业
任务二 外购动力费用的核算
教学目标：
通过教学使学生掌握外购动力费用的归集与分配的核算，明确职工薪酬费用的内容，掌握计时工资与计件工资的计算
教学重点：
外购动力和职工薪酬的内容，人工薪酬的计算，外购动力费用的归集与分配的核算
教学难点：
外购动力费用的归集与分配、人工薪酬计算
导入案例
华光工厂有一个基本生产车间和一个辅助生产车间（机修），基本生产车间生产按扣和弹簧扣两种产品。2008年7月份用电量为16 400度，每度电0.6元。其中基本生产车间耗用10 700度，机修车间耗用3 900度，行政管理部门耗用1 800度。假如一车间生产按扣和弹簧扣的工时分别为4 700小时、5 300小时。你知道该企业的电费如何分配？按扣和弹簧扣所负担的电费是多少？能独立编制外购动力费用分配表吗？
一、任务描述
外购动力费用核算的任务：
1、依据仪表中显示的数据汇总各部门耗用的数量
2、选择分配标准，分配各产品共同耗用的外购动
力费用
3、根据受益对象，编制“外购动力费用分配表”并进
行相应的账务处理。
二、任务分析
外购动力费用是企业生产经营过程中发生的要素费用之一，会计人员应根据不同受益单位或对象的仪表记录，汇总各部门外购动力耗用数量，在各受益单位（对象）进行分配，编制外购动力费用分配表，进行外购动力费用的核算。
三、任务实施
（一）理论知识认知
1、外购动力和外购动力费用
外购动力主要是指企业外购的电力、热力、风力等。
外购动力费用是根据动力表和计价标准予以支付的费用。
在实际工作中，由于外购动力付款期与成本费用的核算期不一致 因而付款时并不反映成本费用，而是先计入“应付账款”账户，等月末核算成本费用时再将其分配到各成本费用账户。
2、动力费用的归集和分配
外购动力费用应按车间、部门和用途进行归集分配。
外购动力费用的分配原则是，在不同受益单位或对象有仪表记录的情况下，应根据各仪表所示耗用动力的数量以及动力单价直接计算计入各受益单位的成本费用，在没有仪表记录的情况下，则要按一定的标准分配计入各受益对象。
（二）实践技能操作
1、根据仪表记录，汇总编制各部门外购动力耗用数量表。
【案例2-9】科苑公司2009年9月份各部门耗用的外购电力情况汇总表如表2-11。
2、外购动力分配的核算
如果用于产品生产，分不清是哪种产品耗用的，应采用适当的方法将外购动力费用分配计入各产品的成本中。常用的分配方法有：
生产工时比例分配法、机器工时比例分配法、定额耗用量比例分配法等。
计算公式为：
外购动力费用分配率＝
各种产品耗用的外购动力费用
各种产品分配标准之和
某种产品应分配的外购动力费用
＝该种产品的分配标准×外购动力费用分配率
如【案例2-9】
生产产品共同耗用的电费按产品的生产工时分配，甲、乙产品的工时记录为：甲产品4 000小时，乙产品6 000小时。
甲、乙产品按生产工时比例法分配动力费用，计算如下：
电费分配率＝30000÷（4000+6000）＝3
甲产品负担的电费＝4 000×3＝12 000（元）
乙产品负担的电费＝6 000×3＝18 000（元）
【案例2-10】根据表2-11各部门外购电力耗用量汇总表及上述计算结果，编制外购动力费用分配表，如表2-12。
根据表2-12编制会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 12 000
——乙产品 18 000
辅助生产成本——供电车间 3 300
——机修车间 3 900
制造费用——基本生产车间 1 500
管理费用 900
销售费用 1 200
贷：应付账款 40 800
付款时，根据付款凭证编制会计分录：
借：应付账款 40 800
贷：银行存款 40 800
任务三 职工薪酬的归集与分配
导入案例
李晔的月标准工资为2 498元，2008年5月请病假5天，事假2天（病假、事假期间没有节假日）出勤16天，周末双休8天。李晔工龄5年，该企业规定病伤工资在工龄已满4年不满6年的支付本人工资的80%，你能算出李晔5月份的应付工资是多少吗？
一、任务描述
