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项目二 增值税的计算与缴纳
任务2.2 增值税的计算
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Contents
一、一般纳税人应纳税额的计算
二、增值税的主要法律规定
环宇制衣有限公司是增值税一般纳税人，税率为13%。2019年10月份发生下列经济业务：
（1）10月5日，销售衬衣1 000件，开出增值税专用发票，金额为110 000 元，税额为14 300元。
（2）10月8日，销售男士西服10套，开出增值税普通发票，含税销售额为33 900元。
（3）10月10日采购布匹100匹，取得增值税专用发票，金额为100 000 元，税额为13 000元。
思考：该公司10月份应缴纳的增值税是多少？（已知上期无留抵税额）
案例导入
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
销项税额，是指纳税人销售货物、服务、无形资产或不动产，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。
计算公式为：
销项税额=销售额×税率
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
1.计税销售额的基本规定
销售额，是指纳税人销售货物、服务、无形资产或不动产向购买方收取的全部价款和价外费用。需要注意的是，增值税是价外税，销售额必须是不含销项税额的销售额。
价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
但下列项目不包括在销售额内：
（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；二是纳税人将该项发票转交给购买方的。
（3）纳税人代为收取的符合下列条件的政府性基金或者行政事业性收费。
（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
2.计税销售额的特殊规定
（1）纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额；
但是对逾期未收回的包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。特别需要说明的是，酒类产品收取的包装物押金，除销售啤酒、黄酒外，无论是否返还以及会计如何核算，均应并入当期销售额征税。
①一般押金：不计税；
②逾期押金：应计税；
③酒类押金（不包括啤酒黄酒）应当计税。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
2.计税销售额的特殊规定
折扣折让 税务处理 说明
　　
折扣销售 （商业折扣） 可以从销售额中扣减
销售额和折扣额必须开在同一张发票的“金额栏”上注明
销售折扣 （现金折扣） 折扣额不得从销售额中减除 发生在销货之后，属于一种融资行为。
销售折让 折让额可以从销售额中减除。 也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少。
（2）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
2.计税销售额的特殊规定
（3）
货物类型 计税销售额
金银首饰 不含增值税的差价，即销售方实际收取的不含增值税的全部价款
其他货物 不含增值税的新货价，即新货物的同期（不含增值税）销售价格
以旧换新
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
2.计税销售额的特殊规定
（4）纳税人销售货物、服务、无形资产或不动产的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定其销售额。税务机关可按下列顺序确定销售额：
①按纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或不动产的平均价格确定；
②按其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或不动产的平均价格确定；
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
2.计税销售额的特殊规定
③按组成计税价格确定。
其计算公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
如销售的货物属于征收消费税的范围，其组成计税价格还应加上消费税税额。
其计算公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
一般货物的“成本利润率”根据规定统一为10%。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
2.计税销售额的特殊规定
（5）含税销售额的换算。
增值税所指销售额是不含销项税额的。但是，在销售货物、服务、无形资产或不动产时，常采用合并定价的方法。这样，在计税时就需将含税销售额换算为不含税销售额。其换算公式为：
不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
2.计税销售额的特殊规定
（6）差额计税规定
①金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
②纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
③纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
④纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
2.计税销售额的特殊规定
（6）差额计税规定
⑤房地产开发企业销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款以及向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用后的余额为销售额。
一、一般纳税人应纳税额的计算
【例2-1】美味食品厂是增值税一般纳税人，税率为13%。2019年11月份发生下列业务：
（1）向特约经销商批发销售食品，不含税销售额为600 000元，开出增值税专用发票。
（2）向消费者直接销售食品取得含税销售额为33 900元。
（3）本月新试制一批甜味食品发放春节福利，该批产品没有同类销售价格，成本价为10 000元。
要求：计算该厂11月份的销项税额。
一、一般纳税人应纳税额的计算
【解析】
（1）向特约经销商批发销售食品：
销项税额=600 000×13%=78 000（元）
（2）向消费者直接销售食品：
销项税额=33 900÷（1+13%）×13%=3 900（元）
（3）新试制一批甜味食品发放春节福利：
销项税额=10 000×（1+10%）×13%=1 430（元）
（4）该厂11月份的销项税额：
