资源简介

(共27张PPT)
PROJECT
06
项目六　其他税费的计算与缴纳
知识目标
1.了解关税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、城市维护建设税和教育费附加、耕地占用税、土地增值税、契税、车辆购置税和环境保护税税种的概念和特点。
2.掌握以上税种的纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计算方法。
3.熟悉以上税种的征收管理及申报缴纳等规定。
能力目标
1.能够区分以上税种的征收范围和征收目的。
2.能够掌握以上税种应纳税额的计算方法。
3.能够掌握以上税种的征收管理及申报纳税程序。
学习目标
任务6.1　关税的计算与缴纳
Mission one
【案例导入】
李娜是一名会计专业的学生，经学校推荐，她来到诚信代理记账公司开始毕业前的实习工作。她参与了一家外贸公司的代理记账业务，该外贸公司的大量进出口业务都涉及关税的核算。为了顺利完成任务，李娜刻苦学习，了解并掌握了关税的概念、税率、应纳税额的计算和纳税申报工作。
知识准备
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一、关税的概述
（一）关税的概念
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。但当某一国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，这时，该国家的关境小于国境。
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一、关税的概述
（二）关税的基本特征
纳税上的统一性和一次性
征收上的
过“关”性
税率上的
复式性
对进出口贸易
的调节性
01
02
03
04
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一、关税的概述
（三）关税的种类
4.按税收政策的国别差异划分，可将关税分为优惠关税和加重关税。
3.按计征方法划分，可将关税分为从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税、差价税、季节税等。
2.按征税目的划分，可将关税分为财政关税和保护关税。
1.按征税货物流向划分，可将关税分为进口税、出口税和过境税。
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二、关税的主要法律规定
（一）关税的纳税义务人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。
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二、关税的主要法律规定
（二）关税的征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
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二、关税的主要法律规定
（三）关税的税率
1.进口关税税率
在我国加入WTO后，为履行我国在加入WTO关税减让谈判中承诺的有关义务、享有WTO成员应有的权利，自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税等税率。另外，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。
2.出口关税税率
现行税则对100余种商品计征出口关税，主要包括鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。但对上述范围内的部分商品实行0～25％的暂定税率，此外，根据需要对其他200多种商品征收暂定税率。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。
3.特别关税
特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。
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三、关税的计算
（一）关税完税价格
关税的计税依据分别为关税完税价格和进出口数量。我国现行关税大多实行从价计征，即以进出口应税货物的完税价格为计税依据。
1.一般进口货物的完税价格
2.出口货物的完税价格
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三、关税的计算
【例6-1】兴隆进出口公司2017年3月进口摩托车800辆，经海关审定的货价为150万美元。另外，运抵我国关境内输入地点起卸前发生包装费10万美元、运输费6万美元、保险费3万美元、购货佣金4万美元。
要求：计算进口该批摩托车的关税完税价格。
【解析】该批摩托车的完税价格=150＋10＋6＋3=169（万美元）
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三、关税的计算
（二）应纳税额的计算
1.进口货物应纳税额的计算
（1）从价税应纳税额的计算
关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×税率
【例6-2】广发进出口公司2017年3月从法国进口一批货物，该批货物的法国离岸价格为600万元，运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运输费、保险费和其他劳务费用共计40万元，支付货物运抵境内输入地点之后的运输费用5万元。海关核定该批货物适用的进口关税税率为10％。
要求：计算该进出口公司应纳的进口关税。
【解析】关税税额=（600＋40）×10％=64（万元）
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三、关税的计算
（二）应纳税额的计算
1.进口货物应纳税额的计算
（2）从量税应纳税额的计算
关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额
【例6-3】安平公司2017年3月从美国进口400箱啤酒，每箱24瓶，每瓶容积500毫升，价格为CIF 3 000美元。
要求：计算该进出口公司应缴纳的关税（100美元兑换人民币622元，关税普通税率7.5元/升）。
【解析】应税进口货物数量=400×500×24÷1 000=4 800（升）
关税税额=7.5×4 800=36 000（元）
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三、关税的计算
（二）应纳税额的计算
1.进口货物应纳税额的计算
（3）复合税应纳税额的计算
关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×税率
【例6-4】友谊公司2016年5月进口3台日本产照相机，价格折合人民币
54 000元。
要求：计算应缴纳的关税（适用优惠税率为：从量税为每台3 800元，再征从价税3%）。
【解析】关税税额=3×3 800＋54 000×3%=13 020（元）
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三、关税的计算
（二）应纳税额的计算
1.进口货物应纳税额的计算
（4）滑准税应纳税额的计算
关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
【例6-5】友好进出口公司2016年5月进口摩托车600辆，经海关审定的货价为82万美元。另外，运抵我国关境内输入地点起卸前发生包装费8万美元、运输费4万美元、保险费2万美元。假设人民币汇价为1美元=6.28元人民币，该批摩托车进口关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。
要求：计算进口该批摩托车关税完税价格、应缴纳的关税税额、消费税税额、增值税税额。
【解析】关税完税价格=820 000＋80 000＋40 000＋20 000=960 000（美元）
应缴纳关税税额=960 000×6.28×20%=1 205 760（元）
应缴纳消费税税额=（960 000×6.28＋1 205 760）÷（1－10%）×10%=803 840（元）
应缴纳增值税税额=（960 000×6.28＋1 205 760）÷（1－10%）×17%=1 366 528（元）
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三、关税的计算
（二）应纳税额的计算
2.出口货物应纳税额的计算
我国目前大多出口关税均采用从价税的形式征收。其计算公式为：
关税税额=应税出口货物数量×单位完税价格×税率
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四、关税减免规定
1.法定减免税
法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。
2.特定减免税
特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。
3.临时减免税
临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。临时减免税一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。
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五、关税的缴纳
进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进出境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。
纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后一日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。为方便纳税义务人，经申请且海关同意，进出口货物的纳税义务人可以在设有海关的指运地（启运地）办理海关申报、纳税手续。
关税纳税义务人因不可抗力或者在国际税收政策调整的情况下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。
任务实施
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实践活动1
【活动目标】
通过案例分析进一步熟练掌握关税的计算。
【活动要求】
根据案例资料，进行纳税分析，并计算关税。
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实践活动1
【活动实施】
青鸟公司从境外进口一批生产材料，材料价款折合人民币20万元，支付包装费1万元，向自己的采购代理人支付佣金0.5万元，该货物运抵我国境内输入地点起卸前发生运费3万元、保险费2万元，从海关运往企业所在地发生运费0.2万元。已知该批材料适用的关税税率为10%。
要求：请根据资料分析并计算该批材料进口时应缴纳的关税。
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实践活动1
【活动指导】
本题考查的是一般进口货物的完税价格，共由6项费用组成。题目中的材料价款、包装费、运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费都构成了完税价格。
关税完税价格=20+1+3+2=26（万元）
该批材料进口时应缴纳关税=26×10%=2.6（万元）
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实践活动2
【活动目标】
通过社会实践，进一步熟悉关税的主要法律规定。
【活动要求】
走访关税的纳税人，了解该纳税人的税目、税率、纳税环节等，填写《关于关税的调查表》。见表6-1。
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实践活动2
【活动实施】
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实践活动2
【活动指导】
1.建议选择有代表性的企业作为调查对象。
2.在调查时可以参考上述《关于关税的调查表》的调查项目，也可以根据纳税人的实际情况调整或自己设计调查表。

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