资源简介

(共42张PPT)
其他税费的计算与缴纳
项目六
关税的计算与缴纳
资源税的计算与缴纳
城镇土地使用税的计算与缴纳
房产税的计算与缴纳
车船税的计算与缴纳
印花税的计算与缴纳
目录
Contents
目录
Contents
车辆购置税的计算与缴纳
环境保护税的计算与缴纳
城市维护建设税和教育费附加的计算与缴纳
耕地占用税的计算与缴纳
土地增值税的计算与缴纳
契税的计算与缴纳
印花税的计算与缴纳
任务6.6
【案例导入】
细心的李娜在代理会计记账的过程中发现，所有企业的会计账簿都有像邮票一样的票样，询问会计师后，李娜了解到这是印花税票。在会计师的带领下，李娜参与办理了青岛天空有限责任公司印花税纳税申报。李娜翻阅了青岛天空有限责任公司的相关资料，如下所示：
1.基本资料
企业名称：青岛天空有限责任公司 法人代表：刘鹏
注册资本：50万元 经营范围：热水器、散热器
经营地址：青岛市四方区宁夏路100号
企业性质：其他责任有限公司
纳税人识别号：913702025602105822
电话号码：0532-89558160
开户银行及账号：建设银行 37101986523102430841
【案例导入】
2.经济业务
青岛天空有限责任公司（下面简称天空公司），2019年2月1日开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；与其他企业订立转移专有技术使用权书据一件，所载金额50万元；订立产品购销合同三件，所载金额150万元；订立借款合同一份，所载金额60万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金400万元。
请根据上述资料计算该企业当年应缴纳的印花税。
（一）印花税的概念
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受应税凭证的单位和个人征收的一种税。由于该税的纳税人是通过在应税凭证上粘贴“印花税票”来完成纳税义务的，因此称为印花税。
一、印花税的概述
（二）印花税的特点
印花税具有覆盖面广、税率低、税负轻、纳税人自行完税等特点。
印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务总局负责监制。其票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹圆、贰圆、伍圆、拾圆、伍拾圆、壹佰圆九种。
一、印花税的概述
（一）纳税义务人
印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。
所谓单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。
上述单位和个人，按照书立、使用、接受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人
二、印花税的主要法律规定
（一）纳税义务人
1.立合同人
立合同人，是指合同的当事人。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。各类合同的纳税人是立合同人。各类合同，包括购销、加工承揽、建筑工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。
2.立据人
立据人是产权转移数据的纳税人，是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。
二、印花税的主要法律规定
（一）纳税义务人
3.立账簿人
营业账簿的纳税人是立账簿人。所谓立账簿人，是指设立并使用营业账簿的单位和个人。例如，企业单位因生产、经营需要，设立了营业账簿，该企业即为纳税人。
4.领受人
权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人，是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。例如，某人的发明创造，经申请依法取得国家专利机关的专利证书，该人即为纳税人。
二、印花税的主要法律规定
【小提示】
对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
（一）纳税义务人
5.使用人
在国外书立、领受、但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。
6.各类电子应税凭证的签订人
各类电子应税凭证的签订人，是指以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。
二、印花税的主要法律规定
（二）征税范围
印花税的征税范围为税法列举的应税凭证，税法未列举的不纳税。现行税法列举的应税凭证包括经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部批准的其他凭证五大类。具体范围如下：
1.经济合同
印花税只对依法订立的经济合同以及具有合同性质的凭证征收。这里的经济合同，是指依据《中华人民共和国合同法》的有关规定订立的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。
二、印花税的主要法律规定
1.经济合同
在印花税税目税率表中列举了以下10种合同和具有合同性质的应税凭证：
（1）购销合同
购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。
此外，购销合同还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，如订购单、订书单等，以及包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的销售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税举例征税的凭证，不征收印花税。
二、印花税的主要法律规定
1.经济合同
（2）加工承揽合同。
加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同。
（3）建设工程勘察设计合同。
建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同的总承包合同、分包合同和转包合同。
（4）建筑安装工程承包合同。
建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同。承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同。
二、印花税的主要法律规定
1.经济合同
（5）财产租赁合同。
财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。
（6）货物运输合同。
货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。
