资源简介

(共26张PPT)
企业所得税的计算与缴纳
项 目 四
知识目标
1.理解企业所得税的概念及特征。
2.掌握企业所得税的主要法律规定。
3.掌握企业所得税应纳税额的计算。
4.掌握企业所得税的纳税申报和税款缴纳。
能力目标
1.能够准确判断居民企业纳税人、非居民企业纳税人及适用税率。
2.能够根据业务资料准确计算企业所得税应纳税额。
3.能够根据业务资料填制企业所得税纳税申报表并进行网上申报。
学习目标
任务4.1　
认识企业所得税
Mission one
【案例导入】
小王供职于长江实业有限公司，这是一家机械产品加工制造企业，2018年度有员工310人，资产总额6 300万元，公司年销售收入2 100万元，年利润额760万元。请你想一想，该公司属于何种纳税人，适用多少税率？
知识准备
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一、企业所得税的含义
（一）企业所得税的概念
企业所得税是指以企业来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。企业所得税是国家参与企业利润分配的一种规范形式，是我国目前的主体税种之一。
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一、企业所得税的含义
（二）企业所得税的特点
01
征税范围广
03
税收负担不易转嫁
02
税负公平
04
核算较为复杂
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二、企业所得税法的主要法律规定
（一）纳税义务人
企业所得税纳税义务人，是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等。
1.居民企业
居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
2.非居民企业
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
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二、企业所得税法的主要法律规定
（二）征税对象
企业所得税的征税对象为企业在中国境内的生产经营所得和其他所得。生产经营所得，是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳动服务以及其他营利事业取得的境内、境外所得。其他所得，是指企业有偿转让各类财产取得的财产转让所得，如股息、利息、租金、特许权使用费以及营业外收益等所得。
确定企业的一项所得是否纳税，应遵循以下原则：
1.必须是有合法来源的所得，即企业的所得必须是国家法律所允许并保护的。对企业从事非法行为取得的所得，应由相关执法机构进行罚没，不构成企业所得税的征税对象。
2.应税所得是扣除成本费用以后的纯收益。企业取得的任何一项所得，都必须要有相应的消耗和支出，企业所得扣除了为取得这些所得而发生的成本费用支出后的余额，才是企业所得税的应税所得。
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二、企业所得税法的主要法律规定
3.企业所得税的应税所得必须是能增加纳税人赋税能力的所得，如实物或货币所得。各种荣誉性、知识性及体能、心理上的收益，都不是应税所得。
4.企业所得税的应税所得包括来源于中国境内、境外的所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外所得缴纳所得税，但为避免重复课税，对其在境外已纳的企业所得税税款可以抵免；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其机构、场所有实际联系的所得，缴纳所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
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二、企业所得税法的主要法律规定
（三）税率
企业所得税的基本税率为25%的比例税率，适用于居民企业来源于我国境内、境外的所得，在我国境内设立机构、场所的非居民企业来源于我国境内的所得，以及其发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。
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二、企业所得税法的主要法律规定
（三）税率
另有以下专门规定：
（1）符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。
自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
所谓小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并同时符合下列条件的企业：
①年度应纳税所得额不超过300万元。
②从业人数不超过300人。
③资产总额不超过5 000万元。
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二、企业所得税法的主要法律规定
（三）税率
（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合《高新技术企
业认定管理办法》规定条件的企业。
（3）经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税。
（4）在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的中国境内所得，适用20%的税率，实际以减按10%的税率征收企业所得税。
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二、企业所得税法的主要法律规定
表4-1 企业所得税税率
企业类型 纳税义务 税率
居民企业 一般企业 境内所得和境外所得 25%
高新技术企业、技术先进型服务企业 15%
小型微利企业 20%
非居民企业 在中国境内设立机构、场所的 与机构、场所有联系的境内、境外所得 25%
与机构、场所没有联系的境内所得 10%
在中国境内没有设立机构、场所的 境内所得 10%
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二、企业所得税法的主要法律规定
【例4-1】新辉公司是加工制造企业，有员工250人，资产总额4 600万元，2018年应纳税所得额是98万元，判断该公司适用的企业所得税率。
【解析】新辉公司属于小型微利企业，适用20%的企业所得税税率。
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二、企业所得税法的主要法律规定
（四）税收优惠
1.免征、减征优惠项目
企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：
（1）从事农、林、牧、渔项目的所得
（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
（4）符合条件的技术转让所得
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二、企业所得税法的主要法律规定
2.加计扣除优惠
（1）研究开发费
（2）企业安置残疾人员所支付的工资
【例4-2】新辉公司2018年支付给职工的工资总额为800万元，其中包括支付给残疾人员的工资60万元，其2018年税前准予扣除的工资薪金是多少？
【解析】2018年税前准予扣除的工资薪金
=8 000 000+600 000×100%=8 600 000（元）
（3）企业为安置国家鼓励安置的下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属等所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，具体由国务院另行规定。
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二、企业所得税法的主要法律规定
3.固定资产折旧优惠
4.减计收入优惠
5.税额抵免优惠
6.创投企业优惠
7.扶助小型微利企业的税收优惠
8.民族自治地方的税收优惠
任务实施
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实践活动1
【活动目标】
通过练习进一步熟悉企业所得税的概念、特征和主要法律规定。
【活动要求】
请根据企业所得税的知识，从下列选择题的四至五个选项中选择出一个或多个正确选项。
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实践活动1
【活动实施】
1.判断以下企业哪些是居民企业（　　），哪些是非居民企业（　　）。
A.格力电器股份有限公司
B.微软公司中国办事处
C.伊利集团
D.上海通用汽车有限公司（中美合资企业）
E.Google香港公司
2.下面有关企业所得税税率说法正确的是（　　）。
A.企业所得税的税率为25％
B.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，其来源于中国境内的所得适用税率为20％
C.符合条件的小型微利企业适用税率为15％
D.国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率为10％
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实践活动1
【活动实施】
3.企业从事（　　）项目的所得，减半征收企业所得税。
A.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植
B.海水养殖、内陆养殖
C.中药材的种植
D.牲畜、家禽的饲养
4.下列哪些项目可享受三免三减半优惠（　　）。
A.海水淡化 B.沼气综合开发利用
C.安全生产 D.公共污水处理
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实践活动1
【活动指导】
1.本题考查的是企业所得税纳税人的分类标准。注册地或实际管理机构在中国境内的为居民企业纳税人，否则为非居民企业纳税人。答案为ACD是居民企业，BE是非居民企业。
2.本题考查的是企业所得税税率的相关法律规定。企业所得税基本税率为25%，小型微利企业适用税率为20%，符合条件的高新技术企业适用税率为15%。答案为AB。
3.本题考查的是企业所得税的税收优惠政策。中药材的种植及牲畜、家禽的饲养为免税项目。答案为AB。
4.本题考查的是企业所得税的税收优惠政策。海水淡化、沼气综合开发利用、公共污水处理享受三免三减半的税收优惠政策。答案为ABD。
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实践活动2
【活动目标】
通过社会实践进一步熟悉企业所得税的主要法律规定。
【活动要求】
走访企业所得税的纳税人，了解该纳税人的所属类别、税率、享受的税收优惠等，填写表4-2，即《关于企业所得税的调查表》。
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实践活动2
【活动实施】
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实践活动2
【活动指导】
1.建议选择有代表性的企业作为调查对象。
2.在调查时可以参考表4-2的调查项目，也可以根据纳税人的实际情况调整或自己设计调查表。

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