企业要进行产品生产与经营，就要有一定数量的劳动者为企业提供服务，企业必须依据劳动者的服务质量和服务数量，按国家的有关规定，计算每一会计期间应付给企业劳动者的劳动报酬。加强职工薪酬的核算与管理，以促使劳动者劳动质量和数量的提高。同时，职工薪酬费用又是产品成本的重要组成部分，正确进行职工薪酬费用的核算，对正确考核、分析成本费用的计划执行情况将起到积极作用，从而达到提高劳动效率，降低成本费用的目的。
职工薪酬核算的任务：
1、根据人事部门和生产部门提供的 “考勤记录”、“产量记录”、“工时记录”等，计算应付职工的计时工资和计件工资，编制“工资结算汇总表”
2、选择合理的分配标准，分配产品共同耗用的直接人工费用（计时工资）
3、根据“工资结算单”，编制“职工薪酬（工资费用）分配表”
4、根据“职工薪酬（工资费用）分配表”进行相应的账务处理
二、任务分析
职工薪酬费用是产品成本的重要构成内容，是企业在生产经营中发生的人工成本。会计部门应根据有关的原始记录，按职工提供服务的具体对象，正确计算职工的计时工资和计件工资，按车间、部门分别编制“职工薪酬结算单”，在此基础上编制“职工薪酬费用分配表”，分别按受益对象分配职工薪酬费用。分配时，应明确职工薪酬中哪些应计入成本费用，以及应计入成本费用的职工薪酬哪些可直接计入，那些需要采用分配方法分配计入，由此解决职工薪酬费用分配对象和分配方法的问题。
三、任务实施
（一）理论知识认知
1、职工薪酬的内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：
职工福利费
五险一金
工会经费和职工教育经费
非货币性福利
辞退福利
职工工资总额
职工工资薪酬
股份支付
计件工资
奖金
津贴和补贴
加班加点工资
特殊情况下支付的工资
计时工资
工资总额
2、职工薪酬的归集与分配
职工薪酬应按发生的车间、部门和用途归集与分配。企业分配职工薪酬费用时，应按谁受益谁负担的原则进行分配。
由于职工工资的计算形式不同，分配基本生产人员的职工薪酬费用所采用的方法也有所不同。职工薪酬费用的分配方法指的是将其计入产品成本的方法。
（1）计时工资形式下的分配
在计时工资制的企业中，基本生产部门的生产工人工资计入产品成本的方法是：
①如果该生产部门只是生产一种产品，则直接记入“基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目。
②如果是两种或两种以上的产品，则要把生产工人的工资按适当的分配标准分配记入“基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目。
（2）计件工资形式下的分配
生产工人的计件工资与产品生产直接相关，因此，计件工资的分配只涉及基本生产车间生产工人的工资分配。无论是个人计件工资还是集体计件工资，都能够分清受益产品，发生时直接记人“基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目。
（二）实践技能操作
1、工资费用原始记录的填制
工资的计算必须依据相关的原始记录。
考勤
记录
产量和工时
记录
考勤簿
考勤卡
考勤磁卡
工作通知单
工序进程单
工作班产量记录
工资计算的
原始记录
（1）考勤记录
考勤记录的形式有考勤簿、考勤卡片、考勤磁卡等，考勤表见表2-13。
（2）产量和工时记录
产量和工时记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工 时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如工作班产量记录，见表2-14。
计时工资
小时工资制
日薪制
月薪制
2、计时工资和计件工资的计算
（1）计时工资的计算
采用月薪制，每月的标准工资相同。根据月工资标准计算日工资率，即每日平均工资。 平均每月工作日数有两种计算法：
第一种方法，按全年平均日历日数30天
（360÷12）计算。
第二种方法，
按照《劳动法》的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。据此，月计薪天数为：
月计薪天数＝（365－104）÷12＝ 21.75（天）
因此，日工资率的计算公式为：
日工资率＝月标准工资÷21.75
月
薪
制
月内的休息日不付工资，缺勤期间的休息
日也不扣工资
节假日照付工资，缺
勤期间的节假日
也照扣工资