（7）仓储保管合同。
仓储保管合同包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。
二、印花税的主要法律规定
1.经济合同
（8）借款合同。
银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。银行及其他金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款，因此融资租赁合同也属于借款合同。
（9）财产保险合同。
财产保险合同包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据。财产保险合同，分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。
二、印花税的主要法律规定
1.经济合同
（10）技术合同。
技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。其中，技术转让合同包括专利申请权转让和非专利技术转让。
技术咨询合同，是当事人就有关项目的分析、论证、预测和调查订立的技术合同。但一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。
技术服务合同，是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等提出实施方案所订立的技术合同。技术服务合同包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同，但不包括以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试，以及勘察、设计等所书立的合同。
二、印花税的主要法律规定
（二）征税范围
2.产权转移书据
产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。
所谓产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，以及企业股权转让所立的书据，并包括个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”。当纳税人完税后，税务机关（或其他征收机关）应在纳税人印花税完税凭证上加盖“个人无偿赠与”印章。
二、印花税的主要法律规定
（二）征税范围
3.营业账簿
营业账簿，是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。
（1）记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿。
对金融系统营业账簿，要结合金融系统财务会计核算的实际情况进行具体分析。凡银行用以反映资金存贷经营活动、记载经营资金增减变化、核算经营成果的账簿，如各种日记账、明细账和总账都属于营业账簿，应按照规定缴纳印花税；银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，其记载的内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不征收印花税。
（2）其他账簿，是指除上述账簿以外的反映有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账簿、各种明细账簿和总账账簿，其他账簿免税。
二、印花税的主要法律规定
（二）征税范围
4.权利、许可证照
权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
5.经财政部门确定征税的其他凭证
适用于中国境内并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。
二、印花税的主要法律规定
（三）税率
印花税的税率设计，遵循“税负从轻、共同负担”的原则，所以税率比较低。凭证的当事人，即对凭证有直接权利与义务关系的单位和个人均应就其所持凭证依法纳税。
印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。
二、印花税的主要法律规定
（三）税率
1.比例税率
印花税的比例税率分为四个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。
（1）适用0.05‰税率的，为借款合同。
（2）适用0.3‰税率的，为购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同。
（3）适用0.5‰税率的，为加工承揽合同、建筑安装工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据，以及“营业账簿”税目中记载资金的账簿。
（4）适用1‰税率的，为财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同。
二、印花税的主要法律规定
（三）税率
2.定额税率
在印花税的13个税目中，“权利、许可证照”适用定额税率，按件贴花，税额为5元。这样规定主要是考虑到该应税凭证比较特殊，无法计算金额，采用定额税率便于纳税人缴纳，便于税务机关征管。印花税税目税率表见表6-10。
二、印花税的主要法律规定
印花税税额的计算分别采用从价定率和从量定额两种方法。
（一）从价定率计算方法
1.计税依据
（1）各类经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据。具体如下：
①购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。
②加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入的金额。
③建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。
④建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。
三、印花税的计算
1.计税依据
（1）经济合同
⑤财产租赁合同的计税依据为租赁金额。经计算，税额不足1元的，按1元贴花。
⑥货物运输合同的计税依据为取得运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
⑦仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。
⑧借款合同的计税依据为借款金额。
⑨财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。
⑩技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费用。
三、印花税的计算