销项税额=78 000+3 900+1 430=83 330（元）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额的计算
进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产或不动产所支付或负担的增值税税额。
进项
税额
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额的计算
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额
（1）从销售方取得的增值税专用发票（包括税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额的计算
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额
（3）自2017年7月1日起，纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：
纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
其计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额的计算
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额
为加强农产品增值税进项税额抵扣管理，经国务院批准，对财政部和国家税务总局纳入试点范围的增值税一般纳税人购进农产品增值税进项税额，实施核定扣除办法。
农产品增值税进项税额核定方法主要有投入产出法和成本法两种：
投入产出法的计算公式为：
一、一般纳税人应纳税额的计算
【例2-2】某公司2019年9月份销售10 000吨巴士杀菌羊乳，其主营业务成本为6 000万元，农产品耗用率为70%，原乳单耗数量为每吨1.06（国家统一扣除标准），原乳平均购买单价为4 000元/吨。
要求：分别按照投入产出法和成本法计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。
【解析】
（1）按投入产出法计算：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=10 000×1.06×0.4×9%÷（1+9%）=350.09（万元）
（2）按成本法计算：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=6 000×70%×9%÷（1+9%）=346.79（万元）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额的计算
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额
（4）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
①取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。
②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算的进项税额：
　　航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
③取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输的进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额的计算
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额
（4）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，计算进项税额的公式为：
公路、水路等其他旅客运输的进项税额=票面金额÷（1+3%×3%
⑤纳税人取得的收费公路通行费增值税电子普通发票注明的增值税额。
⑥从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额,同时应具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额的计算
2.不得从销项税额中抵扣的进项税额
（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额的计算
2.不得从销项税额中抵扣的进项税额
（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生转移用途后用于集体福利或者个人消费或者发生非正常损失的，应当将相应的进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额的计算
2.不得从销项税额中抵扣的进项税额
（6）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（7）一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
（8）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额的计算
3.加计抵减规定
自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额；允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。
计算公式为：
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×加计抵减比例
一、一般纳税人应纳税额的计算
【例2-3】临海市酱菜厂是增值税一般纳税人，2019年10月份发生下列业务：
（1）购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票，金额为12 000元，税额为1 560元；同时支付运费，取得增值税专用发票，运费金额为1 000元，税额为90元。
（2）购进大型货车一辆，取得机动车销售统一发票，金额为500 000元，税额为65 000元。
（3）从农民手中购进蔬菜一批，开具农产品收购发票，金额共计30 000元。
（4）购进电子秤10台，取得增值税专用发票，金额为800元，税额为104元。放在本厂职工幼儿园使用。
要求：计算该厂10月份允许抵扣的进项税额。
一、一般纳税人应纳税额的计算
【解析】
（1）购进生产用原材料一批：
允许抵扣的进项税额=1 560+90=1 650（元）
（2）购进大型货车一辆：
允许抵扣的进项税额=65 000（元）
（3）从农民手中购进蔬菜一批：
允许抵扣的进项税额=30 000×9%=2 700（元）
（4）购进电子秤10台：
不允许抵扣的进项税额=104（元）
（5）该厂10月份允许抵扣的进项税额：
允许抵扣的进项税额=1 650+65 000+2 700=69 350（元）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（三）应纳税额的计算
