资源简介

(共50张PPT)
PROJECT
04
项目四　企业所得税的计算与缴纳
知识目标
1.理解企业所得税的概念及特征。
2.掌握企业所得税的主要法律规定。
3.掌握企业所得税应纳税额的计算。
4.掌握企业所得税的纳税申报和税款缴纳。
能力目标
1.能够准确判断居民企业纳税人、非居民企业纳税人及适用税率。
2.能够根据业务资料准确计算企业所得税应纳税额。
3.能够根据业务资料填制企业所得税纳税申报表并进行网上申报。
学习目标
任务4.2　
企业所得税的计算
Mission two
【案例导入】
长江实业有限公司2016年度生产经营情况如下：
（1）产品销售收入2 560万元。
（2）产品销售成本1 200万元。
（3）产品销售费用210万元。
（4）管理费用100万元（其中业务招待费用25万元）。
（5）当年出租固定资产取得收入40万元。
（6）购买国库券取得利息收入20万元。
（7）准许税前扣除的有关税费110万元。
（8）经批准向企业职工集资300万元，支付年息30万元，同期银行贷款利率为9%。
（9）通过民政部门向南方遭受雪灾地区捐款60万元。
思考：该公司2016年度应缴纳的企业所得税是多少？
知识准备
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（一）应纳税所得额的确定
企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，用公式表示是：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额
另外，也可以间接地根据会计利润总额加上或减去按照税法规定调整的项目金额得到应纳税所得额，用公式表示为：
应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-准予弥补的以前年度亏损额
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（一）应纳税所得额的确定
1.收入总额的确定
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
货币形式是指企业取得的现金以及将以固定或可确定的金额收取的收入，包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式是指企业取得的货币形式以外的收入，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益等。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（一）应纳税所得额的确定
2.不征税收入的确定
收入总额中的下列收入为不征税收入：
（1）财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
（3）国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（一）应纳税所得额的确定
3.免税收入的确定
（1）国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，即居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
（4）符合条件的非营利组织的收入。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（一）应纳税所得额的确定
4.特殊收入的确认
（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
（4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
5.扣除额的确定
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（1）成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，如商品销售成本、材料销售成本、提供劳务成本等。
（2）费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
（3）税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，已通过成本、费用扣除的税金除外。
（4）损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（5）其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
6.相关扣除项目的范围和标准
（1）企业发生的合理的工资薪金支出可以据实扣除。
工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费。
①企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
③除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（3）商业和社会保险费。
（4）借款费用。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
【例4-3】明伟公司2016年度共实际发放给员工工资薪金6 500 000元，全年职工福利费、工会经费、职工教育经费实际发生额分别为850 000元、140 000元、200 000元。请问当年公司该如何计算税前准予扣除的工资薪金及三项经费支出。
【解析】实际发放的工资6 500 000元，准予税前扣除；
职工福利费扣除限额=6 500 000×14%=910 000（元），应按实际发生额850 000元税前扣除，不超限额，无须调整；
工会经费扣除限额=6 500 000×2%=130 000（元），应按限额130 000元税前扣除，纳税调增140 000-130 000=10 000（元）；
职工教育经费扣除限额=6 500 000×2.5%=162 500（元），应按限额162 500元税前扣除，纳税调增200 000-162 500=37 500（元），实际超过部分可以结转以后年度扣除。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
【例4-4】新辉公司2016年1月1日向银行借款8 000 000元用于厂房建设，期限两年，年利率6%，厂房于9月30日达到预定可使用状态。公司另于6月30日向明伟公司借款2 000 000元，期限两年，利率为8%，公司年末支付了两笔借款的相关利息，请问这两笔利息可全额税前扣除吗？
