资源简介

(共26张PPT)
PROJECT
06
项目六　其他税费的计算与缴纳
知识目标
1.了解关税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、城市维护建设税和教育费附加、耕地占用税、土地增值税、契税、车辆购置税和环境保护税税种的概念和特点。
2.掌握以上税种的纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计算方法。
3.熟悉以上税种的征收管理及申报缴纳等规定。
能力目标
1.能够区分以上税种的征收范围和征收目的。
2.能够掌握以上税种应纳税额的计算方法。
3.能够掌握以上税种的征收管理及申报纳税程序。
学习目标
任务6.2　资源税的计算与缴纳
Mission two
【案例导入】
李娜接受了一项新任务——参与代理本市一家矿产企业的资源税申报工作。李娜了解到资源税是该企业经常缴纳的税种之一，她首先要对资源税的基本知识进行学习，了解资源税的概念、特点、纳税人、征税范围、税率等内容，掌握资源税的计税依据和应纳税额的计算方法，最后进行资源税的纳税申报工作。
知识准备
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一、资源税的概述
（一）资源税的概念
资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。
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一、资源税的概述
（二）资源税的作用
1.促进企业之间开展公平竞争。
2.促进对自然资源的合理开发利用。
3.为国家筹集财政资金。
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二、资源税的主要法律规定
（一）资源税的纳税人和扣缴义务人
凡在我国领域及管辖海域开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，均为资源税的纳税人。
独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。主要是为了加强资源税的征管，适应税源小，零散、不定期开采、易漏税情形。扣缴义务具体包括：
1.独立矿山、联合企业收购未税产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
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二、资源税的主要法律规定
1.矿产品
（1）原油。开采的天然原油征税，人造石油不征税。
（2）天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。
（3）煤炭。原煤征税，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。
（4）其他非金属矿。包括石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、煤层（成）气、粘土、砂石及未列举名称的其他非金属矿产品。
（5）金属矿。包括铁矿、钼矿、钨矿、金矿、铜矿、稀土矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿及未列举名称的其他金属矿产品。
2.盐
包括海盐、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐。
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二、资源税的主要法律规定
（三）资源税的税目税率
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二、资源税的主要法律规定
（三）资源税的税目税率
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三、资源税的计算
（一）计税依据
资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量，各税目的征税对象包括原矿、精矿（或原矿加工品）、金锭、氯化钠初级产品，具体按照《资源税税目税率幅度表》相关规定执行。
1.纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
2.其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
3.组成计税价格确定。组成计税价格为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1－税率）
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三、资源税的计算
（二）应纳税额的计算
资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。
其计算公式为：
应纳资源税额=应税产品销售额×比例税率
或：应纳资源税额=应税产品课税数量×单位税额
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三、资源税的计算
【例6-6】
广发油田2017年3月销售原油30 000吨，开具增值税专用发票，取得销售额20 000万元，增值税额为3 400万元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的资源税税率为8%。
要求：计算该油田3月应缴纳的资源税。
【解析】应纳税额=20 000×8%= 1 600（万元）
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四、资源税的减免
资源税具有级差收入税的特点，因此，减免税项目较少。
有下列情形之一的，减征或者免征资源税：
1.开采原油和在油田范围内运输稠油过程中，用于加热、修井的原油、天然气免税。
2.对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。衰竭期煤矿，是指剩余可采储量下降到原设计可采储量的20%（含）以下，或者剩余服务年限不超过5年的煤矿。
3.对符合条件的采用充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%；对符合条件的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。
4.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。
5.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。
6.对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否给予减税或免税。
7.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
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五、资源税的缴纳
（一）纳税义务发生时间
1.销售应税产品的，其纳税义务发生时间为：
①采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；
②采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；
③采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。
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五、资源税的缴纳
（二）纳税期限
纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。
纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。
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五、资源税的缴纳
（三）纳税地点
纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采、生产所在地的税务机关缴纳。
纳税人在本省（自治区、直辖市）范围以内开采、生产应税产品，其资源税纳税地点需要调整的，由本省（自治区、直辖市）地方税务局根据实际情况决定。
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五、资源税的缴纳
（四）纳税申报
资源税的纳税申报表包括：资源税纳税申报表主表，适用于缴纳资源税的纳税人填报。
主表包括三个附表，分别为资源税纳税申报表附表（一）、附表（二）、附表（三），由开采或生产原矿类、精矿类税目的纳税人以及发生减免税事项的纳税人填写。
主表除“本期已缴税额”需要填写外，纳税人提交附表后，主表由系统自动生成，勿需纳税人手工填写，仅需签章确认。
《资源税纳税申报表》及其附表见表6-3、表6-4、表6-5、表6-6。
任务实施
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实践活动1
【活动目标】
通过练习，进一步熟悉资源税的概念和主要法律规定。
【活动要求】
下列选择题中有四个选项，请根据资源税的基本知识，选择出一个或多个正确选项。
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实践活动1
【活动实施】
1.企业外购液体盐生产固定盐，外购液体盐中包含的资源税，应在（　　）科目中核算。
A.税金及附加 B.主营业务成本
C.应交税费——应交资源税 D.原材料
2.根据资源税的有关规定，下列资源不应征收资源税的是（　　）。
A.食盐 B.天然原油 C.铁矿原矿 D.人造石油
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实践活动1
【活动指导】
1.本题考查的是资源税的会计核算知识点。企业外购液体盐生产固体盐时，外购液体盐已纳的资源税可以抵减，应该按照销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴，外购液体盐已纳的资源税，应该在“应交税费——应交资源税”科目的借方核算。因此，正确选项是C。
2.本题考查的是资源税的征收项目。征收资源税的原油是指开采的天然原油，不包括人造原油。因此，正确选项是D。
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实践活动2
【活动目标】
通过社会实践，进一步熟悉资源税的主要理论知识。
【活动要求】
请同学们根据当地的实际情况，利用课余时间走访资源税纳税人，对该企业哪些经营业务需要缴纳资源税，其资源税又是如何计算、纳税申报进行调研，填写《关于资源税的调查表》，并将理论与实践调研相结合，形成一份《资源税简介》的调查报告。见表6-7。
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实践活动2
【活动实施】
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实践活动2
【活动指导】
1.建议有针对性地设计调研重点，采用科学的调研方法，如采用问卷调查法，可提前准备调查问卷，以提高调研效率。
2.调查报告中应将理论与实际相结合。

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