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第十章 税收与效率
教学目的和要求：
理解和掌握税收与效率的关系、税收超额负担的概念；了解税收超额负担的影响因素；能够分析税收效率损失、税收对劳动供给、税收对个人储蓄以及税收对投资影响。
重点与难点：
1、税收超额负担的计量及其影响因素
2、税收效率分析
第一节 税收效应
税收效应是指政府课税所引起的各种经济反应，或者说，是指因国家课税对纳税人在其经济选择或经济行为方面所产生的影响。
一、税收的收入效应
税收的收入效应是指在相对价格不变的情况下，税收使得个人收入的变化而对个人福利水平产生的影响。
B
A
甲产品
乙产品
i2
D
C
E2
i1
E1
税收不改变预算线斜率
预算线平行内移
税收使个人收入减少
福利水平从i1下降到i2
税收的替代效应是指在个人收入水平不变的情况下，税收使得相对价格的变化而对个人的福利水平的影响。
税收改变预算线斜率
若税收量为E2G，福利从i1下降到i2
由收入效应造成的福利下降为i3到i2
由替代效应造成的福利下降为i1到i3
C
A
E1
G
E2
E3
i3
i1
i2
I
H
B
甲产品
乙产品
O
二、税收的替代效应
只产生收入效应的税收称为总额税（中性税），其特点是不论纳税人如何改变其经济行为都无法改变其纳税义务。如：人头税
产生替代效应的税收称为扭曲性税收（差别税），其特点是对不同的课税对象或纳税人采取区别对待的税收。如：消费税
一、税收超额负担的涵义
税收负担是指纳税人因履行纳税义务而承受的经济负担（损失），即纳税人应交纳的税款，简称“税负”。
税收超额负担是指政府征税所造成的损失超过纳税人收入减少的损失，即政府征税使纳税人（社会）承担了应纳税款以外的负担。或者说是社会失去的，政府却没有得到的额外损失。
第二节 税收的超额负担
D
F
G
M
E3
i2
C
E2
i1
E1
B
A
甲产品
乙产品
N
纳税人因税收而遭受的福利损失ME3大于税收收入GE2，二者之差为E2N即为税收的超额负担。
在税后福利水平相同的
情况下， 政府征收总额税的税收收入大于征收差别税的税收收入。
1、税收超额负担分析
J
K
i3
E4
在税收收入相等的情况下，征收总额税比征收差别税的税后福利水平高。
i1
E1
B
C
A
E2
甲产品
乙产品
i2
O
E3
N
G
F
M
D
2、税收中性原则及实践意义
（1）税收中性原则
一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限
二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰
（2）税收完全中性（总额税）的不合理性
一是有悖于税收的公平原则
二是不能对市场缺陷进行纠正
（3）税收中性原则的实践意义
尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，应掌握好税收超额负担的量和度，有效地发挥税收的调节作用
1、补偿需求曲线
D`
Q2
Q1
P1
F
A
收入的扣除
P1`
Q1`
Q2`
B
C
收入的补贴
补偿需求曲线是将价格变动所引起的收入效应排除掉，使价格变化所引起的需求量的变化，仅仅表现为替代效应所产生的影响。
Q0
P0
D
价格
需求量
E
二、税收超额负担的计量
（1）供给曲线为水平线（边际成本为常数）的情况：
D
Q1
E
P1
MC`
B
Q0
P0
A
MC
需求量
价格
C
计算公式：
S=1/2（T Q)
S---税收超额负担（哈伯格三角）
T---单位产品的税额
Q---因价格变动而引起的需
求量的变动量
或：
S=T2 /2r
r ---需求曲线的斜率（T/ Q）
税收超额负担
T
Q
2、税收超额负担的计算
由税收超额负担的计算公式：
S=T2/2r
可以看出，单位税额扩大一个倍数，哈伯格三角形的面积就会扩大这个倍数的平方，也就是说，超额负担扩大的倍数要大于单位税额扩大的倍数。
税前的社会净福利：
－－三角形ABE
税后的社会净福利：
－－梯形ABCF
税收超额负担：
－－三角形FCE
计算公式：
