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CHAPTER14第14章税收征收管理法
01
税务管理
第一节
03
税务检查
第三节
02
税款征收
第二节
04
法律责任
第四节
本章主要内容
本章重点
1.税务登记的内容和一般纳税人的认定登记
2.延期纳税申报的规定
3.税额核定制度的适用范围、延期缴纳税款制度、税款的追征制度
4.税收违法行为及其法律责任、偷税罪与偷税行为的区别
本章难点
1.增值税专用发票管理
2.税收保全措施和强制执行措施
3.各种税收违法行为的处罚标准
税务管理是国家税务机关依照税收政策、法令、制度对
税收分配全过程所进行的计划、组织、协调和监督控制
的一种管理活动。它是保证财政收入及时、足额入库，
实现税收分配目标的重要手段。税务管理可分为两个层
次：一是税收政策、法令、制度的制定，即税收立法；
二是税收政策、法令、制度的执行，也就是税收的征收
管理，即税收执法。税务管理主要包括税务登记管理、
账簿及凭证管理、纳税申报管理等内容。
03
PART THREE
第三 节
税务检查
税务检查是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，
对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务或者扣缴义务及其
他有关税务事项进行审查、核实、监督活动的总称。税
务检查与税务管理、税款征收共同构成了税收征收管理
法律制度中的三个重要环节。税务管理是基础，税款征
收是核心，税务检查是保障。纳税人缴纳税款后，税务
机关依法实施税务检查，既可以发现税务登记、申报等
事前监控中的漏洞和问题，也可以检查核实税款征收的
质量，从而使税务检查成为事后监控的一道重要环节。
一、税务检查的形式和方法
（一）税务检查的形式
税务检查的形式可以分为：纳税人自查、税务机关专业检查、部门联合检查等。纳税人自查，是指由纳税人的财会人员自行检查纳税情况的一种形式；税务机关专业检查，是指由税务机关主持进行的税务稽查，包括日常稽查、专项稽查和专案稽查三种，这是税务检查中最主要的形式；部门联合检查，是指由税务稽查机构联合工商管理、银行等部门，对税源较大、业务复杂或纳税意识不强、偷漏税较严重的纳税人进行的重点检查。
（二）税务检查的方法
税务检查是一种政策性和技术性极强的工作，涉及纳税人大量的财务会计资料，必须掌握科学的检查方法和技巧，才能减少盲目性，克服混乱性，提高效率，保证检查的质量和效果。
税务检查的方法是实现税务检查目的、完成税务检查任务的重要手段。在税务检查工作中，采用何种方法，应视检查的目的和要求及被查单位的生产经营特点、财务管理水平和会计核算水平的具体情况而定。
税务检查的方法很多，但一般说来，其基本方法有以下几种：
1.税务检查的技术方法
（1）审阅法和核对法。审阅法是指对被检查纳税人的会计账簿、凭证等财务资料，通过直观地审查阅览，发现在纳税人方面存在问题的一种方法。核对法是指通过对被检查纳税人的各种相关联的会计凭证、账簿、报表及实物进行相互核对，验证其在纳税方面存在问题的一种方法。
（2）详查法和抽查法。详查法是指对被检查纳税人一定时期的所有会计凭证、账簿、报表及各种存货进行全面、系统检查的一种方法。抽查法是指对被检查纳税人一定时期内的会计凭证、账簿、报表及各种存货，抽取一部分进行检查的一种方法。
（3）顺查法和逆查法。顺查法是逆查法的对称，是指对被检查纳税人按照其会计核算的顺序，依次检查会计凭证、账簿、报表，并将其相互核对的一种方法。逆查法是指逆会计核算的顺序，依次检查会计报表、账簿及凭证，并将其相互核对的一种方法。
2.税务检查的分析方法
税务检查的分析方法是指对被检查的会计报表、账簿、凭证等资料和情况进行审查分析，以查证落实或确定检查线索的一种方法。它又可分为比较分析法、推理分析法和控制计算法三种。
（1）比较分析法。比较分析法是将被检查纳税人检查期有关财务指标的实际完成数进行纵向或横向比较，分析其异常变化情况，从中发现纳税问题线索的一种方法。
（2）推理分析法。推理分析法又称推理判断法，是根据已掌握的事实，运用逻辑学原理去推想事物形成的原因或可能产生的结果或可能有类似事实的一种分析方法。进行推理时，应注意以事实为依据，遵循事物发展的规律，不能脱离实际凭空臆想，也要注意避免把事情复杂化。
（3）控制计算法。控制计算法又称逻辑审查法，是指根据有关数据之间相互制约的关系，用某一可靠的或科学测定的数据来验证另一核算资料或申报资料是否正确，或以某一经济事项的核算资料来审定另一经济事项的核算资料的一种检查分析方法。税务检查工作中经常采用的控制计算法有：材料检查中的定额控耗，产品检查中的以耗控产，销售检查中的以产控销、以支控销，以及计算企业的偿债能力和缴税能力等。
3.税务检查的调查方法
在税务检查工作中，不能只局限于就账查账，还必须运用辅助的检查方法来发现问题和证实问题。查账为调查提供线索，调查为查账证实问题，两者互为补充，方能查得深透。常用的调查方法有观察法、询问法和外调法三种。
（1）观察法。观察法是指通过被检查纳税人的生产经营场所、仓库、工地等现场，实地观察其生产经营及存货等情况，以发现纳税问题或验证账目中可疑问题的一种检查方法。
