资源简介

(共20张PPT)
其他税费的计算与缴纳
项目六
关税的计算与缴纳
资源税的计算与缴纳
城镇土地使用税的计算与缴纳
房产税的计算与缴纳
车船税的计算与缴纳
印花税的计算与缴纳
目录
Contents
目录
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车辆购置税的计算与缴纳
环境保护税的计算与缴纳
城市维护建设税和教育费附加的计算与缴纳
耕地占用税的计算与缴纳
土地增值税的计算与缴纳
契税的计算与缴纳
耕地占用税的计算与缴纳
任务6.8
【案例导入】
学生李娜继续在诚信代理记账公司进行毕业前的实习工作。她代理记账的一家木业公司，正准备扩大公司厂房规模，需占用一片耕地,这必然涉及耕地占用税的问题。为此，李娜刻苦学习，了解并掌握了耕地占用税的概念、税率、应纳税额的计算和纳税申报工作。
（一）耕地占用税的概念
耕地占用税是国家对占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。
一、耕地占用税的概述
（二）耕地占用税的特点
我国现行耕地占用税有以下几个特点：
1.具有特定的征税对象
耕地占用税以建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设占用耕地为征税对象，对于占用耕地建设农田水利设施的，不缴纳耕地占用税。对占用非耕地建房或从事非农业建设者，也不征税。
2.实行地区差别比例税率
适应不同地区纳税人的承受能力，体现人口多、经济发达地区占用耕地从严控制的合理负担原则。
3.实行一次课征制
耕地占用税实行一次课征制，纳税人完税以后，在使用、转让和继承过程中不再缴纳耕地占用税。
4.税款实行专款专用，构成农业发展的主要资金来源
开征耕地占用税可以有效地限制乱占滥用耕地，保护农用土地资源，保证农业特别是粮食生产持续稳定增长；征收的税款全部用于农业，作为农业综合开发资金的重要来源，用于开发宜农荒地、滩涂以及改造中低产田等方面，以补偿被占用的耕地，增强农业发展后劲。
一、耕地占用税的概述
（一）纳税义务人
占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税义务人。“单位”包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；“个人”包括个体工商户以及其他个人。
二、耕地占用税的主要法律规定
（二）征税对象
耕地占用税的征税对象是占用农用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的行为。
耕地，是指用于种植农作物的土地。占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照本条例的规定征收耕地占用税。因建设直接为农业生产服务的生产设施而占用前款规定的农用地的，不征收耕地占用税。
纳税人因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地期满之日起1年内依法复垦，恢复种植条件的，全额退还已缴纳的耕地占用税。
占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，依照规定缴纳耕地占用税。占用农用地建设直接为农业生产服务的生产设施的，不缴纳耕地占用税。
二、耕地占用税的主要法律规定
（三）税率
耕地占用实行有幅度的定额税率，以县级行政区域为单位分设四个档次的税额。税额具体规定为：
（1）人均耕地不超过1亩的地区，每平方米为10元至50元。
（2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元。
（3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元。
（4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。
二、耕地占用税的主要法律规定
（三）税率
各地区耕地占用税的适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据人均耕地面积和经济发展等情况，在规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。各省、自治区、直辖市耕地占用税适用税额的平均水平，不得低于各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表规定的平均税额。
在人均耕地低于0.5亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过上述第2档确定的适用税额的50%。
占用基本农田的，应当按照上述条款或者前述第2档确定的当地适用税额，加按150%征收。
二、耕地占用税的主要法律规定
（三）税率
财政部和国家税务总局就耕地占用税的平均税额制定了相应标准。各省、自治区、直辖市每平方米平均税额为：
上海市45元；北京市40元；天津市35元；江苏、浙江、福建、广东4省各30元；辽宁、湖北、湖南3省各25元；河北、安徽、江西、山东、河南、四川、重庆7省、市各22.5元；广西、海南、贵州、云南、陕西5省各20元；山西、吉林、黑龙江3省各17.5元；内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆6省、自治区各12.5元。
二、耕地占用税的主要法律规定
三、耕地占用税的计算
耕地占用税以纳税人用于建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设实际占用的耕地面积为计税依据。
应纳税额=应税土地面积×单位税额
某县城关镇2019年9月发生以下占用耕地的事项：县化工厂经批准扩建，占用耕地12亩；某部驻军新建营房占用耕地10亩；拓宽公路占用耕地15亩；批准30户农户新建住宅，占用耕地9亩。该镇耕地占用税的适用税额为18元/平方米，公路用地税额为2元/平方米，一亩耕地折666.67平方米。
要求：计算各纳税人应缴纳的耕地占用税。
【解析】军事设施占用耕地免税。
化工厂的应纳税额=12×666.67×18=144 000.72（元）
公路部门的应纳税额=15×666.67×2=20 000.1（元）
30户农民新建住宅的应纳税额=9×666.67×（18÷2）=54 000.27（元）
【例6-13】
（一）下列情形免征耕地占用税
（1）军事设施占用耕地。
（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。
（二）下列情形免征或减征耕地占用税
（1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对其免征或者减征耕地占用税。
四、耕地占用税的减免税
（2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。其中，农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占用税。
　 农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。
规定免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。
纳税人临时占用耕地，应当按规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。
四、耕地占用税的减免税
亿隆肉联厂，地处山东省海滨县城关路，2019年9月，经批准扩建，占用耕地12亩。山东省规定耕地占用税的适用税额为22.5元/平方米。
要求：计算该厂应缴纳的耕地占用税。
【解析】应纳税额=12×666.67×22.5=180 000.9（元）
【例6-14】
（一）纳税义务发生时间
耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税。
（二）税款的缴纳
耕地占用税由税务机关负责征收。自然资源主管部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到自然资源主管部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。自然资源主管部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。
（三）纳税申报
耕地占用税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写耕地占用税纳税申报表，见表6-13。
五、耕地占用税的缴纳
实践活动
【活动目标】
通过练习，进一步熟悉耕地占用税的主要法律规定。
【活动要求】
请判断下列表述是否正确，认为正确的划“√”；认为错误的，划“×”。
【活动实施】
凡是占用耕地的单位和个人都是耕地占用税的纳税人。（　　）
【活动指导】
本题考查的是耕地占用税的纳税人。占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人。因此，该表述错误。
任务实施

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