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纳税实务
——2.3增值税进项税额的确定
认识进项税额
准予抵扣的进项税额
不得从销项税额中抵扣的进项税额
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增值税进项税额的确定
是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。
在开具增值税专用发票的情况下，销项税额与进项税额的关系是，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。
1.认识进项税额
2.准予抵扣的进项税额
（一）凭票抵扣
（二）计算抵扣
指增值税一般纳税人在购进货物、劳务、服务、无形资
产、不动产时，以销售方或提供方取得的增值税专用发票
(含税控机动车销售统一发票），和海关完税凭证上注明的
税额，确定准予抵扣的进项税额，不需要计算。
规
定
1.不动产进项税额的抵扣（2016年5月1日后取得）：其进项
税额分2年从销项税额中抵扣：第一年抵扣比例为60% ,第二
年抵扣比例为40%。
2.收费公路通行费增值税抵扣规定（2016年8月1日起），
(1)高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票
上注明的金额÷ (1 +3% ) x3%
(2）一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额
=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额
÷(1+5%) x5%
（一）凭票抵扣
（一）凭票抵扣
【做中学】2018年5月10日，A公司从B公司购进原材料，取得增值税专用发票，发票注明销售额为20000元，增值税为3200元，试分析该公司购进该批原材料是否可作进行税额抵扣？若能抵扣，进项税额是多少？
【解析】该公司购进材料时取得增值税专用发票，其税额准予作为进项税额抵扣；其抵扣的进项税额即为增值税发票上所注明的增值税额3200元。
3.自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资
产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人
取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
（二）计算抵扣
外购免税农产品。进项税额＝买价×10%
“买价”为收购或销售发票上注明的价格，买价包括纳税
人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的
价款和按规定缴纳的烟叶税。
【做中学】德鑫食品公司是增值税一般纳税人，从农业生产者处收购粮食(免税农产品），收购凭证上注明收购价款为36万元，请计算可以抵扣的进项税额。
【解析】该公司可抵扣的进项税额＝36×10％＝3.6（万元）
3.不得从销项税额中抵扣的进项税额
纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、
不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、
行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，
其进项税额不得从销项税额中抵扣。
不得抵扣进项税额的范围
⑦财政部和国家税务总局规定的其他情形。
⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。
①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。
④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
②非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
【做中学】某制药厂为增值税一般纳税人，2018年9月销售免税药品取得价款20 000元，销售非免税药品取得含税价款92 800元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为10 000元，其中有2 000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5 000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。计算该企业本月不得抵扣的进项税额。
【解析】外购货物用于免税项目，属于不得抵扣进项税行为。
不得抵扣的进项税额＝（10000－2000－5000）×[20 000÷（20 000+92 800÷1.16）]＝600（元）
【做中学】根据现行增值税法规的规定，请分析哪些进项税额不得从销项税额中抵扣。
（1）库存商品被水浸泡损失6万元耗用的购进货物。
（2）购买原材料运输途中被盗损失18万元。
（3）购买200袋面粉用于中秋节职工福利。
（4）购买20吨钢材用于生产本企业新产品。
任务实施
【解析】（1）库存商品被水浸泡损失6万元耗用的购进货物，属于非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（2）购买原材料运输途中被盗损失18万元，属于非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（3）购买200袋面粉用于中秋节职工福利，用于职工福利的进项税额不得从销项税额中抵扣。
（4）购买20吨钢材用于生产本企业新产品，准予从销项税额中抵扣。
【做中学】某三轮车生产厂为增值税一般纳税人，2018年3月购入生产本企业产品用的柴油机一批，取得增值税专用发票，购进金额为40万元，注明增值税税额6.8万元；购入基建用水泥一批，取得增值税专用发票，购进金额为2万元，注明增值税税额0.34万元；购入车床一台，取得增值税专用发票，购进金额为19万元，注明增值税税额3.23元；支付生产用电费，取得增值税专用发票，购进金额为1.5万元，注明增值税税额0.255万元，请确定本月购进货物不得抵扣的进项税额。
【解析】购入基建用水泥属于非应税项目的购进货物，其进项税额0.34万元不得抵扣，其余购进货物的进项税额均可以抵扣。
【做中学】德鑫食品公司（增值税一般纳税人），2018年6月发生以下购进业务：
购入白酒和饮料，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为10万元和8万元，进项税额分别为1.6万元和1.28万元。
从农业生产者处收购粮食(免税农产品），收购凭证上注明收购价款为36万元，委托运输公司运输，取得增值税专用发票，注明运费0.2万元，增值税0.02万元。
购进粮油加工设备一台，并取得增值税专用发票，购进金额为20万元，税额为3.2万元。
从某公司购进维修零部件，该公司为小规模纳税人，取得其开具的普通发票，注明价款11.6万元。
请确定该公司本月准予抵扣的进项税额。
【解析】（1）购入白酒和饮料，取得增值税专用发票，可以凭票抵扣。
（2）从农业生产者处收购免税农产品，可以按照收购凭证上注明收购价款计算抵扣10%，支付运费取得增值税专用发票可以凭票抵扣。
（3）购进粮油加工设备，取得增值税专用发票，可以凭票抵扣。
（4）购进维修零部件，取得的是普通发票，所以不能抵扣进项税额。
准予抵扣的进项税额＝1.6＋1.28+36×10%+0.02+3.2
＝9.7（万元）

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