资源简介

(共37张PPT)
PROJECT
02
项目二
增值税
的计算与缴纳
知识目标
1.理解增值税的基本法规知识。
2.掌握增值税应纳税额的计算。
3.掌握出口退税的计算。
4.掌握增值税的纳税申报和税款缴纳。
能力目标
1.能够正确判断哪些项目应当征收增值税，适用何种税率。
2.能够根据业务资料计算应纳增值税额和出口退税额。
3.会根据业务资料填制增值税纳税申报表并进行增值税网上申报。
学习目标
任务2.3　
增值税的缴纳
Mission three
【案例导入】
小张是华光财经学校会计电算化专业的一名学生，2017年6月底刚刚毕业，就应聘到新设立的丁丁食品厂，眼看进入8月份，需要申报7月份应缴纳的增值税，你帮小张想一想，他应该准备哪些资料，按照怎样的步骤，才能完成网上申报工作？
知识准备
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一、增值税的征收管理
（一）增值税纳税义务发生时间
销售货物、服务、无形资产或不动产的纳税义务发生时间，为收讫销售额或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物为报关进口的当天。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为货物发出、服务及无形资产转让完成或者不动产权属变更的当天。
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一、增值税的征收管理
（二）增值税纳税地点
1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
2.固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
3.非固定业户销售货物、服务、无形资产或不动产，应当向销售地或者服务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者服务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
4.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
5.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
6.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
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一、增值税的征收管理
（三）增值税纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。
纳税人出口货物，应当按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。
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二、增值税专用发票管理
（一）专用发票的领购使用范围
专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。纳税信用A级的纳税人可一次领取不超过3个月的增值税发票用量，纳税信用B级的纳税人可一次领取不超过2个月的增值税发票用量。
小规模纳税人如符合规定条件，需开具专用发票的，由当地主管税务机关代开。
月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业、鉴证咨询业和建筑业小规模纳税人提供应税服务、销售货物或发生其他应税行为（销售其取得的不动产除外），可以自行开具增值税专用发票，主管国税机关不再为其代开。
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二、增值税专用发票管理
（二）专用发票开具范围
纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
1.向消费者个人销售货物、服务、无形资产或不动产的。
2.销售货物、服务、无形资产或不动产适用免税规定的。
3.小规模纳税人销售货物、服务、无形资产或不动产的。
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二、增值税专用发票管理
（四）专用发票开具时限
1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
3.采取赊销和分期收款方式销售货物、服务、无形资产或不动产，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出、服务及无形资产转让完成或者不动产权属变更的当天。
4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天，纳税人采取预收款方式提供租赁服务的，为收到预收款的当天。
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二、增值税专用发票管理
（四）专用发票开具时限
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
7.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
8.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送或服务、无形资产转让完成、不动产权属变更的当天。
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三、一般纳税人增值税申报表的填报
（一）增值税专用发票的认证
增值税一般纳税人取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内到税务机关办理认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
增值税一般纳税人取得的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。
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三、一般纳税人增值税申报表的填报
（二）增值税的抄税
抄税就是在防伪税控开票的电脑上把上月的开票情况全部记入税控IC卡，同时将增值税发票汇总表、明细表打印加盖公章，然后带抄税卡到国税局报税；或者利用远程抄报系统进行抄税清卡报税。企业应在每月月初（15日前）对本期资料进行抄税。一般抄了税才能报税，且抄过税后才能开具下个月发票，就相当于是将一个月的开出的发票上的销项税额结清一下。
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三、一般纳税人增值税申报表的填报
（三）一般纳税人增值税申报表的填报
1.申报表及其附列资料
（1）《增值税纳税申报表》（适用于增值税一般纳税人）（见表2-3）
（2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）（见表2-4）
（3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）（见表2-5）
