资源简介

(共28张PPT)
PROJECT
02
项目二
增值税
的计算与缴纳
知识目标
1.理解增值税的基本法规知识。
2.掌握增值税应纳税额的计算。
3.掌握出口退税的计算。
4.掌握增值税的纳税申报和税款缴纳。
能力目标
1.能够正确判断哪些项目应当征收增值税，适用何种税率。
2.能够根据业务资料计算应纳增值税额和出口退税额。
3.会根据业务资料填制增值税纳税申报表并进行增值税网上申报。
学习目标
任务2.1　认识增值税
Mission one
【案例导入】
山水公司是一家经营陶瓷用品的经销商，大多数陶瓷用品都需要安装。王老板问会计小张：“我们是销售的同时为客户安装呢，还是另外成立一个安装公司呢？请你分析一下有关税收方面的问题，然后向我报告。”过了几天，张会计提出了税收方面的报告，你想知道他是怎样回答的吗？
知识准备
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一、增值税的含义
（一）增值税的概念
增值税是对在我国境内销售货物、服务、无形资产或不动产以及进口货物的单位和个人取得的增值额为征税对象征收的一种税。简单地说，增值税就是对增值额的征税。
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一、增值税的含义
1.按增值额征税，避免了重复征税问题，税收负担不受生产经营环节多少和生产经营结构的影响。它只就销售额中的增值部分征税，对销售额中已征过税的部分不再征税，从而有效地避免了重复征税。
2.实行价外税，将税款和价款明确分开，更鲜明地体现了增值税的转嫁性质，明确企业只是税款的缴纳者，消费者才是税款的最终负担者，增强国家和企业之间分配关系的透明度。
3.对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收计算方法。增值税纳税人分为两大类：一类是一般纳税人，采用一般计税办法计税；另一类是小规模纳税人，采用简易计税办法征收，这有利于增值税制度的推行和简化征税，强化征管。
（二）增值税的特点
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二、增值税的主要法律规定
（一）纳税人
A
1.小规模纳税人
小规模纳税人是指年应纳税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
一般纳税人是指年应纳税销售额超过小规模纳税人标准的增值税纳税人。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格登记。所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
B
2.一般纳税人
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二、增值税的主要法律规定
小规模纳税人认定标准：
（1）从事货物生产或者提供应税劳务（加工修理修配劳务，下同）的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元（不含本数，下同）以下的。
所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
（2）从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
（3）从事服务、无形资产或不动产销售的纳税人，年应税销售额在500万元以下的。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
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二、增值税的主要法律规定
（二）征税范围
凡在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产或不动产以及进口货物，均属于增值税的征税范围。具体包括：
1.销售货物，是指有偿转让货物的所有权。
2.提供加工修理修配劳务，又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工修理修配劳务。
3.提供服务
（1）交通运输服务 （2）邮政服务。
（3）电信服务。 （4）建筑服务。
（5）金融服务。 （6）现代服务。
（7）生活服务。
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二、增值税的主要法律规定
（二）征税范围
4.销售无形资产，包括转让无形资产所有权或者使用权两方面。
（1）技术，包括专利技术和非专利技术。
（2）自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。
（3）其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权等）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
5.销售不动产，不动产包括建筑物、构筑物等。
（1）建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等。
（2）构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
6.进口货物，是指申报进入中国关境内的货物，除依法征收关税外，还征收增值税。
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二、增值税的主要法律规定
（二）征税范围
7.视同销售行为 ：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销。
（2）销售代销货物。
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
（4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位或者个人。
（8）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（9）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
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二、增值税的主要法律规定
（二）征税范围
8.不征收增值税项目。
（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务。
（2）存款利息。
（3）被保险人获得的保险赔付。
（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
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二、增值税的主要法律规定
（三）税率和征收率
1.税率
（1）基本税率
基本税率为17%。适用于纳税人销售或者进口货物（适用11%的低税率货物除外），提供加工修理修配劳务，以及有形动产租赁服务。
（2）低税率
低税率分为以下两档：
①11%。纳税人销售或进口下列货物，适用11%的低税率：
②6%。纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为6%。
（3）零税率
纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外。
