资源简介

(共18张PPT)
第5章　
所得税税法
——企业所得税法
[学习目标]
理解企业所得税的类型及特点。
掌握企业所得税的优惠税率及适用范围。
熟悉企业所得税的优惠政策。
明确企业所得税的特殊税务处理。
了解和掌握企业所得税的计算与征收管理。
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企业所得税基础知识
5.1
5.1.1　企业所得税的概念
5.1.1.1　企业所得税的含义
企业所得税是对企业在一定时期内的生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业纯收益分配的重要手段。
企业所得税法是指国家制定的用以调整国家与企业所得税纳税人之间征纳活动的权利和义务关系的法律规范。它的基本法律依据是2007年3月第十届全国人大第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年12月国务院颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）等。
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企业所得税基础知识
5.1
5.1.1　企业所得税的概念
5.1.1.2　企业所得税的由来
所得税最早产生于18世纪末的英国。
我国对所得征税起步较晚，清末对所得税有所研究。
为解决内资与外资企业所得税的税负不公等问题，2007年3月我国通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》），并于2008年1月起实施，结束了我国较长时期内外两套企业所得税并存的税制模式，也符合国际税收惯例，使我国企业所得税法建设走上了法制化与规范化的道路。
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企业所得税基础知识
5.1
5.1.2　企业所得税的类型和特点
5.1.2.1　
企业所得税的类型
5.1.2.2　
企业所得税的特点
世界各国的经济发展水平不同，其所得税类型也各不相同。以课征方式为标准，可分为以下3种类型：
（1）分类所得税制。
（2）综合所得税制。
（3）分类综合所得税制。
我国的企业所得税与其他税种相比，具有如下特点：
（1）实行法人税制。
（2）符合税收中性原则。
（3）税基约束力强。
（4）税负不易转嫁。
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企业所得税基础知识
5.1
5.1.3　企业所得税的作用
01
企业所得税是调控经济发展的重要方式。
02
企业所得税是强化经济监督的重要工具。
03
企业所得税是筹集财政收入的重要渠道。
04
企业所得税是维护国家主权的重要手段。
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企业所得税基础法律
5.2
5.2.1　企业所得税的征税对象
5.2.1.1　征税对象的一般规定
企业所得税法对不同纳税人采取了不同的税收管辖权，即对居民企业实行居民税收管辖权，对非居民企业实行收入来源地税收管辖权，因此不同性质的企业负有不同的纳税义务。
5.2.1.2　企业所得来源地的判定
由于居民企业与非居民企业的纳税义务不同，因此企业收入来源地的判定尤为重要。按税法规定，来源于中国境内、境外的所得按以下规定办理：（1）销售货物所得（2）提供劳务所得（3）转让财产所得（4）股息、红利等权益性投资所得（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得（6）其他所得
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企业所得税基础法律
5.2
5.2.2　企业所得税的纳税人
企业所得税的纳税人是在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），不包括依照中国法律法规成立的个人独资企业和合伙企业。对企业所得税的纳税人可从以下方面理解：
（1）企业范围的界定。
（2）境外个人独资企业和合伙企业。
（3）法人汇总纳税。
5.2.2.1　企业所得税纳税人的一般规定
我国根据国际惯例，将企业划分为：
1）居民企业
2）非居民企业
5.2.2.2　居民企业与非居民企业的划分
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企业所得税基础法律
5.2
5.2.3　企业所得税的税率
5.2.3.1　
一般企业适用法定税率
我国企业所得税的法定税率确定为25%。其主要原因为：一是内企减轻税负，外企尽可能不增加税负；二是将财政减收控制在国家可承受的范围内；三是考虑国际上尤其是周边国家（地区）税率水平，实行企业所得税的159个国家（地区）平均税率为28.6%、周边18个国家（地区）为26.7%，由此看我国实行25%的税率在国际上属适中偏低水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。
5.2.3.2　
预提
所得税税率
预提所得税是指一国政府对外国企业来自本国特定项目所得的征税。预提所得税不是一个独立的税种，而是所得税的源泉征收方式。预提所得税以实际收益人为纳税人，以支付人为扣缴义务人，税款由支付人在每次支付额中按照税法规定的税率扣缴。我国税法规定，预提所得税的税率为20%，目前减按10%的税率征收。
预提所得税的适用范围：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，其机构、场所来源于中国境内的所得；非居民企业在中国境内设立了机构、场所，来源于中国境内与其所设机构、场所没有实际联系的所得。
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企业所得税基础法律
5.2
5.2.4　企业所得税的优惠政策
我国企业所得税实施以产业导向优惠政策为主、兼顾区域性的税收优惠政策。《企业所得税法》规定的企业所得税的税收优惠政策包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。税收优惠的主要规定包括以下几个方面：