【解析】固定资产达到预定可使用状态前的利息支出不得税前扣除，应计入固定资产的成本；向明伟公司借款的利息超过银行同期同类贷款利率计算的部分也不得扣除。
税前可扣除的财务费用=8 000 000×6%÷4×1+2 000 000×6%÷2=180 000（元）
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
6.相关扣除项目的范围和标准
（5）资产损失。
资产损失，包括企业的“实际资产损失”和“法定资产损失”。
（6）汇兑损失。
企业在货币交易中和纳税年度终了时，将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
（7）业务招待费支出。
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（8）广告费和业务宣传费支出。
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
6.相关扣除项目的范围和标准
（1）企业发生的合理的工资薪金支出可以据实扣除。
工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费。
①企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
③除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（3）商业和社会保险费。
（4）借款费用。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
【例4-5】明伟公司2016年度主营业务收入1 600万元，其他业务收入200万元，营业外收入50万元，投资收益20万元。当年业务招待费支出80万元，广告费支出260万元，宣传费支出40万元，则当年可税前扣除的费用是多少？
【解析】业务招待费的60%为80×60%=48（万元），销售收入的5‰为（1 600+200）×5‰=9（万元），按孰低原则，实际可税前扣除的业务招待费为9万元，应纳税调增80-9=71（万元）。
广告费和业务宣传费的扣除限额为（1 600+200）×15%=270（万元），实际支出260+40=300（万元），本年可税前扣除270万元，纳税调增30万元，超过部分可在以后年度结转扣除。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
6.相关扣除项目的范围和标准
（9）环境保护生态恢复专项资金。
（10）租赁费。
①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。
②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
（11）劳动保护支出。
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
（12）捐赠和赞助支出。
（13）非居民企业总机构管理费。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
【例4-6】明伟公司2016年度实现会计利润300万元，营业外支出中列支捐赠支出29.1万元，其中通过民政部门将自产的一批产品捐赠给贫困山区，产品成本23万元、市场价格30万元，另直接捐赠给一孤寡老人1万元。请分析捐赠的可税前扣除额。
【解析】扣除限额=300×12%=36（万元），实际捐赠28.1万元，没有超标，可以据实扣除。但直接捐赠不得扣除，纳税调增1万元。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
7.准予弥补的以前年度亏损额
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
5年指从发生亏损年度的下一纳税年度起连续不断地计算，5年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
【例4-7】星辉公司连续6年盈亏情况见表4-3。
请分析各年亏损弥补情况。
【解析】（1）第1年亏损100万元，可用第4年的应纳税所得额70万元、第5年中的30万元弥补。
（2）第2年的亏损80万元，可用第5年的应纳税所得额80万元弥补。
（3）第3年的亏损50万元，可用第5年的应纳税所得额10万元、第6年中的40万元弥补。
（4）该企业第1年至第5年均不需缴纳企业所得税，但在第六年按90万元依法缴纳企业所得税。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
8.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
（2）企业所得税税款。
（3）税收滞纳金。
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。
（5）企业发生的公益救济性捐赠支出以外的捐赠支出。
（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
（7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，包括已计提的坏账准备金。
（8）与取得收入无关的其他支出。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（二）资产的税务处理
1.处理原则
（1）企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
（2）企业持有各项资产期间的资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
（3）企业转让资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
（4）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（二）资产的税务处理
2.固定资产的税务处理
固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
（1）固定资产的计税基础
（2）固定资产的折旧范围
（3）固定资产的折旧方法
①固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