现行增值税采用购进扣税法，一是凭增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书或税收缴款凭证注明的税额扣税；二是按农产品收购发票的金额计算扣税。一般纳税人销售货物、服务、无形资产或不动产的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
如当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
一、一般纳税人应纳税额的计算
【例2-4】家亮涂料厂是增值税一般纳税人，税率为13%。2019年9月份发生下列经济业务：
（1）购进化工原料一批，取得增值税专用发票，金额为80 000元，税额为10 400元。同时支付运费，取得增值税专用发票，金额为3 000元，税额270元。
（2）购进包装物一批，取得增值税专用发票，金额为3 000元，税额为390元。
（3）销售甲种涂料2 000桶，开具增值税专用发票，金额为120 000元；同时向客户收取优质费22 600元，开具增值税普通发票。
（4）为粉刷职工宿舍和厂办幼儿园，从成品库领用上月购进的乙种涂料20桶，已按成本价转账核算。甲种涂料的单位成本为60元/桶。
一、一般纳税人应纳税额的计算
【解析】
（1）购进化工原料一批和包装物一批：
进项税额=10 400+270+390=11 060（元）
（2）为粉刷职工宿舍和厂办幼儿园：
不得抵扣的进项税额=20×60×13%=156（元）
（3）销售甲种涂料：
销项税额=120 000×13%+22 600÷（1+13%）×13%=18 200（元）
（4）该涂料厂9月份应缴纳的增值税：
应纳税额=18 200-（11 060-156）=7 296（元）
一、一般纳税人应纳税额的计算
【例2-5】春天货运有限公司是增值税一般纳税人，税率为9%。2019年11月份发生如下业务：
（1）购入新载货车，取得机动车销售统一发票，注明税额为51 000元。
（2）购买成品油，取得增值税专用发票，注明税额为42 500元。
（3）购买材料、低值易耗品、支付动力费用，取得增值税专用发票，注明税额为59 200元。
（4）修理载货车，取得增值税普通发票，注明税额为23 400元。
（5）货运业务取得收入（含税）为905 500元。
（6）物流辅助服务取得收入（含税）为127 200元。
（7）经营性出租载货车（不配司机）取得收入（含税）为702 000元。
要求：计算该公司11月份应缴纳的增值税。
一、一般纳税人应纳税额的计算
【解析】
（1）进项税额：
进项税额=51 000+42 500+59 200=152 700（元）
（2）销项税额：货运业务的销项税额=905 500÷（1+9%）×9% =74766.06（元）
物流辅助服务的销项税额=127 200÷（1+6%）×6%=7 200（元）
经营性出租载货车的销项税额=702 000÷（1+13%）×13% =80761.06（元）
销项税额= 74766.06+7 200+80761.06=162727.12（元）
（3）该公司11月份应缴纳的增值税：
应纳税额=162727.12-152 700=10027.12（元）
一、一般纳税人应纳税额的计算
【例2-6】东方设计公司为增值税一般纳税人，税率为6%，符合加计抵减政策。2019年10月份发生以下经济业务：
（1）为甲个人提供服装设计服务，取得收入为100 000元。
（2）为乙个人提供创意策划服务，取得收入为80 000元。
（3）为丙企业提供环境设计服务，取得收入为60 000元。
（4）提供广告策划服务，取得收入为10 000元。
（5）购买办公用电脑，取得1份增值税专用发票，注明税款为5 000元，购买公司小轿车用汽油，取得1份增值税专用发票，注明税款为3 420元。
以上收入为含税价款。
要求：计算该公司10月份应缴纳的增值税。
一、一般纳税人应纳税额的计算
【解析】
（1）购买办公用电脑：
进项税额=5 000+3 420=8 420（元）
加计抵减额=8 420×10%=842（元）
（2）提供各项服务：
销项税额=（100 000+80 000+60 000+10 000）÷（1+6%）×6%
=14 150.94（元）
（3）该公司10月份应缴纳的增值税：
应纳税额=14 150.94-8 420-842=4 888.94（元）
案例导入分析
（1）进项税额=13 000（元）
（2）销项税额=14 300+33 900÷（1+13%）×13%=18 200（元）
（3）应纳税额=18 200-13 000=5 200（元）
二、小规模纳税人应纳税额的计算
（1）小规模纳税人销售货物、服务、无形资产或不动产，应纳税额的计算采用简易办法，即按销售额乘以3%的征收率，不得抵扣进项税额。
（2）采取销售额与税额合并定价的，应将其换算为不含税销售额，计算公式为：
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
应纳税额=不含税销售额×征收率
小规模纳税人应纳税额的计算
二、小规模纳税人应纳税额的计算
【例2-7】大华超市为增值税小规模纳税人，选择按季纳税，2019年第二季度实现零售额为319 300元。要求：计算该超市应缴纳的增值税。
【解析】应纳税额=319 300÷（1+3%）×3%=9 300（元）
二、小规模纳税人应纳税额的计算
【例2-8】兰华货运站为增值税小规模纳税人，选择按月纳税，2019年9月份取得货运业务收入（含税）103 000元。
要求：计算该货运站应缴纳的增值税。
【解析】不含税销售额=103 000÷（1+3%）=100 000（元），月销售额不超过10万元，享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
二、小规模纳税人应纳税额的计算
为支持广大个体工商户在做好新冠肺炎疫情防控同时加快复工复业，自2020年3月1日至12月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
小规模纳税人应纳税额的计算
二、小规模纳税人应纳税额的计算
【例2-9】华阳租赁公司为增值税小规模纳税人，选择按季度纳税，2020年第二季度出租一批汽车，取得租金收入404 000元（含税），适用征收率为1%，计算该公司应缴纳的增值税。
【解析】应纳税额=404 000÷（1+1%）×1%=4 000（元）
二、小规模纳税人应纳税额的计算
为促进汽车消费，自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。计算公式为：
应纳增值税＝含税销售额÷（1+0.5%）×0.5%
小规模纳税人应纳税额的计算
一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：
二、小规模纳税人应纳税额的计算
1.一般服务
（1）公共交通运输服务。
（2）动漫企业。
（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：
二、小规模纳税人应纳税额的计算
2.建筑服务
