资源简介

(共37张PPT)
其他税费的计算与缴纳
项目六
关税的计算与缴纳
资源税的计算与缴纳
城镇土地使用税的计算与缴纳
房产税的计算与缴纳
车船税的计算与缴纳
印花税的计算与缴纳
目录
Contents
目录
Contents
车辆购置税的计算与缴纳
环境保护税的计算与缴纳
城市维护建设税和教育费附加的计算与缴纳
耕地占用税的计算与缴纳
土地增值税的计算与缴纳
契税的计算与缴纳
关税的计算与缴纳
任务6.1
【案例导入】
李娜是一名会计专业的学生，经学校推荐，她来到诚信代理记账公司开始毕业前的实习工作。她参与了一家外贸公司的代理记账业务，该外贸公司的大量进出口业务都涉及关税的核算。为了顺利完成任务，李娜刻苦学习，了解并掌握了关税的概念、税率、应纳税额的计算和纳税申报工作。
（一）关税的概念
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
所谓“境”，是指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《中华人民共和国海关法》全面实施的领域。通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。但当某一国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，这时，该国家的关境小于国境。
一、关税的概述
【小提示】
国境和关境是两个不同的概念。
纳税上的统一性和一次性
征收上的过“关”性
税率上的复式性
对进出口贸易的调节性
（二）关税的基本特征
1
2
3
4
（1）按征税货物流向划分，可将关税分为进口税、出口税和过境税。
（2）按征税目的划分，可将关税分为财政关税和保护关税。
（3）按计征方法划分，可将关税分为从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税、差价税、季节税等。
（4）按税收政策的国别差异划分，可将关税分为优惠关税和加重关税。
（三）关税的种类
（一）关税的纳税义务人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。
（二）关税的征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物，是指贸易性商品；物品，是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
二、关税的主要法律规定
（三）关税的税率
1.进口关税税率
在我国加入WTO后，为履行我国在加入WTO关税减让谈判中承诺的有关义务、享有WTO成员应有的权利，自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。另外，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。
二、关税的主要法律规定
2.出口关税税率
我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。1992年对47种商品计征出口关税，税率为20％～40％。现行税则对100余种商品计征出口关税，主要包括鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。但对上述范围内的部分商品实行0～25％的暂定税率。此外，根据需要对其他200多种商品征收暂定税率。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。
二、关税的主要法律规定
3.特别关税
特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。
二、关税的主要法律规定
（一）关税完税价格
关税的计税依据分别为关税完税价格和进出口数量。我国现行关税大多实行从价计征，即以进出口应税货物的完税价格为计税依据。
1.一般进口货物的完税价格
根据《中华人民共和国海关法》规定，进口货物的完税价格包括货物的标价、货物运抵中国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。中国境内输入地为入境海关地，包括内陆河、江口岸，一般为第一口岸。货物的货价以成交价格为基础。进口货物的成交价格，是指买方为购买该货物，并按《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》有关规定调整后实付或应付的价格。
三、关税的计算
（一）关税完税价格
进口货物的下列费用应当计入完税价格：
（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。购货佣金，是指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。经纪费，是指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。
（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。
（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
（一）关税完税价格
（4）与该货物的生产和向中国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在中国境外开发、设计等相关服务的费用。
（一）关税完税价格
（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。特许权使用费，是指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。但是，在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。
（一）关税完税价格
（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
上列所述的费用或价值，应当由进口货物的收货人向海关提供客观量化的数据资料。如果没有客观量化的数据资料，完税价格由海关按《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》规定的方法进行估定。
进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不得计入该货物的完税价格：
（1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。
（2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费用和其他相关费用。
（3）进口关税及其他国内税收。
（一）关税完税价格
兴隆进出口公司2019年9月进口摩托车800辆，经海关审定的货价为150万美元。另外，运抵我国关境内输入地点起卸前发生包装费10万美元、运输费6万美元、保险费3万美元、购货佣金4万美元。
要求：计算进口该批摩托车的关税完税价格。
【解析】该批摩托车的关税完税价格=150＋10＋6＋3=169（万美元）
【例6-1】
（一）关税完税价格
2.出口货物的完税价格
