资源简介

(共22张PPT)
PROJECT
03
项目三
消费税
项目导学
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本项目的学习任务主要有消费税的基本知识、计算及申报缴纳。通过对本项目的学习，要求：
◆了解消费税的概念、特征、类型；
◆掌握消费税的纳税人、征税范围、税目及税率、应纳税额的计算方法；
◆熟悉消费税的减免税规定、征收管理及申报缴纳等内容。
项目描述
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按照我国消费税暂行条例及实施细则的规定，在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，应申报缴纳消费税。
据不完全统计，全世界约有120多个国家开征了消费税。消费税可分为一般消费税和特种消费税。前者是对所有消费品普遍征收的一种税，通常称为销售税、产品税或商品税。后者是就某些特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国目前开征的消费税属于特种消费税，主要是为了调整产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
消费税属于流转税制中的一个主要税种，一般采用单一环节征税。
项目分析
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消费税应纳税额的计算、应税消费品已纳税额的扣除是本项目的重点和难点。消费税采用从价定率计算和从量定额计算，从价定率的应纳税额的多少取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素；从量定额的应纳税额取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素。所以确定应税消费品的销售额、销售数量是我们学习消费税的关键内容。
任务一 认识消费税
Mission one
【情境导入】
小张同学在税务代理公司参与代理本市电器生产企业的增值税申报工作一段时间后，税务代理公司的税务师又让小张同学到一家高档化妆品生产企业参与代理消费税的申报工作。小张同学了解到该企业主要缴纳增值税、消费税。于是他在增值税的基础上又对消费税的基本知识进行学习，了解了消费税的概念、特征、与增值税的关系、征税范围、纳税人等内容。
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1.消费税的概念和特征
1.1　消费税的概念
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。
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1.消费税的概念和特征
1.2　消费税的特征
消费税是以应税消费品为课税对象征收的一种税，在应税产品的选择、税率的设计等方面，与其他流转税相比具有以下特征：
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2.消费税的产生和发展
消费税历史悠久、源远流长。
我国消费税是在1994年税制改革后建立起来的一个新税种。
现行的《中华人民共和国消费税暂行条例》于2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订后颁布，2009年1月1日开始正式实施。消费税的改革实施，是使我国税制趋于规范化，并向国际惯例靠拢，适应市场经济要求的重要内容。
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3.消费税与增值税的关系
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4.消费税的征收范围
（2）具体规定。
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5.消费税纳税义务人
5.1　纳税义务人
（1）基本规定。
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。金银首饰消费税的纳税人，是中华人民共和国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人。卷烟批发环节消费税的纳税人，是在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。
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5.消费税纳税义务人
5.1　纳税义务人
（2）具体规定。
①生产销售（包括自用）应税消费品的，以生产销售单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。
②进口应税消费品的，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征。
③委托加工应税消费品的，以委托加工的单位和个人（个体工商户除外）为纳税人，由受托方代收代缴。
④销售金银首饰的，以从事商业零售金银首饰的单位和个人为纳税人，由销售者直接纳税。
⑤从事卷烟批发的，以从事卷烟批发的单位和个人为纳税人，由卷烟批发者直接纳税。
⑥对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税。
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5.消费税纳税义务人
5.2　对消费税纳税人概念的理解
（1）“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应税消费品的起运地或所在地在境内。
（2）委托加工的应税消费品的受托方为个体工商户，则应由委托方回委托方所在地申报纳税。
（3）对单位、个人范围的界定。
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6.消费税的税目和税率
6.1　消费税的税目
我国现行消费税共设有15个税目，具体内容如下：
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6.消费税的税目和税率
6.2　消费税的税率
消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。
消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额，见表3-1。
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6.消费税的税目和税率
6.2　消费税的税率
税 目 税 率
一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟（每标准条调拨价≥70元） （2）乙类卷烟（每标准条调拨价<70元） （3）批发环节 2.雪茄烟 3.烟丝

56%加0.003元/支（生产环节）
36%加0.003元/支（生产环节）
11%加0.005元/支
36%
30%
二、酒 1.白酒（包括粮食白酒和薯类白酒） 2.黄酒 3.啤酒 （1）甲类啤酒（出厂不含税价超过3 000元/吨） （2）乙类啤酒（出厂不含税价不超过3 000元/吨） 4.其他酒
20%加0.5元/500克（或500毫升）
240元/吨（1吨=962升）

250元/吨
220元/吨
10%
三、高档化妆品 15%
四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石
5%
10%
五、鞭炮、焰火 15%
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6.消费税的税目和税率
6.2　消费税的税率
税 目 税 率
六、成品油 1.汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油
1.52元/升
1.20元/升
1.20元/升
1.52元/升
1.52元/升
1.52元/升
1.20元/升
七、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升的 2.气缸容量在250毫升以上的（不含）
3%
10%
八、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）气缸容量在4.0升以上的 2.中轻型商用客车 3.超豪华小汽车

1%
3%
5%
9%
12%
25%
40%
5%
10%（零售环节加征）
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6.消费税的税目和税率
6.2　消费税的税率
税 目 税 率
九、高尔夫球及球具 10%
十、高档手表 20%
十一、游艇 10%
十二、木制一次性筷子 5%
十三、实木地板 5%
十四、电池 4%
十五、涂料 4%

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