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二、增值税的主要法律规定
（三）税率和征收率
2.征收率
小规模纳税人和实行简易计税办法的一般纳税人，增值税的征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减半征收增值税。
3.混合销售
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
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二、增值税的主要法律规定
（三）税率和征收率
4.兼营
（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
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二、增值税的主要法律规定
（四）减免税
1.《增值税暂行条例》规定的免税项目
（1）农业生产者销售的自产初级农产品。
（2）避孕药品和用具。
（3）古旧图书，指向社会收购的古书和旧书。
（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。
（7）销售的自己使用过的物品，指其他个人自己使用过的物品。
（8）残疾人员个人提供加工和修理修配劳务等。
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二、增值税的主要法律规定
（四）减免税
2.《全面营改增过渡办法》规定的免税项目
（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。
（2）养老机构提供的养老服务。
（3）残疾人福利机构提供的育养服务。
（4）婚姻介绍服务。
（5）殡葬服务。
（6）残疾人员本人为社会提供的服务。
（7）医疗机构提供的医疗服务。
（8）从事学历教育的学校提供的教育服务。
（9）学生勤工俭学提供的服务。
（10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
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二、增值税的主要法律规定
（四）减免税
2.《全面营改增过渡办法》规定的免税项目
（11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。
（12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。
（13）个人转让著作权。
（14）个人销售自建自用住房。
（15）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。
（16）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。
（17）个人从事金融商品转让业务。
（18）金融同业往来利息收入。
（19）符合条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入，3年内免征增值税。
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二、增值税的主要法律规定
（四）减免税
2.《全面营改增过渡办法》规定的免税项目
（20）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
（21）符合条件的合同能源管理服务。
（22）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。
（23）福利彩票、体育彩票的发行收入。
（24）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。
（25）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。
（26）随军家属、军队转业干部就业免税政策。
（27）个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。
（28）对内资研发机构和外资研发中心采购国产设备，实行全额退还增值税的优惠政策。
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二、增值税的主要法律规定
（四）减免税
3.起征点
为照顾小型业户，简化征管手续，对于未达到增值税起征点的免税。增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。
增值税起征点的幅度规定如下：
（1）按期纳税的，为月销售额5 000～20 000元。
（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。
任务实施
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实践活动1
【活动目标】
通过练习，进一步熟悉增值税的基本要素规定。
【活动要求】
下列选择题中有四个选项，请根据增值税的基本知识，选择出一个或多个正确选项。
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实践活动1
【活动实施】
1.下列单位中，属于增值税纳税人的是（　　）。
A.造纸厂 B.房地产开发公司
C.进出口公司 D.服装加工厂
2.下列各项中，属于增值税征收范围的是（　　）。
A.提供邮政服务 B.提供金融服务 C.提供生活服务 D.提供电信服务
3.下列货物中按11％税率计算销项税额的有（　　）。
A.电视机 B.方便面 C.膨化食品 D.农业机械
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实践活动1
【活动指导】
1.本题考查的是增值税纳税人的基本规定。凡在我国境内销售货物、服务、无形资产或不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。答案为ABCD。
2.本题考查的是增值税的征税范围。凡是在我国境内销售货物、服务、无形资产或不动产以及进口货物，均属于增值税的征税范围。答案为ABCD。
3.本题考查的是增值税低税率的适用范围。A、B、C选项适用17%的税率。答案为D。
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实践活动2
【活动目标】
通过社会实践，进一步熟悉增值税的基本要素规定。
【活动要求】
选择一条比较繁华的商业街，看一看道路两旁的门店都在经营什么业务，各属于哪一类增值税业务，了解增值税纳税人的类型、适用税率或征收率等，填写《增值税纳税业务调查表》。见表2-1。
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实践活动2
【活动实施】
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实践活动2
【活动指导】
1.建议选择有代表性的门店作为调查对象，无须面面俱到。
2.在调查时可以参考上述《增值税纳税业务调查表》的调查项目，也可以根据调查的实际情况调整或重新设计调查表。

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