按21.75天 计算
按30天
计算
日工资率确定后，即可计算月应付工资。其计算方法有两种。
第一种方法，按月标准工资扣除缺勤工资计算，其计算公式为：
应付计时工资＝月标准工资－（病假日数×日工资标准×病假扣款率）－（事假日数×日工资标准）
第二种方法，直接根据职工出勤天数计算，其计算公式为：
应付计时工资＝出勤日数×日工资率＋病假日数×日工资率×（1—病假扣款率）
上式中，月标准工资可从职工的工资卡片中取得，只要职工的标准工资不调整，该数字每个月份的金额都应是相同的。缺勤日数可以从考勤记录中取得。
特别提示：
企业计算应付计时工资，至于采用哪一种方法，由企业自行确定，确定后不应任意变动。
【案例2-11】鸿达工厂二车间工人李强的月工资标准为960元。8月份31天，病假2天，事假4天，双休日10天，出勤15天，根据该工人的工龄，病假按90％计算工资，该工人的病假和事假期间没有节假日。计算该工人8月份的工资是多少。
① 按30天计算日工资率：
日工资率＝960÷30＝32
按缺勤应扣工资额计算：
应付工资
＝960—32×2×（1－90％）－32×4 ＝ 825.60（元）
按出勤天数计算：
应付工资＝（15＋10）×32+2×32×90％＝857.60（元）
② 按21.75天计算日工资率：
日工资率＝960÷21.75≈44.14
按缺勤应扣工资额计算：
应付工资＝960－44.14×2×（1－90％）－44.14×4＝774.61（元）
按出勤天数计算：
应付工资＝44.14×15+44.14×2×90％＝741.55（元）
（2）计件工资的计算
计件工资是指按职工所完成的符合质量要求的工作量和计件单价计算支付的劳动报酬。计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件工资的计算。
① 个人计件工资的计算
应付计件工资＝∑（某职工月内每种产品的产量×该种产品的计件单价）
其中：产品产量＝合格品数量＋料废品数量
产品的计件单价
＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率
【案例2-12】
东方工厂一车间工人王宏加工甲、乙两种产品，甲产品的工时定额为30分钟，乙产品的工时定额为15分钟，王宏的级别为7级，7级工的小时工资率为4元。王宏本月共加工甲产品300件，乙产品700件，则应付王宏的工资为：
甲产品的计件单价
＝（ 30÷60） ×4 ＝2（元）
乙产品的计件单价
＝（15÷60 ）×4＝1（元）
应付王宏的工资
＝300×2+700×1＝1 300（元）
（2）集体计件工资的计算
按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。所不同的是集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献的大小进行分配。分配时一般以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准。
计件工资分配率＝集体计件工资／集体计时工资总额
个人应得计件工资＝个人计时工资×计件工资分配率
集体计件工资与个人计件工资的计算相同，按前
述计时工资的计算方法计算集体计时工资总额。
【案例2-13】
科苑机械厂基本生产车间第二生产小组生产若干种产品，2009年9月份集体的计件工资为 6 516元。该小组有三位不同等级的职工组成，每个人的姓名、等级、日工资标准和9月份的出勤天数以及工资分配情况见表2-15、2-16。
根据上述计算出的计时工资、计件工资及其他奖金、津贴和加班加点工资以后，就可以计算职工的应付工资和实发工资。其计算公式为：
应付工资
＝应付计时工资＋应付计件工资 +奖 金
＋津贴补贴＋加班加点工资＋特殊情况下
支付的工资
实发工资计算公式为：
实发工资＝应付工资一代扣款项
3、其他职工薪酬的计算
除职工工资以外的职工薪酬的计算，如果国家明确规定了计提基础和计提比例的，应按规定标准计提。例如，企业应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金以及应向工会部门缴纳的工会经费等就是此类情况。其计算公式为：
