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(共23张PPT)
7.3城镇土地使用税
知识准备
1
城镇土地使用税的计算
2
城镇土地使用税申报与缴纳
3
城镇土地使用税
城镇土地使用税纳税筹划
4
1.知识准备
基本概念
纳税人
征税范围
优惠政策
税率
基本概念
城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积分等定额征收的一种税。
纳税人
在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人
征税范围
城镇土地使用税的征税对象是土地。征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有的土地和集体所有的土地。
税率
级别 人口（人） 每平方米税额（元）
大城市 50万以上 1.5-30
中等城市 20-50万 1.2-24
小城市 20万以下 0.9-18
县城、建制镇、工矿区 0.6-12
城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。
优惠政策
1.法定免缴土地使用税的优惠。
2.省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠
2.城镇土地使用税的计算
（1）计税依据：纳税人实际占用的土地面积，计税单位为平方米。
纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：
①由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准；
③尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证后再作调整。
②尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；
（2）计算应纳城镇土地使用税
城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积和规定的税额按年计算，分期纳税。
年度应纳税额=应税土地实际占用面积×适用单位税额
月（或季、半年）度应纳税额=年度应纳税额÷12（或4、2）
【做中学】德联有限责任公司是一家中型生产型企业，地处德州市大学路26号，主要生产销售甲、乙产品，公司2018年12月账面实际拥有土地面积20000平方米，经税务机关核定其中公司自办医院用地500平方米，幼儿园占地500平方米，公司无偿提供给当地公安派出所一间平房使用，占地面积200平方米，且这些用地能与公司其他用地明确区分，当地政府规定的城镇土地使用税率为2元/米2，并采取按年计征，分半年缴纳方式征收。又于2018年开发写字楼一幢，7月份取得销售收入52500万元（含增值税）公司采用简易计税办法缴纳了增值税2500万元，城市维护建设税、教育费附加等250万元。该公司为取得土地使用权而支付的金额为5000万元；投入房地产开发成本15000万元；开发费用4000万元，其中计算分摊给这幢写字楼的利息支出1200万元（有金融机构证明），比按商业银行同类同期贷款利率计算的利息多100万元。公司所在地政府定的其他开发费用的计算扣除比例为5％。
要求：计算该公司2018年应纳城镇土地使用税额。
【解析】根据任务导入引例计算：
（1）德联有限责任公司2018年应纳城镇地使用税的计税依据，即：实际占用土地面积=20000-500-500-200=18800（平方米）
（2）2018年全年应纳城镇土地使用税额=18800×2=37600（元）
3.城镇土地使用税申报与缴纳
纳税义务发生时间
纳税期限
纳税地点
纳税申报与缴纳
纳税义务发生时间
（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起纳税。
（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起纳税。
（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起纳税。
（4）以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起纳税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起纳税。
（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始纳税。
（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起纳税。
纳税期限
城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收办法，一般按月，季或半年征收一次，具体纳税期限由省、自治区直辖市人民政府确定。
纳税地点
土地所在地
申报与缴纳
城镇土地使用税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《城镇土地使用税纳税申报表》。
【做中学】接上例。
要求：德联有限责任公司城镇土地使用税申报与缴纳。
第一步，计算并确定城镇土地使用税应纳税额。
当地政府规定，城镇土地使用税采取按年计算、分半年缴纳方式征收，因此，2018年上半年公司应纳城镇土地使用税额＝37600÷2＝18800（元）
第二步，填报城镇土地使用税纳税申报表。
长江实业有限责任公司应按照条例的有关规定，及时办理纳税申报并如实填写“城镇土地使用税纳税申报表”。
第三步，缴纳城镇土地使用税款。
德联有限责任公司将城镇土地使用税纳税申报表、财务报表及其他相关材料送主管税务机关审核，根据主管税务机关审定的意见，在规定期限内向指定代理金库的银行缴纳税款，取得税收缴款书。
4.城镇土地使用税纳税筹划
（1）企业选址的纳税筹划
①税法依据
凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。城镇土地使用税采取的是有幅度的差别定额税率，税额最低（0.6元）与最高（30元）相差50倍。
②筹划思路
企业可以结合自身经营的需要，从以下几方面进行考虑：一是将公司设置在城市、县城、建制镇、工矿区以外的农村；二是由于税法允许经济落后地区土地使用税的使用税率标准可以适当降低，经济发达地区土地使用税的使用税额标准可以适当提高，因此可以将企业设立在经济落后的地区；三是在同一省份内的大中小城市以及县城和工矿区之中选择税率低的地区设立企业；四是在同一城市、县城和工矿区之内的不同等级的土地之中选择税率低的地址设立企业。
【做中学】德联有限责任公司欲投资建厂，需占用土地10万/平方米。现有两种方案可供选择：一是在某中等城市的城区，当地土地使用税为20元/平方米；二是在某小城市的城区，当地土地使用税为8元/平方米。假设该厂不论在哪里建厂都不会影响企业的生产经营。请对其进行纳税筹划。
【解析】方案一：在某中等城市城区建厂。应纳城镇土地使用税=10×20=200（万元）
方案二：在某小城市的城区建厂。应纳城镇土地使用税=10×8=80（万元）
方案二比方案一少缴纳土地使用税120万元（200万-80万），因此，选择方案二。
（2）分别核算的纳税筹划
①税法依据
企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以按照国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收土地使用税；厂区以外的公共绿化地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。
②筹划思路
企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地应尽量与企业其他用地明确区分，以享受免征城镇土地使用税的优惠。
【做中学】德联有限责任公司2018年全年实际占地共计10万平方米。其中，厂房占地80000平方米，办公楼占地8000平方米，医务室占地2000平方米，幼儿园占地3000平方米，厂房外道路及绿化占地7000平方米。当地城镇土地使用税额4元/平方米，请对其进行纳税筹划。
【解析】方案一：各种用地未作明确区分，未分别核算各自面积。
应纳城镇土地使用税=100000×4=40（万元）
方案二：各种用地进行了明确区分，分别核算各自面积，这样，医务室、幼儿园占地不必缴纳城镇土地使用税。
应纳城镇土地使用税=（100000-2000-3000）×4=38（万元）
方案二比方案一少缴纳城镇土地使用税2万元（40万-38万），因此，应当选择方案二。

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