（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
（4）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
按2%的预征率在建筑服务发生地差额预缴，按9%的税率在机构所在地申报纳税。其计算公式为：
适用一般计税方法计税的应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%
一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：
二、小规模纳税人应纳税额的计算
2.建筑服务
（5）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。按3%的征收率在建筑服务发生地差额预缴，按3%的征收率在机构所在地申报纳税。其计算公式为：
适用简易计税方法计税的应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%
一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：
二、小规模纳税人应纳税额的计算
3.销售不动产
（1）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
（2）一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：
二、小规模纳税人应纳税额的计算
3.销售不动产
（3）一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
（4）一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：
二、小规模纳税人应纳税额的计算
3.销售不动产
（5）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。
（6）房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。待纳税义务发生时间确定时，再清算应纳税款，并扣除已预缴的增值税款。计算公式为：
应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%
适用一般计税方法计税的，按照9%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。
一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向项目所在地主管税务机关预缴税款。
一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：
二、小规模纳税人应纳税额的计算
4.不动产经营租赁服务
房地产开发企业出租不动产，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。纳税人出租的不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管税务机关申报纳税。
①纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款：
应预缴税款=含税销售额÷（1+9%）×3%
②纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：
应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×5%
纳税人出租不动产，按照本办法规定需要预缴税款的，应在取得租金的次月纳税申报期或不动产所在地主管税务机关核定的纳税期限预缴税款
三、进口货物应纳税额的计算
纳税人进口货物以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。
其计算公式如下：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
从以上计算公式中可以看出，进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还应包括已纳消费税税额。
三、进口货物应纳税额的计算
【例2-10】华源进出口公司2019年9月份从美国进口一批空调，完税价格为800 000元，关税为160 000元。
要求：计算该公司应缴纳的增值税。
【解析】应纳税额=（800 000+160 000）×13%=124 800（元）
（一）出口货物退（免）税规定
四、出口退税的计算
1.出口货物退（免）税适用范围
（1）出口企业出口货物。
出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。
出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。
（一）出口货物退（免）税规定
四、出口退税的计算
1.出口货物退（免）税适用范围
（2）出口企业或其他单位视同出口货物。具体是指：
①出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。
②出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。
③免税品经营企业销售的货物。免税品经营企业，是指按照海关总署核准的经营品种，免税运进进口商品，专供免税商店向规定的对象销售的经营单位。
（一）出口货物退（免）税规定
四、出口退税的计算
1.出口货物退（免）税适用范围
（2）出口企业或其他单位视同出口货物。具体是指：
④出口企业或其他单位销售用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。
⑤生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。
⑥出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。
⑦出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用，且不向海关报关而输入特殊区域的水、电力、燃气。
（一）出口货物退（免）税规定
四、出口退税的计算
2.出口货物的退税率
除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的退税率为其适用税率。
（一）出口货物退（免）税规定
四、出口退税的计算
3.出口货物退税的计算
（1）“免、抵、退”税的计算方法
生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务,实行“免、抵、退”税管理办法。
实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口，免征生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
（一）出口货物退（免）税规定
四、出口退税的计算
3.出口货物退税的计算
其计算公式为：①当期应纳税额的计算
