资源简介

(共36张PPT)
项目二 增值税的计算与缴纳
任务2.1 认识增值税
目录
Contents
一、增值税的概述
二、增值税的主要法律规定
案例导入
山水公司是一家经营陶瓷用品的经销商，大多数陶瓷用品都需要安装。王老板问会计小张：“我们是销售的同时为客户安装呢，还是另外成立一个安装公司呢？请你分析一下有关税收方面的问题，然后向我报告。”过了几天，张会计提交了税收方面的报告，你想知道他是怎样回答的吗？
案例导入
增值税是对在中国境内销售货物、服务、无形资产或不动产以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。简单地说，增值税就是对增值额的征税。
增值税
概念
一、增值税的概述
1
3
2
一、增值税的概述
增值税
特点
按增值额征税，避免了重复征税问题，税收负担不受生产经营环节多少和生产经营结构的影响。它只就销售额中的增值部分征税，对销售额中已征过税的部分不再征税，从而有效地避免了重复征税。
实行价外税，将税款和价款明确分开，更鲜明地体现了增值税的转嫁性质，明确企业只是税款的缴纳者，消费者才是税款的最终负担者，增强国家和企业之间分配关系的透明度。
对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收计算方法。增值税纳税人分为两大类：一类是一般纳税人，采用一般计税办法计税；另一类是小规模纳税人，采用简易计税办法计税，这有利于增值税制度的推行和简化征税，强化征管。
二、增值税的主要法律规定
01小规模纳税人
小规模纳税人，是指年应纳税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应税销售额500万元及以下。
年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12 个月的经营期内累计应缴增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
（一）纳税人
（一）纳税人
二、增值税的主要法律规定
一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的增值税纳税人。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格登记。所谓会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
02一般
纳税人
（一）纳税人
二、增值税的主要法律规定
练一练
根据增值税法律制度的规定，下列纳税人应当登记为一般纳税人资格的是（　　）。
A.年应税销售额达到550万元的工厂
B.年应税销售额达到350万元的商场
C.年应税销售额达到850万元的批发公司
D.年应税服务额达到550万元的运输公司
（二）征税范围
二、增值税的主要法律规定
凡在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产或不动产以及进口货物，均属于增值税的征税范围。
具体包括：销售货物、提供加工修理修配劳务、提供服务、销售无形资产、销售不动产，不动产包括建筑物、构筑物等、进口货物、视同销售行为、不征收增值税项目。
（二）征税范围
二、增值税的主要法律规定
销售货物
是指有偿转让货物的所有权。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
提供加工、
修理修配劳务
又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工修理修配劳务。加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
注意：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工修理修配劳务，不包括在内。
（二）征税范围
二、增值税的主要法律规定
销售服务
征税范围 要义
销售服务 交通运输服务 包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
电信服务 可以分为：（1）基础电信服务（例如，语音通话服务）（2）增值电信服务（例如，短信服务、卫星电视信号落地转接服务）。
建筑服务 可以分为：（1）工程服务（2）安装服务（例如，安装电梯）（3）修缮服务（修缮对象应为建筑物、构筑物）（4）装饰服务（装饰对象应为建筑物、构筑物）（5）其他建筑服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化等。
（二）征税范围
二、增值税的主要法律规定
销售服务
征税范围 要义
销售服务 金融服务 可以分为：（1）贷款服务，指各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税（2）直接收费金融服务，指提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务（3）保险服务，包括人身保险服务和财产保险服务（4）金融商品转让，指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。
（二）征税范围
二、增值税的主要法律规定
销售服务
征税范围 要义
销售服务 现代服务 可以分为：（1）研发和技术服务（2）信息技术服务（3）文化创意服务（4）物流辅助服务（5）租赁服务（6）鉴证咨询服务（7）广播影视服务（8）商务辅助服务（9）其他现代服务。
生活服务 （1）文化体育服务（2）教育医疗服务（3）旅游娱乐服务（4）餐饮住宿服务（5）居民日常服务（6）其他生活服务。
邮政服务 中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。
（二）征税范围
二、增值税的主要法律规定
提供服务
以上服务不包括：
（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务取得工资的服务。
（2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
