资源简介

(共33张PPT)
项目七 其他税种
纳税实务（上）
（1）能判定哪些业务应缴纳城市维护建设税，能根据相关业务资料计算城市维护建设税，能根据相关业务资料填写城市维护建设税纳税申报表，并能进行手工纳税申报及网上纳税申报。
（2）能判定哪些业务应缴纳教育费附加和地方教育附加，能根据相关业务资料计算教育费附加和地方教育附加，能根据相关业务资料填写教育费附加和地方教育附加申报表，并能进行手工申报及网上申报。
（3）能判定哪些业务应缴纳土地增值税，能根据相关业务资料计算土地增值税，能根据相关业务资料填写土地增值税纳税申报表，并能进行手工纳税申报及网上纳税申报。
【职业能力目标】
（4）能判定哪些业务应缴纳房产税，能根据相关业务资料计算房产税，能根据相关业务资料填写房产税纳税申报表，并能进行手工纳税申报及网上纳税申报。
（5）能判定哪些业务应缴纳资源税，能根据相关业务资料计算资源税，能根据相关业务资料填写资源税纳税申报表，并能进行手工纳税申报及网上纳税申报。
（6）能判定哪些业务应缴纳城镇土地使用税，能根据相关业务资料计算城镇土地使用税，能根据相关业务资料填写城镇土地使用税纳税申报表，并能进行手工纳税申报及网上纳税申报。
【职业能力目标】
【情境认知】
初学其他税种（小税种）纳税实务的李丽到公司见习
学生李丽：刘主管您好！我已经学习了个人所得税纳税实务，感觉内容比较容易，接下来我们准备学习城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加、土地增值税、房产税、资源税和城镇土地使用税纳税实务，您能具体介绍一下上述税种纳税实务的典型工作任务吗？
财务科刘主管：好的，李丽。小税种的纳税实务学习起来就更容易了。首先要学会各小税种纳税人的确定、税率的判定和税收优惠政策的运用等内容；然后要学会各小税种的计算；最后还要学会各小税种的纳税申报。其中，房产税纳税实务是重点，土地增值税纳税实务是难点。
总之，与前面所学税种纳税实务相比，小税种纳税实务学起来更加容易。
学生李丽：好的，谢谢刘主管，大头已拿下，这点就小菜一碟了。
任务五 资源税纳税实务
【情境引例】
一、资源税的认知
（一）资源税纳税人的确定
资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采或生产税法规定的原油、天然气、煤炭等非金属矿和金矿、铁矿等金属矿，以及海盐等资源品目的单位和个人。
【知识准备与业务操作】
（二）资源税征税范围的确定
资源税税目包括6大类，在6个税目下面又设有若干个子目。
（1）原油。
（2）天然气。
（3）煤炭。
（4）其他非金属矿。
（5）金属矿产品。
（6）海盐。
原油是指开采的天然原油，不包括人造原油。天然气是指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气。煤矿生产的天然气暂不征税。煤炭包括原煤和以未税原煤加工的洗煤、选煤（以下简称洗选煤）。
【情境辨析7-6】
二、资源税的计算
（一）资源税计税依据的确定
资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量。
对《资源税税目税率表》中列举名称的27种资源品目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征。对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征。对未列举名称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式。
纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的,可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。其中成本法公式为：
精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×（1+成本利润率）
市场法公式为：
精矿销售额=原矿销售额×换算比
换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）
选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量
2.资源税从量定额征收的计税依据
资源税从量定额征收的计税依据为应税产品的销售数量。销售数量的具体规定为：
（1）销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。
（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。
（二）资源税税率的判定
资源税采用比例税率和定额税率两种形式。
（三）资源税优惠政策的运用
（1）采原油过程中用于加热、修井的原油免税。
（2）我国油气田稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%；三次采油资源税减征30%；低丰度油气田资源税暂减征20%；深水油气田减征30%；油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油天然气免征资源税。纳税人开采的原油、天然气同时符合上述两项及两项以上减税规定的，只能选择其中一项执行，不能叠加适用。
（3）对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。
（4）对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。
（5）对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否给予减税或免税。
（6）为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。财政部、国家税务总局另有规定的，从其规定。
（四）资源税应纳税额的计算
资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。　
纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
（1）采用从价定率办法应纳税额的计算公式：
应纳税额=应税产品的销售额×比例税率
【情境引例解析】
（2）采用从量定额办法应纳税额的计算公式：
应纳税额=应税产品的销售数量×定额税率
纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。
（3）纳税人有视同销售应税产品行为而无销售价格的，或者申报的应税产品销售价格明显偏低且无正当理由的，税务机关应按下列顺序确定其应税产品计税价格：
①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
③按应税产品组成计税价格确定。
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）
④按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。
⑤按其他合理方法确定。
（4）原煤加工为洗选煤的资源税应纳税额的计算
纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。
洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率
洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。
【情境实例7-2】
【情境实例7-2】
【情境实例7-2】
【情境实例7-2】
（5）已税产品的税务处理
纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品计税销售额时，准予扣减已单独核算的已税产品购进金额；未单独核算的，一并计算缴纳资源税。已税产品购进金额当期不足扣减的可结转下期扣减。
（6）关联企业之间业务往来的税务处理
纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其计税销售额的，税务机关可以按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行合理调整。
三、资源税的纳税申报
（一）资源税的纳税义务发生时间
资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。
（1）纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
（2）纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。
（3）纳税人销售应税产品采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（4）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
（6）纳税人以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。
（7）纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。纳税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳资源税。
（8）纳税人以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，依照税法有关规定计算缴纳资源税。
（二）资源税的纳税期限
资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次进行纳税。
纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。
（四）资源税的纳税申报实务
纳税人对资源税进行纳税申报时，应填报“资源税纳税申报表附表”（表7-8）、“资源税纳税申报表”（表7-9）。
【情境实战7-5——资源税应纳税额的计算和纳税申报】
【情境实战7-5——资源税应纳税额的计算和纳税申报】

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