S=1/2（T Q)
（2）边际成本递增的情况：
E
B
A
MC
D
Q0
P0
C
F
MC`
Q1
P1
P1`
T
Q
三、影响税收超额负担的因素
需求弹性大，税收超额负担大。
需求弹性小，税收超额负担小。
税收超额负担
MC
MC`
税收超额负担
MC`
MC
1、补偿需求曲线的弹性
2、税率
当税额为T时：
S=T2/2r = a
当税额为2T时：
S＝（2T）2/2r = 4a
单位税额扩大一个倍数，税收超额负担就会扩大这个倍数的平方。
MC
MC+T
a
T
MC+2T
2T
税收超额负担
四、如何减少税收超额负担
1、尽可能采用中性税收政策，避免扭曲性税收对相对价格的干扰
---对所有的商品征收单一税率的商品税
2、最小超额负担要求税率的设计依据反弹性法则
---区别不同商品的需求弹性采用不同的税率
3、按拉弗曲线寻找最佳税率
---尽可能避免采用高税率
反弹性法则
英国经济学家莱姆齐提出，当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的税率应与该商品自身的价格弹性成反比。换言之，对需求弹性较小的商品，应当课以较高的税率；反之，对需求弹性较大的商品，则应当课以较低的税率。
拉弗曲线
美国经济学家拉弗提出，当税率超过一定限度时，税率的提高会使税收超额负担急剧上升，或税收扭曲效应的扩大而损害了税基，从而不仅不会增加税收收入，反而会使税收收入减少。
税收收入
税率
N
P
Q
M
r1
r2
r*
r3
r4
B
D
C
A
实践中存在的问题
（1）税收政策上存在着矛盾
如第一项措施认为应对所有的商品征收单一税率的商品税，而第二项措施则要求区别不同商品的需求弹性采用不同的税率
（2）反弹性法则有失公平
如主张采用不考虑个人经济条件的总额税；以及强调对需求弹性小或无弹性的商品采用高税率
一、税收与生产
1、不同税收方式（政策）对地区间资源配置的影响
第三节 税收效率分析
对不同地区采取相同的税收政策，不会改变资本的自然流动，无效率损失。
对不同地区采取不同的税收政策，会对投资者的投资选择产生影响，从而产改变资本的自然流动，生效率损失。
A地区
B地区
投资回报率10%
投资回报率20%
资本
2.不同税收方式（政策）对生产组织形式的影响
（1）对股份制企业征收企业所得税，对合伙制企业只征收个人所得税，会使股份公司的利润被重复课税。
（2）累进的企业所得税使得大企业的边际税率高于小企业的边际税率，使大企业承受较重的税负，从而抑制合伙企业向股份制企业的转化。
对不同组织形式的企业统一征收企业所得税，或在个人所得税应纳税所得额中，扣除已课征的企业所得税。
避免征收累进性企业所得税。
3.不同税收方式（政策）对专业化生产的影响
生产环节 销售额
1.原材料 100
2.零部件 200
3.产成品 300
传统流转税会产生重复课税，抑制高效生产方式的选择。
变多环节课税为单一环节课税或采用增值税。
某种产品的生产需经过3个环节进行，3各环节取得的销售额如下表，流转税税率为10%。
增值额
100
100
100
所得税：---以纯收入为课税对象的税收
各人用税后收入去购买消费品仍面临着原来的相对价格。因而所得税对于消费品之间的选择保持中性，它既不抑制某些产品的消费，也不鼓励另一些产品的消费。
二、税收与消费
--不同的税收方式（税种）对消费的影响
结论：
所得税不影响对消费品的选择。
商品税：---以商品为课税对象的税收。
结论：
商品税对消费品选择的影响视税收政策而定。
商品税要避免超额负担不仅需要有统一的税率，而且必须对所有消费品都课征。
对不同的商品按差别税率课税，会改变商品之间的相对价格，从而影响消费品之间的选择。
对不同的商品都按同一比率课税，税后消费者的预算线仍平行于税前的预算线，对消费品之间的选择保持中性。
三、税收与劳动供给
--税收对工作与休闲的影响
人们的福利水平取决于两个基本因素：
一是收入，它标志着人们所拥有的产品或服务的数量以及各人所拥有的份额；
二是休闲，是人们所拥有的空闲时间。
收入与休闲的满意组合取决于：
（1）人们对休闲与收入的偏好
（2）工资率（预算约束线斜率）
---单位时间内的劳动价格（放弃一定量的休闲时间能取得的收入）
