资源简介

(共24张PPT)
纳税实务
——2.1增值税认知
增值税的概念
增值税的纳税人
增值税的征税范围
1
2
3
能力训练
增值税的税率与征收率
4
4
5
增值税的优惠政策
增值税是对在我国境内销售 货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称发生应税销售行为）以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为征税对象征收的一种流转税。
1.增值税的概念
增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中的V + M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。
货物在各环节的增值与价格关系表 单位:元
增值额
2009年1月1日起，我国全面实施消费型增值税。
区分标志――扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同
　　类　型
　　　　　特　 点
优 点
缺 点
1.生产型增值税
1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款
2.法定增值额>理论增值额
保证财政收入
不利于鼓励
投资
2.收入型增值税
1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分
2.法定增值额=理论增值额
完全避免
重复征税
以票扣税
计算困难
3.消费型增值税

1.当期购入固定资产价款一次全部扣除
2.法定增值额<理论增值额
体现增值税优越性
便于操作
　　　
增值税的类型
增值税的特点
因为增值税只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税，
增值税在逐环节征税的同时，还实行逐环节扣税。只有最终消费者才是全部税款的负担者。
无论是从横向还是纵向来看，增值税都有着广阔的税基。具有征收的普遍性和连续性。
不重复征税
逐环节征税
税基广阔
2.增值税的纳税人
纳税义务人和扣缴义务人
增值税纳税人的分类
纳税义务人与扣缴义务人不同
增值税纳税义务人
销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、
无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。
扣缴义务人
境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
小规模纳税人的认定与管理
小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计
核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
自2018年5月1日起，凡符合下列条件的视为小规模纳税人。
规
定
1.年应税销售额
500万元（含）以下
2.已登记为增值税一般纳税人的单位和个人
，在2018年12月31日前，可转登记为小规模
纳税人
一般纳税人资格的认定与管理
一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的
企业或企业性单位。
不属于一般纳税 人
①新开业及未超过小规模纳税人标准的企业
②个人（除个体工商户以外的其他个人）
③非企业性单位（可选择小规模纳税人）
④不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳税人）
3.增值税征税范围
增值税征税范围的一般规定
对视同销售货物行为的征税规定
特殊行为
特殊项目
一般规定
1.在境内销售货物
2.在境内提供加工、修理修配劳务
3.应税服务、无形资产、不动产
4.进口货物
1.视同销售货物行为
2.混合销售行为
3.兼营非增值税应税劳务行为
4.混业经营增值税行为
1.货物期货的实物交割环节
2.银行销售金银
3.典当业销售死当物品
4.集邮商品的生产及销售
指有形动产（包括热力、电力和气体）
应税劳务
销售服务、无形资产、不动产
增值税征税范围的一般规定
视同销售行为
⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
①将货物交付其他单位或者个人代销；
④将自产、委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目；
②销售代销货物；
⑨向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
混合销售与兼营
混合销售行为 兼营非应税劳务行为
不同点 ①某一项销售行为既涉及货物又涉及服务两种应税行为 ①某一个纳税人从事销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产等多种应税行为
②两者具有直接紧密的连带从属关系 ②两者不具有直接紧密的连带从属关系
相同点 既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无形资产或不动产行为
4.增值税的税率与征收率
增值税的税率
增值税征收率
一般纳税人增值税适用税率
增值税税率自2018年5月1日起，有了较大的变化，新旧税率对比如下表所示：
税率 适用范围
16%基本税率 除低税率外的其他货物及应税劳务
10%低税率 暂行条例规定的5类情况
10%税率 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权
6%税率 除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为
0税率 符合条件的出口货物，国际运输服务、航天运输服务，向境外单位提供的完全在境外消费的服务，规定的其他服务
一般纳税人增值税适用税率
征收率
征收率 适用范围
3%基本征收率 2016年5月1日起，小规模纳税人销售货物、劳务、应税服务、无形资产，销售自已使用过的除固定资产外的货物；2018年5月1日起，一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品，可选择按照简易办法依照3%征收率。
5% 销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发的房地产项目、出租不动产（不含个人住房）
3%征收率减按2% 2014年7月1日起，销售旧货
2%特殊税率 小规模纳税人销售自已使用过的固定资产
增值税扣除率
税率 适用范围
10%扣除率 一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买价10%的抵扣率计算进项税额。
5.优惠政策
1.法定免税项目
（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。
2．补充免税项目
（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：①再生水；②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；③翻新轮胎；④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。
3．即征即退、先征后退（返）
（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。
5.起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。
4.营改增试点过渡优惠政策
（1）免征增值税项目；（2）不征增值税项目；（3）即征即退增值税；（4）扣减增值税；（5）其他减免规定。
2019小微企业普惠性减税政策
小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（以下简称公告）自2019年1月1日至2021年12月31日，对主要包括小微企业、个体工商户和其他个人的小规模纳税人，以所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)合并计算销售额，判断是否达到免税标准。同时，小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。
小微企业普惠性减税政策案例
甲小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务5万元，销售无形资产1万元，销售不动产7万元。合计销售额为17（=4+5+1+7）万元，剔除销售不动产后的销售额为10(=4+5+1)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额10万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产7万元应照章纳税。
【做中学2—1】
德平食品有限公司为增值税一般纳税人，2018年7月销售货物及提供劳务情况如下：
（1）销售给联兴超市（一般纳税人）蛋糕一批，开具的增值税专用发票上注明价款为18 000元。
（2）销售给联兴超市（一般纳税人）面粉一批，开具的增值税专用发票上注明价款为10 000元。
（3）销售给小规模纳税人花生油一批，开具普通发票上注明价款60 000元。
（4）将成本价为2 000元的蛋糕，无偿赠送给当地敬老院，该批蛋糕的同类售价为2 600元。
（5）本月受托加工蛋糕一批，收取加工费3 600元。
请确定该公司本月业务的税率分别是多少？
任务实施
【解析】（1）销售蛋糕应适用基本税率16％。
（2）销售面粉应适用低税率10％。
（3）销售花生油应适用低税率10％。
（4）无偿赠送属于视同销售行为，蛋糕应适用基本税率16％。
（5）受托加工蛋糕属于提供加工劳务，应适用基本税率16％。

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