（2）产权转移书据，以书据所载金额为计税依据。股份制试点企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠予所书立的股权转移书据，其计税依据为证券市场当日成交价格。
（3）记载资金的营业账簿，以“实收资本”和“资本公积”的两项合计金额为计税依据。对跨地区经营的分支机构的营业账簿在计税贴花时，为了避免对同一资金重复计税，规定上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计算贴花。
三、印花税的计算
2.应纳税额的计算方法
从价定率计征的印花税税额的计算公式为：
应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率
（二）从量定额计算方法
1.计税依据
对除了记载资金账簿之外的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税凭证的数量为计税依据。
2.应纳税额的计算方法
从量定额计征的印花税应纳税额的计算公式为：
应纳税额=凭证数量×单位税额
三、印花税的计算
（1）对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税。
（2）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。
（3）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。
（4）对无息、贴息贷款合同免税。
（5）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。
（6）对地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。
（7）对农业牧业保险合同免税。
（8）对特殊货运凭证免税。
（9）对符合企业改制过程中有关印花税征免规定的免税。
四、印花税的税收优惠
李娜对天空公司2019年2月份应缴纳的印花税计算如下：
（1）企业领受权利、许可证照的应纳税额。
应纳税额=4×5=20（元）
（2）企业订立产权转移书据的应纳税额。
应纳税额=500 000 × 0.5‰ = 250（元）
（3）企业订立购销合同的应纳税额。
应纳税额=1 500 000 × 0.3‰ = 450（元）
（4）企业订立借款合同的应纳税额。
应纳税额=600 000 × 0.05‰ = 30（元）
（5）企业记载资金账簿的应纳税额。
应纳税额=4 000 000×0.25‰=1 000（元）
（6）当年企业应缴纳的印花税。
应纳税额=20＋250＋450＋30＋1 000=1 750（元）
【案例导入分析】
（一）纳税方法
印花税的纳税办法，根据税额大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，分别采用以下三种纳税办法：
1.自行贴花
纳税人书立、领受或者使用应税凭证的同时，纳税义务既已产生，应根据纳税凭证的性质和适用税率，自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销。这种办法一般适用于应税凭证较少或同一凭证纳税次数较少的纳税人。
对已经贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。
五、印花税的缴纳
2.汇贴或汇缴
对一份凭证应纳税额超过500元的，应当向当地税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，将其中一联贴在应税凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。这种办法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。
3.委托代征
委托代征，是指通过税务机关的委托，经由发放或者办理应税凭证的单位代为征收印花税税款。工商行政管理机关核发的各类营业执照和商标注册证的同时，负责代售印花税票，并监督领受单位或个人贴花。税务机关委托工商行政管理机关代售印花税票，按代售金额5%的比例支付代售手续费。
五、印花税的缴纳
（二）纳税环节
印花税应当在书立或领受时贴花，具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。
（三）纳税地点
印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。
五、印花税的缴纳
（四）纳税申报
印花税的纳税人应按照《中华人民共和国印花税暂行条例》的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写印花税纳税申报（报告）表，见表6-11。
五、印花税的缴纳
实践活动1
【活动目标】
通过案例分析进一步熟练掌握印花税的计算。
【活动要求】
根据案例资料，结合印花税的相关知识对印花税进行分析，并会计算印花税。
【活动实施】
福茂公司2019年1月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额200万元；订立产品销货合同一份，所载金额500万元；订立借款合同一份，所载金额100万元；订立财产保险合同一份，保险金额4万元。此外，公司营业账簿中资金账簿记载实收资本和资本公积两项合计金额800万元。
要求：请分析并计算该公司应缴纳的印花税。
任务实施
【活动指导】
本题考查的是印花税的税目、税率，以及应纳税额的计算。印花税税率设有比例税率和定额税率两种形式，印花税税额的计算分别采用从价定率和从量定额两种方法。
从价定率：应纳税额=应税凭证计税金额×适用税率
从量定额：应纳税额=凭证数量×单位税额
（1）领受4件权利、许可证照的应纳税额。
应纳税额=4×5=20（元）
（2）公司订立产权转移书据的应纳税额。
应纳税额=2 000 000×0.5‰=1 000（元）
任务实施
（3）公司订立购销合同的应纳税额。
应纳税额=5 000 000×0.3‰=1 500（元）
（4）公司订立借款合同的应纳税额。
应纳税额=1 000 000×0.05‰=50（元）
（5）公司订立财产保险合同的应纳税额。
应纳税额=40 000×1‰=40（元）
（6）公司记载资金账簿的应纳税额。
应纳税额=8 000 000×0.25‰=2 000（元）
（7）当年公司应缴纳的印花税。
应纳税额=20＋1 000＋1 500＋50＋40＋2 000=4 610（元）
任务实施
实践活动2
【活动目标】
通过社会实践，进一步熟悉印花税的主要法律规定。
【活动要求】
采用小组合作的形式，利用网络查阅印花税的发展历史，并完成500字的调查报告。
【活动实施】
以小组为单位，通过查阅资料全面了解印花税，完成一份调查报告。
【活动指导】
建议从印花税的起源、发展、现状、作用等多方面进行调查。
任务实施

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