（一）出口货物退（免）税规定
四、出口退税的计算
3.出口货物退税的计算
②免抵退税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价×人民币外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
③当期应退税额和免抵税额的计算
如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
四、出口退税的计算
【例2-11】春华公司为自营出口的生产企业，为增值税一般纳税人，2019年9月份的有关经营业务如下：
（1）购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额为26万元，通过认证。
（2）内销货物不含税销售额为100万元，收款113万元存入银行。
（3）出口货物的销售额折合人民币200万元。
已知8月末留抵税款为3万元；出口货物的征税率为13%，退税率为11%。
要求：计算该公司9月份出口货物的免抵退税额。
四、出口退税的计算
【解析】
（1）9月份免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（13%-11%）=4（万元）
（2）9月份应纳税额=100×13%-（26-4）-3=13-22-3=-12（万元）
（3）出口货物的免抵退税额=200×11%=22（万元）
（4）按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期期末留抵税额，即该公司9月份的应退税额为12万元。
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额，即该公司9月份的免抵税额为10万元（22-12）
（一）出口货物退（免）税规定
四、出口退税的计算
3.出口货物退税的计算
（2）“免、退”税的计算方法
不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物、劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。其计算公式为：
应退税额=购进出口货物的增值税专用发票注明的金额/海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×出口货物退税率
四、出口退税的计算
【例2-12】金秋进出口有限公司2019年10月购进服装5 000件，增值税专用发票上注明金额为77 500元，税额为10 075元。出口至美国，离岸价为2万美元（汇率为1美元=7.0726元人民币），服装退税率为13％。
要求：计算该公司出口应退税额。
【解析】应退税额=77 500×13％=10 075（元）
（二）跨境应税行为退（免）税规定
四、出口退税的计算
1.境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率
（1）国际运输服务。
①在境内载运旅客或者货物出境。②在境外载运旅客或者货物入境。③在境外载运旅客或者货物。
（2）航天运输服务。
（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：
①研发服务。②合同能源管理服务。③设计服务。
④广播影视节目（作品）的制作和发行服务。⑤软件服务。
⑥电路设计及测试服务。⑦信息系统服务。⑧业务流程管理服务。
⑨离岸服务外包业务。⑩转让技术。
（二）跨境应税行为退（免）税规定
四、出口退税的计算
2.境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外
（1）下列服务：
①工程项目在境外的建筑服务。②工程项目在境外的工程监理服务。③工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。④会议展览地点在境外的会 议展览服务。
⑤存储地点在境外的仓储服务。⑥标的物在境外使用的有形动产租赁服务。 ⑦在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。
⑧在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。
（二）跨境应税行为退（免）税规定
四、出口退税的计算
（2）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。
（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：
①电信服务。②知识产权服务。③物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。④鉴证咨询服务。
⑤专业技术服务。⑥商务辅助服务。⑦广告投放地在境外的广告服务。⑧无形资产。
（4）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。
（5）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。
（6）财政部和国家税务总局规定的其他服务。
（二）跨境应税行为退（免）税规定
四、出口退税的计算
3.境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产
如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法。外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。按月向主管退税的税务机关申报办理增值税退（免）税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。
任务实施
下列选择题中有四个选项，请根据税收的基本知识，选择出一个或多个正确选项。
1.下列项目中，即使取得法定扣税凭证，也不得从销项税额中抵扣其税额的是（　　）。
A.购进的用于对外投资的钢材
B.购进的用于职工福利的大米
C.购进的用于无偿赠送的运动服装
D.购进的用于分配给股东的汽车
2.计算销项税额的销售额不包括（　　）。
A.全部价款 B.价外费用
C.增值税 D.代收的消费税
3.根据增值税法律规定，下列属于增值税扣税凭证的是（　　）。
A.农产品收购发票 B.增值税专用发票
C.税收缴款凭证 D.海关的增值税专用缴款书
任务实施
【参考答案】
1.本题考查的是增值税进项税额不得抵扣的基本规定。用于集体福利或者个人消费的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。答案为B。
2.本题考查的是计算增值税销项税额的规定。销售额包括向购买方收取的全部价款、价外费用，但不包括增值税和代收的消费税。答案为CD。
3.本题考查的是增值税扣税凭证范围。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。答案为ABCD。

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