资源简介

(共25张PPT)
模块三
个人纳税实务
【实务导入】
李浩所设立的公司有员工10人。2019年3月开业后，公司按月为员工支付工资，同时公司部分员工还获得劳务报酬收入、稿酬收入、财产转让收入、财产租赁收入及其他所得。
思考：李浩所设立公司的员工2019年度获取的各种所得应如何计税？是采用代扣代缴方式还是自行申报方式做纳税申报？
【知识目标】
掌握个人应当缴纳的各税种的基本征收制度、计税方式及纳税申报方式。
【工作任务】
学生分组完成个人所得税的计税及纳税申报工作。
【工作方法】
程序一　了解个人所得税计税的基本征收制度及计税方式。
程序二　模拟纳税主体，根据纳税人的不同所得选择纳税申报方式，帮助纳税人完成个人所得税的计税及纳税申报工作。
项目一
CHAPTER ONE
个人所得税
纳税实务
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个人所得税税制要素
一
（一）个人所得税的纳税人和扣缴义务人
《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）依据住所和时间两个标准，将个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两大类，各自承担不同的纳税义务。纳税人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员及中国香港、澳门、台湾同胞。个人独资企业和合伙企业，不缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的经营所得征收个人所得税。
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个人所得税税制要素
一
（一）个人所得税的纳税人和扣缴义务人
1．居民纳税人
居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满183天的个人。居民纳税人从中国境内和境外取得的所得，依照《个人所得税法》的规定缴纳个人所得税。
2．非居民纳税人
非居民纳税人是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。非居民纳税人仅就其来源于中国境内所得依照《个人所得税法》的规定缴纳个人所得税。
上述纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。
3．扣缴义务人
个人所得税的扣缴义务人是指支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社会组织、军队、驻华机构及个体工商户等单位或者个人。
扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。
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个人所得税税制要素
一
（二）个人所得税的征税范围
我国个人所得税的课税对象为纳税人的各项所得，体现了个人所得税的征税范围。现行个人所得税法采取列举法列举了9项应税所得，具体如下：
01
02
03
04
05
06
07
08
09
工资、薪金所得
偶然所得
利息、股息、红利所得
财产转让所得
劳务报酬所得
稿酬所得
特许权使用费所得
经营所得
财产租赁所得
01
03
04
05
06
07
08
09
02
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个人所得税税制要素
一
（三）个人所得税的税率
个人所得税分别按不同个人所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。
1.预扣预缴个人所得税的预扣率
（1）居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率
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个人所得税税制要素
一
（三）个人所得税的税率
（2）居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率
（3）居民个人稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴个人所得税的预扣率
居民个人稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴个人所得税的预扣率为20%。
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个人所得税税制要素
一
（三）个人所得税的税率
2.个人所得税的适用税率（非预扣预缴）
（1）居民个人综合所得个人所得税的适用税率（按年汇算清缴）：工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得统称为综合所得。综合所得适用3%～45%的七级超额累进税率。
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个人所得税税制要素
一
（三）个人所得税的税率
（2）非居民个人工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税的适用税率
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个人所得税税制要素
一
（三）个人所得税的税率
（3）经营所得个人所得税的适用税率：经营所得适用5%～35%的五级超额累进税率。
（4）财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税的适用税率：财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得和偶然所得适用比例税率，税率为20%。另外，为了配合国家住房制度改革，支持住房租赁市场的健康发展，从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。
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个人所得税税额的计算
二
（一）居民个人综合所得应纳税额的计算
1.居民个人综合所得预扣预缴个人所得税的计算
扣缴义务人向居民个人支付工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，按以下方法预扣预缴个人所得税，并向主管税务机关报送“个人所得税扣缴申报表”。年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。
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个人所得税税额的计算
二
（一）居民个人综合所得应纳税额的计算
2.居民个人综合所得汇算清缴个人所得税的计算
自2019年1月1日起，居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。
综合所得汇算清缴时适用七级超额累进税率，其应纳税额的计算公式：应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入额-60 000元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×适用税率-速算扣除数=（工资薪金收入+劳务报酬收入×（1-20%）+稿酬收入×（1-20%）×70%+特许权使用费收入×（1-20%）-60000元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×适用税率-速算扣除数
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个人所得税税额的计算
二
（二）非居民个人工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算
扣缴义务人向非居民个人支付工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按以下方法按月或者按次（适用表3-4）代扣代缴个人所得税：
1.工资薪金所得：应纳所得税额=（每月收入额-5 000元/月）×适用税率-速算扣除数
2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得：应纳税额=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数
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个人所得税税额的计算
二
（三）其他分类所得应纳税额的计算
1.经营所得应纳税额的计算：应纳税额=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数
2.财产租赁所得的计税
（1）每次（月）收入不超过4 000元，计算公式为：
应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（以800元为限）-800元
应纳税额=应纳税所得额×20%
（2）每次（月）收入超过4 000元，计算公式为：
应纳税所得额=［每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（以800元为限）］×（1-20%）
应纳税额=应纳税所得额×20%　
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个人所得税税额的计算
二
（三）其他分类所得应纳税额的计算
3.财产转让所得
财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为计税依据。计算公式为：
应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%　