（二）征税范围
二、增值税的主要法律规定
销售无形资产
销售无形资产 无形资产，分为：（1）技术、商标、著作权、商誉（2）自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权（3）其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
征税 范围 要义
（二）征税范围
二、增值税的主要法律规定
销售不动产
不动产包括建筑物、构筑物等
（1）建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等。
（2）构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
单位或个人销售货物、服务、无形资产或不动产，不论从对方取得货币，还是货物或其他经济利益，均应视为有偿转让货物、服务、无形资产或不动产的销售行为。
在中国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内，提供的应税劳务发生在境内。在境内销售服务、无形资产或不动产，是指服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。
进口货物
进口货物，是指申报进入中国关境内的货物，除依法征收关税外，还征收增值税。
（二）征税范围
二、增值税的主要法律规定
业务 是否视同销售
视同销售货物 代销业务 纳税人将货物交付其他单位或者个人代销 √
纳税人销售代销货物 √
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售 相关机构设在同一县（市） ×
跨县（市） √
纳税人将自产或者委托加工的货物 用于集体福利或个人消费 √
纳税人将购进的货物 （1）作为投资，提供给其他单位或个体工商户 （2）分配给股东或投资者 （3）无偿赠送给其他单位或个人 √
（4）用于集体福利或个人消费 ×
（二）征税范围
二、增值税的主要法律规定
业务 是否视同销售
视同销售服务、无形资产、不动产 纳税人向其他单位或者个人无偿提供服务，无偿转让无形资产或者不动产 用于公益事业 ×
以社会公众为对象 ×
其他情形 √
（二）征税范围
不征收增值税项目：
（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务。
（2）存款利息。
（3）被保险人获得的保险赔付。
（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
二、增值税的主要法律规定
二、增值税的主要法律规定
（三）税率和征收率
1.税率
（1）基本税率
基本税率为13%，适用于纳税人销售或者进口货物（适用9%的低税率货物除外），提供加工修理修配劳务，以及有形动产租赁服务。
二、增值税的主要法律规定
（三）税率和征收率
1.税率
（2）低税率。
低税率分为以下两档：
①纳税人销售或进口下列货物，适用9%的低税率：农产品（含粮食）、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、 煤气、石油液化气、天然气、沼气、二甲醚、居民用煤炭制品、食用盐；图书、报 纸、杂志，包括音像制品和电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权，税率为9%。
②纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产，适用6%的低税率。
二、增值税的主要法律规定
（三）税率和征收率
1.税率
（3）零税率。
纳税人出口货物，适用零税率，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
境内单位和个人发生的跨境销售服务、无形资产的行为，税率为零，具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。
二、增值税的主要法律规定
（三）税率和征收率
2.征收率
（1）小规模纳税人和实行简易计税办法的一般纳税人，增值税的征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
（2）自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，按照简易办法依3%征收率减按0.5%征收增值税。
（3）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。
（4）小规模纳税人销售（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）或出租（不含个人出租住房）不动产，按照简易办法依照5%的征收率征收增值税。
二、增值税的主要法律规定
（三）税率和征收率
关键界定标准 税务处理
混合销售 在同一项销售行为中同时存在货物和服务的混合，二者有从属关系 按纳税人经营主业缴纳增值税，销售额为货物销售额与服务销售额的合计
兼营 同一纳税主体，既销售货物、加工修理修配劳务，又销售服务、无形资产、不动产，各类业务并无必然的从属关系（可以同时发生，也可以不同时发生） （1）分别核算：分别适用税率或征收率（2）未分别核算：从高适用税率或从高适用征收率
3.混合销售和兼营
练一练
下列各项中，属于混合销售行为应当按照销售货物征收增值税的有（　　）。
A.饭店提供餐饮服务的同时销售酒水
B.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装
C.商店销售空调并负责安装
D.肉联厂生产肉制品，同时开设饭店
案例导入分析
会计小张通过仔细研究发现，如果在销售陶瓷用品的同时为客户安装，则属于混合销售，应当按照销售货物缴纳增值税；如果另外成立一个安装公司，则属于兼营。纳税人销售货物、服务适用不同税率的，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。单纯从增值税税负角度考虑，建议老板按后者运作。
二、增值税的主要法律规定
（四）减免税