1）免税收入
2）从事农、林、牧、渔业项目的税收优惠
3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得的减免
4）小型微利企业减免
5）高新技术企业减免
6）创业投资企业抵免
7）技术转让所得减免
5.2.4.1　法定减免税
（1）鼓励资源综合利用的税收优惠。
（2）环境保护、节能节水的税收优惠。
（3）非居民企业所得的税收优惠。
（4）扶持民族自治地方的减免。
（5）环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资抵免。
（6）实施清洁发展机制项目的税收优惠。
（7）节能服务公司实施合同能源管理项目的税收优惠。
（8）企业支出的加计扣除。
（9）企业固定资产或购入软件等加速折旧或摊销。
（10）西部大开发税收优惠。
（11）软件和集成电路产业税收优惠。
（12）税收优惠过渡政策。
5.2.4.2　其他税收优惠
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企业所得税计税管理
5.3
5.3.1　企业应纳税所得额的计算
企业所得税以企业应纳税所得额为计税依据。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除和允许弥补的以前年度亏损后的余额。其基本计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
除特殊规定外，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。在计算应纳税所得额时，企业财务会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应依照税收法律、行政法规的规定计算；依法缴纳的企业所得税以人民币计算，所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。
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企业所得税计税管理
5.3
5.3.2　各项资产的税务处理
企业所得税法关于资产的税务处理的规定与企业会计准则的规定基本相同。企业所得税法规定了纳税人资产的税务处理，其目的是通过对资产的分类，区别资本性支出与收益性支出，确定准予扣除和不准予扣除的项目，正确计算应纳税所得额。企业的各项资产以其取得该项资产时实际发生支出的历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
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企业所得税计税管理
5.3
5.3.3　特别纳税调整
特别纳税调整是指税务机关出于反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整。我国企业所得税法中规定的特别纳税调整的条款，主要包括针对关联企业、受控外国子公司和资本弱化所进行的纳税调整。
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企业所得税计税管理
5.3
5.3.3　特别纳税调整
5.3.3.1　关联企业的纳税调整
（1）关联交易原则
（2）转让定价调整
（3）预约定价安排
1
5.3.3.2　受控外国子公司的纳税调整
（1）受控外国子公司的判定
（2）受控外国子公司避税
（3）受控子公司的纳税调整方法
2
5.3.3.3　资本弱化的纳税调整
（1）融资方式与资本弱化
（2）债权性投资的判定
（3）资本弱化的纳税调整方法
3
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企业所得税计税管理
5.3
5.3.4　企业所得税应纳税额的计算
5.3.4.1　境内所得应纳税额的计算
居民企业来源于中国境内、境外的所得，在中国境内设立机构、场所的非居民企业来源于中国境内的所得，其应纳的企业所得税为应纳税所得额乘以适用税率，减除依照税法规定减免和抵免的所得税额后的余额。其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免所得税额-抵免所得税额
5.3.4.2　境外所得应纳税额的抵免
税额抵免是指国家对企业来自境外的所得依法征收企业所得税时，允许企业将其已在境外缴纳的所得税额从其应向本国缴纳的所得税额中扣除。我国税法规定，居民企业和非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应依照税法规定，在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额。
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企业所得税计税管理
5.3
5.3.4　企业所得税应纳税额的计算
5.3.4.3　预提所得税应纳税额的计算
非居民企业在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内的所得，以及非居民企业在中国境内设立机构、场所而来源于中国境内与其所设机构、场所没有实际联系的所得，按下列公式计算缴纳预提所得税：应纳预提所得税额=应纳税所得额×适用税率
5.3.4.4　核定征收所得税的计算
核定征收是由税务机关审核确定纳税人的应纳税额或收入额、所得率等，并据以征收税款的一种方法。
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企业所得税计税管理
5.3
5.3.5　企业所得税的征收管理
5.3.5.1　企业所得税的缴纳办法
5.3.5.2　企业所得税的纳税地点
（1）企业所得税的纳税年度。
（2）企业所得税的缴纳准则。
（3）企业所得税的预缴办法。
（4）企业所得税的汇算清缴。
1）居民企业纳税地点
2）非居民企业纳税地点
谢谢聆听
THANKS FOR YOUR ATTENTION

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