某项其他职工薪酬＝职工工资总额×计提比例
4、工资结算汇总表的编制
工资结算单
工资结算汇总表
工资结算
企业根据职工的考勤记录和产量记录等原始资料计算应付工资，填制“工资结算单”，根据工资结算单编制“工资结算汇总表”，如表2-17。
【案例2-14】根据科苑机械厂2009年9月的职工考勤记录和产量记录编制“工资结算汇总表”，见表2-17。
教学目标：
通过教学使学生在掌握职工薪酬内容和职工工资及社会保险费计算的基础上掌握职工薪酬归集与分配的核算，了解其他费用的内容及核算方法
教学重点：
职工薪酬费用的归集与分配，其他费用的归集与分配
教学难点：
生产工人工资的界定
5、职工薪酬分配的核算
（1）工资费用分配的核算
月末根据“工资结算单”、“工资结算汇总表”分配本月应付工资，分配记入有关账户
对于生产多种产品共同发生的工资费用，应选择合理的标准，在各种产品之间进行分配。实际工作中，一般以产品生产耗用的生产工时为分配标准进行分配，如产品生产实际工时或定额工时。
其计算公式如下：
工资费用分配率＝生产工人工资总额／各种产品分配标准之和（实际工时或定额工时）
某产品应负担工资费用＝该产品的分配标准（实际工时或定额工时）×工资费用分配率
【案例2-15】科苑机械厂2009年9月的应付工资总额为84 300元，生产甲、乙两种产品，其实际工时分别为4 000小时、6 000小时，共同发生的工资费用为42 000元，要求按工时比例分配。
分配过程计算如下：
工资费用分配率＝ ＝4.2
甲产品应负担的工资费用＝4 000×4.2＝16 80（元）
乙产品应负担的工资费用＝6 000×4.2＝25 20（元）
根据计算结果和表2-17的资料编制职工薪酬分配表，见表2-18。
42000
4000+6000
根据2-18编制工资分配的会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 16 800
——乙产品 25 200
辅助生产成本——供电车间 2 700
——机修车间 4 200
制造费用——基本生产车间 3 700
管理费用 17 100
销售费用 14 600
贷：应付职工薪酬——职工工资 84 300
（2）社会保险费的核算
企业对医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费的计提，应当按照国家规定的计提基础和计提比例计提，据以账务处理。
月末按表2-18“职工薪酬分配表”等有关资料编制“社会保险费计提表”见表2-19。其中医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费分别按工资总额的20%、8%、2%、0.5%、0.8%计提。
根据表2-19 编制计提社会保险费的会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 5 258.4
——乙产品 7 887.6
辅助生产成本——供电车间 845.1
—— 机修车间 1 314.6
制造费用——基本生产车间 1 158.1
管理费用 5 352.3
销售费用 4 569.8
贷：应付职工薪酬——社会保险费 26 385.9
任务四 折旧费和其他费用的
归集与分配
引导案例 华光工厂2008年6月各部门固定资产折旧额和
增减固定资产原值的金额如表2-20。
请问，你会计算各部门本月应计提的折旧额吗？该如何分配本月各部门计提
的折旧额？
一、任务描述
由于产品生产的特点，决定了企业在生产过程中除发生材料和工资费用等劳动对象和劳动力的消耗外，还有物质设备的磨损以及与产品生产有关的其他支出。这些耗费与支出，在产品成本中没有专设相应的成本项目，作为产品成本构成要素的特殊内容，必须按照相关规定进行正确的归集分配，按照受益对象和费用划分标准将发生的耗费与支出计入有关的成本费用，以便于正确的计算产品成本，为考核当期的费用水平提供资料。
二、任务分析
固定资产是企业生产必备的物质条件，任何一项固定资产在存续期内都必然发生损耗，这种损耗最终都要计入各有关的产、品成本或费用。由于固定资产在各产品生产单位或部门的途不同，因而核算上应先按使用单位进行归集，然后采用一定方法分配计入有关的成本费用账户。其他要素费用有的计入产品成本，有的计入期间费用，也要按费用的发生情况进行归集分配计入有关的成本费用账户。
