资源简介

(共21张PPT)
PROJECT
02
项目二
增值税
项目导学
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本项目的学习任务主要有增值税的基本知识、计算及申报缴纳。通过对本项目的学习，要求：
◆了解增值税的概念、类型、特点、减免税规定；
◆掌握增值税的纳税人、征税范围、税率、一般纳税人和小规模纳税人的应纳税额的计算方法；
◆熟悉增值税的征收管理及申报缴纳等内容。
项目描述
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按照我国税收法律、法规的规定，在我国境内销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，应申报缴纳增值税。
增值税是中国最主要的税种之一，在我国的税制结构中占有非常重要的地位，称得上是第一大税种。
增值税是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税，可以避免重复征税，是当今世界各国流行的一个税种。
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。其中一般纳税人的增值税计算比较复杂，是我们学习的重点内容，而小规模纳税人的增值税计算则比较简单。
项目分析
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一般纳税人的增值税计算是本项目的重点和难点。一般纳税人实行税款抵扣制，即规定在每一个流转环节由卖方向买方收取销项税额，然后纳税人以其销项税额减去购进过程中的进项税额之后的余额缴税，所以销项税额和进项税额的确定是我们学习增值税的关键内容。
小规模纳税人则采用按销售额和征收率简易计征增值税的办法，计算方法简便易行。
任务一　认识增值税
Mission one
【情境导入】
小张同学经过学习，对税收的基础知识已经有所了解。为了提高其实践能力，公司的税务师首先让他参与代理的是本市一家电器生产企业的增值税申报工作。小张同学了解到该企业缴纳的主要税种之一是增值税，因此，他首先需要对增值税的基本知识进行学习，了解一下增值税的概念、特点、纳税人、征税范围、税率等内容。
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1.增值税的概念和特征
1.1　增值税的概念
增值税是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。
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1.增值税的概念和特征
1.2　增值税的特征和优点
A
（1）增值税的特征。
①不重复征税，具有中性税收的特征。
②逐环节征税、逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。
③税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。
①能够平衡税负，促进公平竞争。
②既便于出口商品的退税，又避免了对进口商品征税的不足。
③在组织财政收入上具有稳定性和及时性。
④在税收征管上可以互相制约、交叉审计，避免发生偷税。
B
（2）增值税的优点。
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2.增值税的产生和发展
我国从1979年起，在部分城市试行增值税。
1993年12月13日，国务院又发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，并自1994年1月1日起施行。
为进一步完善税制，国务院决定实施增值税转型改革，修订《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》），在2008年11月5日经国务院常务会议审议通过，11月10日以国务院令第538号公布，于2009年1月1日起施行。
2016年3月，财政部和国家税务总局颁布了《营业税改征增值税试点实施办法》，办法规定自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部原营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
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3.增值税的分类
（1）消费型增值税。
消费型增值税即征收增值税时，允许将购置的固定资产价值中所含增值税一次性全部扣除。这样，就整个社会来说，课税对象只限于消费资料，故称为消费型增值税。
（2）收入型增值税。
收入型增值税即征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧中所含的增值税。这样，就整个社会来说，课税的依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。
（3）生产型增值税。
生产型增值税即不允许扣除固定资产中所含的增值税。这样，就整个社会来说，课税依据既包括消费资料，也包括生产资料，课征范围与国民生产总值一致，故称为生产型增值税。
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4.增值税纳税义务人
02
01
4.1　纳税义务人
根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人是增值税的纳税人。
4.2　增值税扣缴义务人
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
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4.增值税纳税义务人
4.3　纳税人的分类
增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度，客观上要求纳税人具备健全的会计核算制度和能力。在实际经济生活中，我国增值税纳税人众多，会计核算水平差异较大，大量的小企业和个人还不具备用发票抵扣税款的条件，为了既简化增值税计算和征收，也有利于减少税收征管漏洞，将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人。划分的基本依据是企业经营规模的大小及会计核算是否健全。
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4.增值税纳税义务人
4.3　纳税人的分类
4.3.1　小规模纳税人的认定标准
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额）在50万元以下（含50万元，下同）的。
“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
（2）销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，年应税销售额在500万元（含500万元）以下的。
（3）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
（4）年应税销售额超过小规模纳税人的其他个人按小规模纳税人纳税。
（5）非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
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4.增值税纳税义务人
4.3　纳税人的分类
4.3.2　一般纳税人的认定标准
一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。
增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由纳税人向其主管税务机关办理。
除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。
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5.增值税征税范围
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6.税率与征收率
6.1　税率
6.1.1　基本税率
增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，以及提供有形动产租赁服务，除低税率适用范围外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。
6.1.2　低税率
增值税一般纳税人适用的低税率有11%和6%两种。
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6.税率与征收率
6.1　税率
6.1.1　基本税率
增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，以及提供有形动产租赁服务，除低税率适用范围外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。
6.1.2　低税率
增值税一般纳税人适用的低税率有11%和6%两种。
6.1.3　零税率
纳税人出口货物，税率为零，但是，国务院另有规定的除外。
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6.税率与征收率
6.2　征收率
规模纳税人的增值税采用简易征收办法，小规模纳税人适用的税率称为征收率。
目前我国小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。

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