②企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
③企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（二）资产的税务处理
（4）固定资产的折旧年限
①房屋、建筑物，为20年。
②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。
③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。
④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。
⑤电子设备，为3年。
⑥从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（二）资产的税务处理
3.生产性生物资产的税务处理
（1）生产性生物资产的计税基础
（2）生产性生物资产的折旧
①林木类生产性生物资产，为10年。
②畜类生产性生物资产，为3年。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（二）资产的税务处理
4.无形资产的税务处理
无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
（1）无形资产的计税基础
（2）无形资产摊销的范围
（3）无形资产的摊销方法和年限
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
5.长期待摊费用的税务处理
（1）范围
①已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
②租入固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
③固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
④其他应当作为长期待摊费用的支出。
（2）摊销方法
①已足额提取折旧的固定资产的改建支出，应在预计尚可使用年限内摊销。
②租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
③固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用的年限分期摊销。
④其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（二）资产的税务处理
6.投资资产的税务处理
（1）投资资产成本的确定
①通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。
②通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
（2）投资资产成本的扣除
企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（二）资产的税务处理
7.存货的税务处理
（1）存货成本的确定：
①通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。
②通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。
③生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
（2）存货的成本计算方法：可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（三）所得税应纳税额的计算
所得税应纳税额，是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减去依照税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
应纳税所得额有两种计算方法。
1.直接计算法
应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额
2.间接计算法
应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-准予弥补的以前年度亏损额
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
【例4-8】利民机械厂2016年度取得产品销售收入3 700万元，销售材料收入200万元，出租设备收入100万元，接受一台捐赠设备，价值110万元，国库券利息收入20万元。发生的各项支出有：产品销售成本1 500万元，销售材料成本120万元，缴纳各种税费500万元（其中增值税为420万元），财务费用100万元，管理费用260万元（其中业务招待费60万元），销售费用520万元（其中广告费300万元），营业外支出80万元（其中税收滞纳金10万元、银行罚息3万元）。计算利民机械厂该年度应纳所得税额。
【解析】①计税收入：3 700+200+100+110=4 110（万元），国库券利息收入免税。
②可税前扣除的成本：1 500+120=1 620（万元）。
③增值税为价外税，不可税前扣除，可扣除的税费为500-420=80（万元）。
④财务费用可据实扣除。
⑤60×60%=36（万元），4 000×5‰=20（万元），36＞20，业务招待费可扣除20万元。
⑥4 000×15%=600（万元），600＞300，广告费可据实扣除。
⑦税收滞纳金属于行政性罚款，不可扣除；银行罚息可扣除。
⑧应纳税所得额=4 110-1 620-80-100-（260-60）-20-520-（80-10）=1 500（万元）
⑨应纳所得税额=1 500×25%=375（万元）
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
【例4-9】长城有限责任公司为居民企业，2017年4月对企业进行所得税汇算清缴工作，2016年经营业务如下：
（1）全年产品销售收入2 600万元，材料销售收入300万元，提供劳务收入100万元。
（2）产品销售成本1 200万元，销售材料成本150万元，提供劳务成本50万元。
（3）全年发生管理费用520万元（其中业务招待费30万元、新技术研发费用40万元），财务费用70万元（其中一笔向其他企业的借款比向银行贷款多付5万元利息），销售费用700万元（其中广告费480万元）。
（4）全年缴纳各种税费180万元（其中增值税130万元）。