（3）非劳动收入的水平
---资本收入或社会保障收入
税收对收入与休闲的选择的影响
收入
休闲
G
F
O
E1
T
D
税前工作时间
|斜率|＝W
H
E2
G`
税后工作时间
I
|斜率|＝（1－t）W
收入
休闲
G
F
O
E1
T
D
税前工作时间
H
税后工作时间
K
J
E3
甲的选择
乙的选择
分析表明：
税收使劳动报酬减少，意味着休闲的机会成本下降，从而存在着以休闲替代工作的倾向，这即是替代效应。
税收在减少劳动报酬的同时，也减少了购买休闲的能力，则存在减少休闲（增加工作）的倾向，这即是收入效应。
替代效应与收入效应，哪一种效应占主导地位，取决于纳税人的偏好。
小结：
所得税的课税基础包括劳动收入，会改变工资率，由此产生的替代效应将使税收出现超额负担。
商品税使商品的价格提高，使得一定量的货币工资的实际购买力减少。因此，商品税也会改变实际工资率、会对收入与休闲的选择产生扭曲性影响。
三、税收与储蓄
收入效应：表现为税收降低了纳税人的可支配收入，从而促使纳税人减少现期消费，为维持既定的储蓄水平（为保证未来的消费）而增加储蓄。
－－－政府课税使得纳税人增加储蓄
替代效应：表现为税收减少了纳税人的实际利息收入，降低了储蓄对纳税人的吸引力，从而引起纳税人以消费替代储蓄。
－－－政府课税使得纳税人减少储蓄
较弱 收入效应较强
较强 替代效应较强
（1）当期消费偏好
这两种效应对纳税人储蓄行为选择的影响是不同的，是增加储蓄还是减少储蓄，受多种主客观因素的影响。一般来说，取决于纳税人对消费时间的偏好、税制的累进性以及纳税人的收入水平。
较高 替代效应较强
较低 收入效应较强
（2）税制的累进性
较高 替代效应较弱
较低 替代效应明显
（3）个人收入水平
五、税收与投资
收入效应：税收使投资收益率降低，减少了纳税人的可支配收益，促使纳税人为维持以往的收益水平，以减少当前消费为代价而增加投资。
－－－税收对投资产生激励机制
替代效应：税收使投资收益率降低，降低了投资对纳税人的吸引力，造成纳税人以消费替代投资。
－－－税收使投资规模变小
1、税收的投资效应
2、税收政策对投资的影响
（1）投资税收抵免
允许纳税人按投资额的多少，抵免部分或全部应纳税款，则有利于刺激投资。
（2）所得税率
所得税的边际税率越高越不利于增加投资，累进税率不利于投资。
（3）折旧扣除
允许折旧扣除与实际发生的折旧一致，税收对投资的影响是中性的；允许折旧扣除大于实际发生的折旧，会对投资产生刺激作用。
（4）亏损弥补
允许纳税人将发生的年度亏损向以后年度结转，用以后年度的盈
利弥补，对投资具有刺激作用。
征收所得税时，是否允许纳税人将发生的年度亏损向以
后年度结转，用以后年度的盈利（所得）弥补。
若允许，税收则对风险投资具有一定的刺激作用；
若不允许，税收会抑制纳税人的风险投资行为。
因此，税收既可能减少纳税人的投资，也可能促进纳税
人的投资，结果如何取决于不同因素的影响程度。
若课税时允许的折旧扣除与实际发生的折旧扣除一致，则税收对投资的影响是中性的；
若允许的折旧扣除大于实际发生的折旧扣除，即加速折旧，则税收降低了投资的资本使用成本和增加了税后收益，会对投资产生刺激作用。
1．税收超额负担是如何产生的？
2．税收超额负担的大小由哪些因素决定？怎样设计税制有助于减少税收的超额负担？
3、税收对劳动供给会产生怎样的影响 什么样的税收政策有助于增加劳动供给
4．税收会怎样影响个人储蓄行为
5、政府应如何通过税收政策来鼓励个人与企业的投资行为？
6、假定某应税产品处在完全竞争市场中，它的需求曲线为P=－aQ+b，边际成本曲线为P=cQ+ d，政府向每一单位产品征收金额为T的税，税收的超额负担是多少？用你的计算结果来说明：
（1）税收的超额负担与供求曲线斜率之间的关系；
（2）税收的超额负担与单位税额T之间的关系。
思考题
思考
程序 销售额 税额 含税销售额
1 100 10 110
2 110+100 21 231
程序 销售额 增值额
1 100 100
2 200 100
传统流转税
现代流转税（增值税）

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