（2）询问法。询问法是指根据查账提供的线索和群众举报的情况，通过向被查单位内外有关人员调查询问，取得一些可靠的资料来证实某些问题的一种调查方法。《税收征收管理法》规定：税务机关有权询问纳税人、扣缴义务人与纳税或代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。采用这种方法，事前要明确询问哪些问题，以做到有的放矢。询问法又包括面询和函询两种形式。
（3）外调法。外调法是指对被检查纳税人有怀疑或已掌握一定线索的经济事项，通过向与其有经济联系的单位和个人进行调查，予以查证核实的一种方法。
4.税务检查的盘存方法
盘存法是指通过对货币资金、存货、固定资产和其他物资进行盘点和清查，并与账面记录相对照来确定有无盈余、亏损和损坏的一种检查方法。
采用盘存法检查时，由于盘点工作量大，因此可结合企业季末或年末盘点工作一并进行。盘点时，着重盘点产成品、库存商品和贵重物资。对品种繁多、量大的原材料等物资，可只就可疑部分进行抽查。对于必须进行重点检查的大宗货物，需要组织得力的盘点班子，采用适当的盘点方法，以提高盘点速度，保证盘点质量。
5.交叉稽核法
国家为了加强对增值税专用发票的管理，应用计算机将开出的增值税专用发票与存根联进行交叉稽核，以查出虚开及假开发票的行为，避免了国家税款的流失。目前，这种方法的优势通过“金税工程”更好地体现出来，对利用增值税专用发票偷逃税款的行为起到了极大的遏制作用。
6.人工和计算机技术结合运用的税务检查方法
面对越来越多的企业实现会计电算化的情况，税务检查人员仅靠传统的手工检查方法是难以完成检查任务的，应该逐步适应以人工和计算机技术结合的税务检查方法，提高税务检查的效率和质量。因此，税务检查人员应加强计算机审计技术知识的学习，尽力将丰富有效的传统税务检查思维、方法与现代高效率的计算机审计技术、方法巧妙地结合起来，针对各种具体情况运用多种方法进行检查。根据实践经验，较有成效的方法一般包括对会计电算化指标资料的分析比较，对会计电算化应用系统、内部控制系统和会计电子数据等方面的审查分析，在此基础上确定检查对象。
二、税务检查的职责
（1）税务机关有权进行的税务检查。
（2）税务机关对纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务的行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物、其他财产或者应纳税收入迹象的，可以按照批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。这里的批准权限是指县级以上税务局（分局）局长批准。
（3）纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。
（4）税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。
（5）税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
（6）税务人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书；无税务检查证和税务检查通知书的，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。税务机关对集贸市场及集中经营业户进行检查时，可以使用统一的税务检查通知书。
【例14-10】何某是一家私营企业的业主。2016年7月，税务人员在检查该私营企业账务时，经县税务局局长批准，同时检查该企业在中国银行的存款账户和何某私人及其妻子王某在储蓄所的存款。查实何某自2016年1月份以来，账外经营收入70万元，于是依法作出补税罚款的处理决定。何某气急败坏，当即向银行责问为何将该厂存款账户和私人储蓄存款提供给税务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款账户的许可证明，有权进行检查。
请问：税务机关是否有权检查该企业的存款账户和何某本人及其妻子的个人储蓄存款？为什么？
【例14-11】税务机关采取税收保全措施的期限，一般不得超过6个月，重大案件需要延长的，应报经批准。有权批准的税务机关是（　　）。
A.县级税务局
B.市级税务局
C.省级税务局
D.国家税务总局
【解析】《税收征收管理法实施细则》规定：“税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。”故选D项。
【例14-12】下列关于税务机关行使税务检查权的表述中，符合税法规定的有（　　）。
A.到纳税人的住所检查应纳税的商品、货物和其他财产
B.责成纳税人提供与纳税有关的文件、证明材料和有关资料
C.到车站检查纳税人托运货物或者其他财产的有关单据凭证和资料
D.经县税务局局长批准，凭统一格式的检查存款账户许可证，查询案件涉嫌人员的储蓄存款
【解析】《税收征收管理法》规定，税务机关有权“到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产”，因此A选项错误；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款，因此D选项错误。故选B、C项。

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