（5）全年有接受捐赠的营业外收入90万元，营业外支出60万元（其中通过民政部门向南方洪涝灾区捐款50万元，支付环保罚款7万元，其余为处置固定资产净损失3万元）。
（6）取得国库券投资收益10万元。
（7）已计入成本费用中的实发工资总额为160万元，计提职工福利费24万元，工会经费3.6万元，职工教育经费6万元。
（8）2016年已预缴了企业所得税60万元。
请根据上述资料，计算长城有限责任公司2016年应补缴的企业所得税。
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
【例4-9】【解析】（1）会计利润总额=2 600+300+100+90+10-1 200-150-50-520-70-700-（180-130）-60=300（万元）
（2）纳税调整增加额
①30×60%=18（万元），3 000×5‰=15（万元），18＞15，业务招待费可扣除额为15万元，纳税调整增加额为30-15=15（万元）。
②超过银行同期同档利息额不得扣除，纳税调整增加5万元。
③广告费扣除限额为3 000×15%=450（万元），广告费调增应纳税所得额为480-450=30（万元）。
④公益救济性捐赠扣除限额为300×12%=36（万元），纳税调整增加50-36=14（万元）。
⑤环保罚款不得扣除，纳税调整增加7万元。
⑥职工福利费扣除限额为160×14%=22.4（万元），纳税调整增加24-22.4=1.6（万元）。
⑦工会经费扣除限额为160×2%=3.2（万元），纳税调整增加3.6-3.2=0.4（万元）。
⑧职工教育经费扣除限额为160×2.5%=4（万元），纳税调整增加6-4=2（万元）。
（3）纳税调整减少额
①新技术研发费用可加计扣除40×50%=20（万元）。
②国库券投资收益免税，纳税调整减少10万元。
（4）应纳税所得额=300+15+5+30+14+7+1.6+0.4+2-20-10=345（万元）
（5）应纳所得税额=345×25%=86.25（万元）
（6）应补缴所得税额=86.25-60=26.25（万元）
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
（四）境外已纳税款的抵免
1.抵免限额
抵免限额=
2.实际应纳税额的计算
应纳税额=（境内所得+境外所得）×25%-实际可抵免税额
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一、查账征收下应纳税所得额的计算
【例4-10】海通公司2016年度的境内应纳税所得额为600万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在美国、英国两国设有分支机构（我国与美国、英国已经缔结避免双重征税协定），在美国分支机构的应纳税所得额为80万元，美国所得税税率为20%；在英国的分支机构的应纳税所得额为60万元，英国所得税税率为30%。假设该公司在美国、英国两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按美国、英国两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在美国、英国两国分别缴纳了16万元和18万元的企业所得税。
请根据上述资料，计算该公司在我国应缴纳的企业所得税额。
【解析】（1）按我国税法计算该企业的境内、境外所得的应纳税额=（600＋80＋60）×25%
=185（万元）
（2）美国、英国两国的扣除限额
美国扣除限额=185×［80÷（600+80+60）］=20（万元）
英国扣除限额=185×［60÷（600+80+60）］=15（万元）
在美国缴纳的所得税为16万元，低于扣除限额20万元，可全额扣除。
在英国缴纳的所得税为18万元，高于扣除限额15万元，其超过扣除限额的部分3万元当年不能扣除。
（3）该公司在我国应缴纳的所得税=185-16-15=154（万元）
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二、核定征收下应纳所得税额的计算
（一）核定征收企业的范围
居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：
1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。
2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。
3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。
4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。
5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
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二、核定征收下应纳所得税额的计算
（二）征收办法
1.具有下列情形之一的，核定其应税所得率：
（1）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的。
（2）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的。
（3）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。
纳税人不属于以上情形的，则定额核定其应纳所得税额。
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二、核定征收下应纳所得税额的计算
（二）征收办法
2.税务机关采用下列方法定额核定征收企业所得税：
（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定。
（2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定。
（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定。
（4）按照其他合理方法核定。
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二、核定征收下应纳所得税额的计算
表4-4 各行业应税所得率幅度表
行业 应税所得率（%）
农、林、牧、渔业 3~10
制造业 5~15
批发和零售贸易业 4~15
交通运输业 7~15
建筑业 8~20
饮食业 8~25