4.利息、股息、红利和偶然所得
利息、股息、红利和偶然所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额=每次收入额×20%
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个人所得税税额的计算
二
（四）个人所得税几种特殊情况应纳税额的计算
1.全年一次性奖金及其他奖金应纳税额的计算
居民个人取得全年一次性奖金，其应纳个人所得税的计算见表。
2.境外缴纳税额抵免的计算
纳税人境外取得的所得如已纳税，准予在汇总计算应纳税额时扣除已在境外缴纳的税额，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。
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个人所得税的减免税
三
为了鼓励科学发明，支持社会福利、慈善事业和照顾某些纳税人的实际困难，个人所得税法对有关所得项目有免税、减税的规定。
（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军级以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
（2）国债和国家发行的金融债券利息。
（3）按照国家统一规定发给的补贴和津贴。
（4）福利费、抚恤金、救济金。
（5）保险赔款。
（6）军人的转业费、复员费。
（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。
（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。
（9）我国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。
（10）经国务院财政部门批准免税的所得。
（一）免税规定
（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。
（2）因严重自然灾害造成重大损失的。
（3）其他经国务院财政部门批准减税的。
（二）减税规定
（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。
（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。
（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。
（4）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。
（5）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。
（6）个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。
（7）对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。
（8）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。
（三）暂免征收个人所得税规定
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个人所得税的申报
四
（一）纳税方法
个人所得税纳税申报方法有代扣代缴和自行申报纳税两种。
1.代扣代缴
（1）代扣代缴的范围：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得；偶然所得。
（2）扣缴义务人的法定义务和责任。
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个人所得税的申报
四
（一）纳税方法
扣缴义务人的责任
2
1
扣缴义务人的法定义务
第一，扣缴义务人在代扣税款时，必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代缴税款凭证，并详细注明纳税人姓名、工作单位、家庭住址和居民身份证或护照号码等个人情况。
第二，对工资、薪金所得和利息、股息、红利所得等，因纳税人人数众多，不便一一开具代扣代缴税款凭证的，经主管税务机关同意，可不开具代扣代缴税款凭证，但应通过一定形式告知纳税人已扣缴税款。
第三，纳税人为持有完税依据而向扣缴义务人索取代扣代缴税款凭证的，扣缴义务人不得拒绝。
第四，扣缴义务人应主动向税务机关申领代扣代缴税款凭证，据以向纳税人扣税。非正式扣税凭证，纳税人可以拒收。
第一，扣缴义务人的法人代表（或单位主要负责人）、财会部门的负责人及具体办理代扣代缴税款的有关人员，共同对依法履行代扣代缴义务负法律责任。
第二，扣缴义务人有偷税或者抗税行为的，除依法追缴税款外，对情节严重的，还需追究直接责任人的刑事责任。
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个人所得税的申报
四
（一）纳税方法
（3）代扣代缴期限。扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴，于次月15日内缴入国库。扣缴义务人首次向纳税人支付所得时，应当按照纳税人提供的纳税人识别号等基础信息，填写“个人所得税基础信息表（A表）”见附表40，并于次月扣缴申报时向税务机关报送。同时，按月或者按次填报“个人所得税扣缴申报表”见附表41。
（4）代扣代缴税款的手续费。税务机关应付给扣缴义务人所扣缴的税款2%的手续费。为了方便扣缴义务人较为便捷规范地申请个人所得税代扣代缴手续费，需要填制附表42“代扣代缴手续费申请表”。
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个人所得税的申报
四
（一）纳税方法
2.自行申报纳税
（1）个人所得税自行申报的范围
第一，从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除等的余额超过6万元；
第二，取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除等的余额超过6万元；
第三，纳税年度内预缴税款低于应纳税额；
第四，纳税人申请退税。
①纳税人应当依法办理纳税申报的情形
第一，取得综合所得需要办理汇算清缴的；
第二，取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；
第三，取得应纳税所得，扣缴义务人未扣缴税款的；
第四，从中国境外取得所得的；
第五，因移居境外注销中国户籍的；
第六，非居民个人从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；
第七，国务院规定的其他情形。
②取得综合所得需要办理汇算清缴的情形
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个人所得税的申报
四
（一）纳税方法
（2）申报纳税的纳税期限。
①居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴（对没有取得境外所得的居民个人，为了便于其更好地理解并办理年度汇算清缴，根据不同情况，需要填制“个人所得税年度自行纳税申报表”。
②纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴所得税，在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。
③纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月15日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。
④纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年6月30日前缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按期缴纳税款。
⑤纳税人来源于境外的所得，如在境外已纳税，年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内，向境内主管税务机关申报纳税情况；如在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应在次年3月1日至6月30日内向境内主管税务机关申报纳税情况。纳税年度内取得境外所得的居民个人，按税法规定进行个人所得税年度自行申报，需填制“个人所得税年度自行纳税申报表（B表）”。同时，办理境外所得纳税申报时，需一并附报“境外所得个人所得税抵免明细表”。
⑥非居民个人在中国境内从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月15日内申报纳税。
⑦纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。
⑧纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算清缴退税，税务机关审核后，按照国库管理的有关规定办理退税。
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个人所得税的申报
四
（一）纳税方法
（3）自行申报纳税的地点。自行申报纳税地点一般应为收入来源地的主管税务机关。纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中一地的税务机关申报纳税；从中国境外取得所得的，应向中国境内户籍所在地或经常居住地的税务机关申报纳税。
（4）申报纳税方式。个人所得税的申报纳税方式主要有三种，即本人直接到税务机关申报纳税，也可以采用远程办税端、邮寄方式在规定的申报期内申报纳税。

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