折旧费和其他费用核算的任务：
1、编制“固定资产折旧费用计算表”，计算固定资产当月应计提的折旧额
2、按固定资产使用车间、部门汇总计提的折旧费，编制“固定资产折旧费用分配表”
3、根据分配表进行账务处理
4、归集分配其他要素费用
三、任务实施
（一）理论知识认知
1、折旧费
折旧费是指固定资产在使用过程中，由于发生损耗逐渐减少的价值。减少的价值以折旧的形式分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。要进行固定资产折旧费用的分配，首先计算每期固定资产应计提的折旧。
2、
平均年限法
工作量法
年数总和法
双倍余额递减法
固定资产
折旧的方法
固定资产折旧一般是根据月初计提的固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法，按月计算提取。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。一般来说除已提足折旧继续使用的固定资产和作为固定资产单独计价入账的土地外，企业对所有的固定资产都应计提折旧，但提前报废的固定资产不得补提折旧。
企业各车间、部门每月计提折旧额的计算公式为：
某车间（部门）本月折旧额=该车间（部门）上月折旧额＋该车间（部门）上月增加固定资产计提的折旧额－该车间（部门）上月减少固定资产计提的折旧额
（二）实践技能操作
1、折旧费的归集
折旧费的归集通常是采用固定资产折旧计算表的形式进行的。各车间、部门根据月初计提折旧固定资产的有关资料和上月固定资产增减的具体份额，按照确定的折旧计算方法，计算并编制“固定资产折旧费用计算表”。
【案例2-16】科苑机械厂8月末基本生产车间厂房计提的折旧额为5 000元，机器设备的折旧额为8 000元，其中机械设备4 000元、动力设备2 500元、专用设备1 500元，上月新增机械设备两台原值150 000元，减少机械设备一台原值70 000元减少动力设备一台原值80 000元。要求编制基本生产车间9月份固定资产折旧计提表，见表2-21。
2、折旧费的分配
各月计提的折旧一般都是通过编制“固定资产折旧费用分配表”完成的，因此，企业应依据各车间、部门编制的固定资产折旧费用计提表汇总编制。并据以编制会计分录，登记有关总账和所属明细账。
【案例2-17】科苑机械厂2009年9月固定资产折旧费用
分配表见表2-22。
根据表2-22编制会计分录：
借：制造费用——基本生产车间 12 920
辅助生产成本——供电车间 3 000
——机修车间 2 900
管理费用 2 500
销售费用 1 900
贷：累计折旧 23 220
3、其他费用核算
其他费用是指除以上费用以外的各项要素费用，具体包括邮电费、修理费、差旅费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、印刷费、交通补助费、业务招待费、排污费、利息和有关的费用性税金等。这些费用都没专设成本项目，在费用发生时，按照发生的车间、部门，分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“在建工程”、“财务费用”等账户；有的则可以采用摊提办法记入有关账户。
【案例2-18】科苑机械厂2009年9月用银行存款支付车间及各部门的办公费6 810元、修理费5 430元、销售部门的运输费600元，摊销车间及各部门应负担的财产保险费12 600元、报刊杂志费1 050元，预提借款利息2 100元，根据有关资料编制“其他费用汇总表”见表2-23。
根据表2-23编制会计分录：
借：制造费用——基本生产车间 5 380
辅助生产成本——供电车间 1 900
——机修车间 2 260
管理费用 14 160
销售费用 2 790
财务费用 2 100
贷：银行存款 12 840
待摊费用（或其它应收款） 13 650
预提费用（或应付利息） 2 100
小结：
作业：

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