1.《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的免税项目
（1）农业生产者销售的自产初级农产品。
（2）避孕药品和用具。
（3）古旧图书，即向社会收购的古书和旧书。
（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。
（7）销售的自己使用过的物品，即其他个人自己使用过的物品。
（8）残疾人员个人提供加工和修理修配劳务等。
二、增值税的主要法律规定
（四）减免税
2.《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定的免税项目
（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。
（2）养老机构提供的养老服务。
（3）残疾人福利机构提供的育养服务。
（4）婚姻介绍服务。
（5）殡葬服务。
（6）残疾人员本人为社会提供的服务。
（7）医疗机构提供的医疗服务。
（8）从事学历教育的学校提供的教育服务。
（9）学生勤工俭学提供的服务。
（10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
二、增值税的主要法律规定
（四）减免税
（11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。
（12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。
（13）个人转让著作权。
（14）个人销售自建自用住房。
（15）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。
（16）保险公司开办的1年期以上人身保险产品取得的保费收入。
（17）个人从事金融商品转让业务。
（18）金融同业往来利息收入。
（19）符合条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入，3年内免征增值税。
（20）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
二、增值税的主要法律规定
（四）减免税
（21）符合条件的合同能源管理服务。
（22）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。
（23）福利彩票、体育彩票的发行收入。
（24）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。
（25）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。
（26）随军家属、军队转业干部就业免税政策。
（27）个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。
（28）对内资研发机构和外资研发中心采购国产设备，实行全额退还增值税的优惠政策。
二、增值税的主要法律规定
（四）减免税
3.增值税纳税人初次购买税控专用设备支付的费用，可凭取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人支付的技术维护费，可凭技术服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。
4.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。
5.纳税人销售货物、服务、无形资产或不动产，适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税。
二、增值税的主要法律规定
（四）减免税
注意：
（1）增值税纳税人初次购买税控专用设备支付的费用，可凭取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人支付的技术维护费，可凭技术服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。
（2）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。
（3）纳税人销售货物、服务、无形资产或不动产，适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税。
二、增值税的主要法律规定
（四）减免税
3.起征点
为照顾小型业户，简化征管手续，对于未达到增值税起征点的免税。增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。
增值税起征点的幅度规定如下：
（1）按期纳税的，为月销售额5 000～20 000元。
（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。
省、自治区、直辖市财政厅和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。
任务实施
下列选择题中有四个选项，请根据税收的基本知识，选择出一个或多个正确选项。
1.下列单位中，属于增值税纳税人的是（　　）。
A.造纸厂 B.房地产开发公司
C.进出口公司 D.服装加工厂
2.下列各项中，属于增值税征收范围的是（　　）。
A.提供邮政服务 B.提供金融服务
C.提供生活服务 D.提供电信服务
3.下列货物中按9％税率计算销项税额的有（　　）。
A.电视机 B.方便面
C.膨化食品 D.农业机械
任务实施
【参考答案】
1.本题考查的是增值税纳税人的基本规定。凡在中国境内销售货物、服务、无形资产或不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。答案为ABCD。
2.本题考查的是增值税的征税范围。凡是在中国境内销售货物、服务、无形资产或不动产以及进口货物，均属于增值税的征税范围。答案为ABCD。
3.本题考查的是增值税低税率的适用范围。A、B、C选项适用13%的税率。答案为D。

展开更多......

收起↑