（4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）（见表2-6）
（5）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）（见表2-7）。
（6）《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）（见表2-8）
（7）《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》（见表2-9）。
（8）《本期抵扣进项税额结构明细表》（见表2-10）。
（9）《增值税补充申报表》（见表2-11）。
（10）《增值税减免税申报明细表》（见表2-12）。
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三、一般纳税人增值税申报表的填报
（三）一般纳税人增值税申报表的填报
2.纳税申报其他资料
（1）已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。
（2）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含机动车销售统一发票）的抵扣联。
（3）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。
（4）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
（5）已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。
（6）纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。
（7）《营改增税负分析测算明细表》。
（8）主管税务机关要求的其他资料。
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三、一般纳税人增值税申报表的填报
3.申报资料填报顺序
（1）《本期抵扣进项税额结构明细表》（必填）。
（2）《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）（选填）。
（3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）（必填）。
（4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）（选填）。
（5）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）（必填）。
（6）《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》（必填）。
（7）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（必填）。
（8）《增值税补充申报表》（必填）。
（9）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）（选填）。
（10）《增值税减免税申报明细表》（选填）。
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三、一般纳税人增值税申报表的填报
4.纳税申报资料的管理
（1）增值税纳税申报必报资料
（2）增值税纳税申报备查资料
①防伪税控系统开具的增值税专用发票的存根联，应按开票顺序号码每25份装订一册，不足25份的按实际开具份数装订。
②对属于扣税凭证的单证，根据取得的时间顺序，按单证种类每25份装订一册，不足25份的按实际份数装订。
③装订时，必须使用税务机关统一规定的《征税/扣税单证汇总簿封面》，并按规定填写封面内容，由办税人员和财务人员审核签章。
纳税人开具的普通发票及收购凭证在其整本使用完毕的当月，加装《封面》。
④《封面》的内容包括纳税人单位名称、本册单证份数、金额、税额、本月此种单证总册数及本册单证编号、税款所属时间等，具体格式由各省级国家税务局制定。
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三、一般纳税人增值税申报表的填报
【例2-13】中环电器有限公司是增值税一般纳税人（税号：371312791516916）2017年5月发生下列业务（无其他涉税事项）：
购进业务：
（1）5月4日，从圣天电机厂（税号：371302778807123）购进Z型电动机200台，取得增值税专用发票（发票代码3200134140，号码14017719），单价400元。金额合计80 000元，税额13 600元。
（2）5月10日，从东方风机公司（税号：371302765897876）购入离心式风机40个，取得增值税专用发票（发票代码3300131140，号码21186818），单价250元。金额合计10 000元，税额1 700元。
（3）5月20日，从远达包装材料厂（税号：371311797328466）购入包装材料200箱，取得增值税专用发票（发票代码3200134140，号码14017725），单价180元。金额合计36 000元，税额6 120元。
（4）5月21日，从天安机械厂（税号：371302778804577）购入设备一台，取得增值税专用发票（发票代码3700134190，号码00188456）。金额78 000元，税额13 260元。
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三、一般纳税人增值税申报表的填报
【例2-13】中环电器有限公司是增值税一般纳税人（税号：371312791516916）2017年5月发生下列业务（无其他涉税事项）：
销售业务：
（1）5月5日，销售给金鸟家用电器经销公司（税号：371312778804597）洁净牌吸尘器210台，销售额210 000元，税额35 700元；销售靓爽牌电吹风50台，销售额22 800元，税额3 876元。开出增值税专用发票（发票代码3700122140号码00177078）。
（2）5月11日，向沂蒙百货大楼（税号：371302778856797）销售洁净牌吸尘器69台，销售额69 000元，税额11 730元；开出增值税专用发票（发票代码3700122140，号码00177079）。收到转账支票80 000元，余款收到现金730元。
（3）5月14日，销售给费城区人民商场（税号：371312778850266）洁净牌吸尘器4台，销售额4 000元，税额680元；销售靓爽牌电吹风1台，销售额560元，税额95.2元，开出增值税专用发票一份（发票代码3700122140，号码00177080）。
（4）5月25日，销售给常林春天有限公司（税号：371322779090246）靓爽牌电吹风4台，销售额2 000元，税额340元，开出增值税专用发票一份（发票代码3700122140，号码00177081）。
要求：计算该公司本月应纳增值税额，并填报增值税纳税申报表。
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三、一般纳税人增值税申报表的填报
【例2-13】【解析】1.计算步骤：
（1）进项税额=13 600+1 700+6 120+13 260=34 680（元）