出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至中国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费等。
出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到中国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明应当扣除。
（二）应纳税额的计算
1.进口货物应纳税额的计算
（1）从价税应纳税额的计算。
关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×税率
广发进出口公司2019年9月从法国进口一批货物，该批货物的法国离岸价格为600万元，运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运输费、保险费和其他劳务费用共计40万元，支付货物运抵境内输入地点之后的运输费用5万元。海关核定该批货物适用的进口关税税率为10％。
要求：计算该进出口公司应纳的进口关税。
【解析】关税税额=（600＋40）×10％=64（万元）
【例6-2】
（二）应纳税额的计算
（2）从量税应纳税额的计算。
关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额
【小提示】
目前，我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口商品分别以重量、容量、面积计征从量税。
安平公司2019年9月从美国进口400箱啤酒，每箱24瓶，每瓶容积500毫升，价格为CIF 3 000美元。
要求：计算该进出口公司应缴纳的关税（100美元兑换人民币622元，关税普通税率为7.5元/升）。
【解析】应税进口货物数量=400×500×24÷1 000=4 800（升）
关税税额=7.5×4 800=36 000（元）
【例6-3】
（二）应纳税额的计算
（3）复合税应纳税额的计算。
关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×税率
【例6-4】友谊公司2019年9月进口3台日本产照相机，价格折合人民币54 000元。
要求：计算该公司应缴纳的关税（适用优惠税率为：从量税，为每台3 800元；再征从价税，税率为3%）。
【解析】关税税额=3×3 800＋54 000×3%=13 020（元）
（二）应纳税额的计算
（4）滑准税应纳税额的计算。
关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
【知识链接】
滑准税是从价税的一种，在关税税则中，对同一进出口货物或物品事先按其价格高低设定若干档不同税率，海关计征时，按进出口货物和物品的完税价格，对照税率表确定适用税率征收的关税。目前，我国对关税配额外进口的一定数量的棉花实行滑准税。
友好进出口公司2019年10月进口摩托车600辆，经海关审定的货价为82万美元。另外，运抵中国境内输入地点起卸前发生包装费8万美元、运输费4万美元、保险费2万美元。假设人民币汇价为1美元=6.28元人民币，该批摩托车进口关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为13%。
要求：计算进口该批摩托车关税完税价格，以及应缴纳的关税、消费税、增值税。
【例6-5】
【解析】关税完税价格=820 000＋80 000＋40 000＋20 000=960 000（美元）
关税的应纳税额=960 000×6.28×20%=1 205 760（元）
消费税的应纳税额=（960 000×6.28＋1 205 760）÷（1－10%）×10%=803 840（元）
增值税的应纳税额=（960 000×6.28＋1 205 760）÷（1－10%）×13%=1 044 992（元）
【例6-5】
（二）应纳税额的计算
2.出口货物应纳税额的计算
我国目前大多出口关税均采用从价税的形式征收。其计算公式为：
关税税额=应税出口货物数量×单位完税价格×税率
四、关税减免规定
关税减免是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊调节手段。
1.法定减免税
法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。
四、关税减免规定
2.特定减免税
特定减免税，也称政策性减免税，在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。
3.临时减免税
临时减免税，是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《中华人民共和国海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。临时减免税一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。
五、关税的缴纳
进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进出境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。
五、关税的缴纳
纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后一日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。为方便纳税义务人，经申请且海关同意，进出口货物的纳税义务人可以在设有海关的指运地（启运地）办理海关申报、纳税手续。
关税纳税义务人因不可抗力或者在国际税收政策调整的情况下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。
任务实施
实践活动1
【活动目标】
通过案例分析进一步熟练掌握关税的计算。
【活动要求】
根据案例资料，进行纳税分析，并计算关税。
【活动实施】
青鸟公司从境外进口一批生产材料，材料价款折合人民币20万元，支付包装费1万元，向自己的采购代理人支付佣金0.5万元，该货物运抵中国境内输入地点起卸前发生运费3万元、保险费2万元，从海关运往企业所在地发生运费0.2万元。已知该批材料适用的关税税率为10%。
要求：请根据资料分析并计算该批材料进口时应缴纳的关税。
任务实施
【活动指导】
本题考查的是一般进口货物的完税价格，共由6项费用组成。题目中的材料价款、包装费、运抵中国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费都构成了完税价格。
关税完税价格=20+1+3+2=26（万元）
关税税额=26×10%=2.6（万元）
任务实施
实践活动2
【活动目标】
通过社会实践，进一步熟悉关税的主要法律规定。
【活动要求】
走访关税的纳税人，了解该纳税人的税目、税率、纳税环节等，填写关于关税的调查表，见表6-1。
【活动实施】
任务实施
【活动指导】
1.建议选择有代表性的企业作为调查对象。
2.在调查时可以参考上述关于关税的调查表的调查项目，也可以根据纳税人的实际情况调整或自己设计调查表。

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