娱乐业 15~30
其他行业 10~30
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二、核定征收下应纳所得税额的计算
3.采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率
或：应纳税所得额=成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。
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二、核定征收下应纳所得税额的计算
【例4-11】青新公司为一小型企业，2016年向其主管税务机关申报收入120万元，成本、费用及销售税金共计160万元，全年亏损40万元。经审核，成本、费用真实，收入无法核准。当地税务机关确定其应税所得率为20%，青新公司2016年应缴纳的企业所得税为多少？
【解析】应纳所得税额=160÷（1-20%）×20%×25%=10（万元）
任务实施
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实践活动1
【活动目标】
通过练习进一步熟悉企业所得税应纳税所得额的确认原则。
【活动要求】
请根据企业所得税所学知识，从下列选择题的四个选项中选择出一个或多个正确选项。
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实践活动1
【活动实施】
1.下列收入中（　　）应征收企业所得税。
A.接受捐赠一台机器设备的收入 B.销售产品收入
C.国库券利息收入 D.依法代政府收取的具有专项用途的财政资金
2.新日公司2016年度的销售收入为5 000万元，实际发生的与经营活动有关的业务招待费为100万元，该公司按照（　　）万元予以税前扣除。
A.60 B.100 C.250 D.25
3.海山公司是加工制造企业，2016年有从业人员89人，资产总额2 900万元，全年销售额为1 600万元，成本700万元，销售税金及附加480万元，按规定列支各种费用350万元。上述成本费用中包括新产品开发费90万元。该企业当年应纳企业所得税为（　　）万元。
A.6.25 B.5 C.3.75 D.2.5
4.下列项目在计算企业所得税时，不可以在税前扣除的有（　　）。
A.企业之间支付的违约金 B.企业内部各部门间支付的租金
C.企业之间支付的管理费 D.各银行之间支付的利息
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实践活动1
【活动指导】
1.本题考查的是企业所得税的应税收范围。接受捐赠收入、销售商品收入为应税收入；国库券利息收入免税；依法收取纳入财政管理的政府性基金等为不征税收入。答案为AB。
2.本题考查的是业务招待费的扣除标准。业务招待费按发生额的60%但最高不超过当年销售收入的5‰扣除。答案为D。
3.本题考查的是小型微利企业的标准及税率，适用20%的税率。答案为B。
4.本题考查的是计税收入扣除标准，本企业内部支付的费用和企业间的管理费不在扣除标准之内。答案为BCD。
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实践活动2
【活动目标】
通过练习进一步掌握应纳税所得额的确认及企业所得税应纳税额的计算。
【活动要求】
根据实践资料，分析并计算企业所得税应纳税所得额及应纳税额。
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实践活动2
【活动实施】海飞电视设备有限公司，主要从事液晶电视机、电脑显示器等产品的生产与销售。2016年的收入、成本费用、税金等相关资料如下：
1.产品销售收入5 000万元，其他业务收入300万元，政府价格补贴收入50万元。销售成本2 100万元，缴纳增值税650万元，城建税及教育费附加70万元，缴纳房产税、车船税、印花税合计60万元。
2.销售费用1 600万元（其中广告费800万元、业务宣传费30万元），管理费用500万元（其中业务招待费60万元、研发费用40万元），财务费用70万元（其中向非金融机构借款一年的利息60万元，年利率10%，银行同期同类贷款利率为6%）。
3.营业外支出35万元（其中因合同违约支付违约金6万元、接受税务机关罚款2万元、通过政府部门向地震灾区捐款20万元），投资收益20万元（其中从直接投资其他居民企业分回的税后利润15万元、国债利息收入2万元）。
4.2016年支付职工工资总额600万元，职工福利费85万元，职工教育经费18万元，职工工会经费15万元。2016年已预缴企业所得税150万元。
要求：（1）计算该公司2016年度利润总额；计算该公司2016年度纳税调整增加额和纳税调整减少额。
（2）计算该公司2016年全年应纳企业所得税及年终应补缴的税额。
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实践活动2
1.本年利润总额=5 000＋300＋50-2 100-70-1 600-500-70-35＋20=995（万元）
2.纳税调整增加额
（1）广告宣传费限额为（5 000＋300）×15%=795（万元），超标800＋30-795=35（万元）。
（2）业务招待费限额为（5 000＋300）×5‰=26.5（万元），业务招待费实际发生额的60%为60×60%=36（万元），超标60-26.5=33.5（万元）。
（3）利息支出超标60×（10%-6%）=2.4（万元）。
（4）税务机关罚款2万元不得扣除。
（5）职工福利费限额=600×14%=84（万元），超标85-84=1（万元）。
工会经费限额=600×2%=12（万元），超标15-12=3（万元）。
职工教育经费限额=600×2.5%=15（万元），超标18-15=3（万元）。
纳税调整增加额共为35＋33.5＋2.4＋2＋1＋3＋3=79.9（万元）。
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实践活动2
3.纳税调整减少额
直接投资其他居民企业分回的税后利润15万元及国债利息收入2万元免税，新技术研发费用加计扣除40×50%=20（万元）。
调整减少额共为15＋2＋20=37（万元）。
4.本年应纳税所得额=995＋79.9-37=1 037.9（万元）
5.应纳所得税额=1 037.9×25%=259.475（万元）
6.年终应补缴税款=259.475-150=109.475（万元）

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