（2）销项税额=35 700+3 876+11 730+680+95.2+340=52 421.2（元）
（3）应纳税额=52 421.2-34 680=17 741.2（元）
2.填报申报表：
首先将增值税专用发票抵扣联到国税局认证或进行网上认证，然后将结果上传国税局。认证结果如下：
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三、一般纳税人增值税申报表的填报
【例2-13】认证详细情况请见本通知所附清单，见表2-13。
其次，在税控机上将本月开出的专用发票金额资料抄报到IC卡上，同时将专用发票汇总表和明细表打印如下，见表2-14、表2-15：
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三、一般纳税人增值税申报表的填报
【例2-13】
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三、一般纳税人增值税申报表的填报
【例2-13】
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三、一般纳税人增值税申报表的填报
【例2-13】最后，登录国税局网上办税平台，进入申报系统，填列有关纳税报表，确认申报即可。会计报表不随税种申报，而是单独申报，先行填报提交，然后再按顺序填列纳税申报表。
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四、小规模纳税人增值税申报表的填报
1.《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用），见表2-16。
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》，见表2-17。小规模纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定销售服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报本表。其他纳税人不填写本表。
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四、小规模纳税人增值税申报表的填报
【例2-14】味美食品厂为小规模纳税人，2017年第1季度实现产品销售额95 000元（不含税），全部为自行开具普通发票。
计算该厂本季度应纳增值税额，并填报增值税纳税申报表（见表2-18）。
【解析】应纳税额=95 000×3%=2 850（元）
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四、小规模纳税人增值税申报表的填报
【例2-14】味美食品厂为小规模纳税人，2017年第1季度实现产品销售额95 000元（不含税），全部为自行开具普通发票。
计算该厂本季度应纳增值税额，并填报增值税纳税申报表（见表2-18）。
【解析】应纳税额=95 000×3%=2 850（元）
任务实施
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实践活动1
【活动目标】
通过练习，进一步熟悉增值税的征收管理规定。
【活动要求】
下列选择题中有四个选项，请根据增值税的基本知识，选择出一个或多个正确选项。
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实践活动1
【活动实施】
1.增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税专用发票，可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。但是要求纳税人的纳税信用为（　　）。
A.A级及A级以上 B.B级及B级以上
C.C级及C级以上 D.D级及D级以上
2.增值税纳税义务发生的时间是（　　）。
A.采取预收货款方式销货时，为货物发出的当天
B.采取预收货款方式销货时，为收到货款的当天
C.采取托收承付和委托银行收款方式销货的，为发出货物并办妥托收手续的当天
D.采取托收承付和委托银行收款方式销货的，为收到货款的当天
3.某商品贸易公司2017年6月份进口空调一批，6月10日海关填发税款缴纳书。下列说法正确的是（　　）。
A.缴纳的最后期限为6月24日 B.缴纳的最后期限为6月25日
C.缴纳的最后期限为6月23日 D.缴纳的最后期限为6月10日
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实践活动1
【活动指导】
1.本题考查的是不需要进行发票认证的纳税人信用限定。纳税信用为A级、B级和C级的增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税专用发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票），可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。答案为C。
2.本题考查的是增值税纳税义务发生时间的规定。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。答案为AC。
3.本题考查的是进口货物增值税的纳税期限的规定。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。答案为A。
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实践活动2
【活动目标】
通过社会实践，进一步熟悉增值税的报税流程，实现与现实的零接触。
【活动要求】
在报税期内，将班级分为5个调研小组，在老师的帮助下，就近联系5家企业
（规模不一定大），调研增值税报税流程。并填写《增值税报税流程调查表》
（见表2-19），最后整理填写《增值税报税流程调查汇总表》（见表2-20）。
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实践活动2
【活动实施】
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实践活动2
【活动指导】
1.建议选择有代表性的企业作为调查对象。
2.在调查时可以参考上述调查表的调查项目，也可以根据纳税人的实际情况调整或重新设计调查表。
项目总结
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1.增值税的概念是什么？增值税有哪些特征？
2.增值税的类型有哪些？
3.增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定标准分别是什么？
4.增值税的一般征税范围包括哪些？应征收增值税的视同销售行为有哪些？
5.一般纳税人和小规模纳税人的增值税计算有什么区别？
6.准予从销项税额中抵扣的进项税额有哪些？不得从销项税额中抵扣的进项税额有哪些？
7.增值税的免税项目有哪些？
8.增值税的纳税义务发生时间应如何确定？
9.增值税专用发票的基本联次有哪些？各自的作用是什么？
10.增值税专用发票的开具范围包括哪些？增值税专用发票的开具要求有哪些？

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