资源简介

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第3章
增值税纳税筹划与案例
纳税筹划
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【学习目标】
1.了解增值税筹划的基本思路,掌握增值税筹划的基本方法。
2.掌握现行增值税的优惠政策,学会利用优惠政策进行筹划。
3.明确纳税人划分的标准,掌握纳税人筹划的方法。
4.掌握企业生产经营过程的主要筹划方法。
5.掌握企业销售过程中的几个重要筹划点的内容。
【主要概念与原理】
增值率 抵扣率 折扣销售 销售折扣 销售折让 代销方式 价格折扣平衡点 无差别平衡点增值率 分立与分散经营 合并与联合经营 抵扣率判断法 销售额增值率判断法 税收优惠
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3.1　增值税的优惠政策
3.1.1　增值税的起征点及相关小微企业优惠政策
1）增值税起征点
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3.1　增值税的优惠政策
3.1.1　增值税的起征点及相关小微企业优惠政策
2）扶持小微企业发展的特定政策
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3.1　增值税的优惠政策
3.1.2　减征增值税政策
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3.1　增值税的优惠政策
3.1.3　免征增值税政策
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3.1　增值税的优惠政策
3.1.3　免征增值税政策
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3.1　增值税的优惠政策
3.1.4　增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
(1)即征即退
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3.1　增值税的优惠政策
3.1.4　增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
(2)先征后退
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3.1　增值税的优惠政策
3.1.4　增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
(3)先征后返
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3.2　增值税纳税人选择的纳税筹划
3.2.1　增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准
1） 增值税小规模纳税人的认定标准
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3.2　增值税纳税人选择的纳税筹划
3.2.1　增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准
2） 增值税一般纳税人的认定标准
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3.2　增值税纳税人选择的纳税筹划
3.2.2　增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法与征税管理
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3.2　增值税纳税人选择的纳税筹划
3.2.2　增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法与征税管理
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3.2　增值税纳税人选择的纳税筹划
3.2.2　增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法与征税管理
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3.2　增值税纳税人选择的纳税筹划
3.2.3一般纳税人与小规模纳税人身份选择的判定方法
一般纳税人与小规模纳税人的税收负担孰轻孰重,要根据销售额增值率的大小、可抵扣购进额占销售额的比重等方法进行判断。
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3.2　增值税纳税人选择的纳税筹划
3.2.3一般纳税人与小规模纳税人身份选择的判定方法
3）增值税一般纳税人与小规模纳税人身份选择的具体应用
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3.2　增值税纳税人选择的纳税筹划
3.2.3一般纳税人与小规模纳税人身份选择的判定方法
4）一般纳税人与小规模纳税人身份选择应注意的问题
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3.3　企业生产经营过程中的纳税筹划
3.3.1　供货方选择的纳税筹划
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3.3　企业生产经营过程中的纳税筹划
3.3.2　兼营行为的纳税筹划
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3.3　企业生产经营过程中的纳税筹划
3.3.3　分立或分散经营的纳税筹划
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3.3　企业生产经营过程中的纳税筹划
3.3.3　分立或分散经营的纳税筹划
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3.3　企业生产经营过程中的纳税筹划
3.3.4　合并和联合经营的纳税筹划
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3.4　企业销售过程中的纳税筹划
3.4.1　折扣销售、销售折扣与销售折让的纳税筹划
1）折扣销售、销售折扣与销售折让纳税筹划概述
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3.4　企业销售过程中的纳税筹划
3.4.1　折扣销售、销售折扣与销售折让的纳税筹划
2）折扣销售、销售折扣与销售折让筹划的具体应用
3）折扣销售、销售折扣、销售折让纳税筹划应注意的问题
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3.4　企业销售过程中的纳税筹划
3.4.2　代销方式的纳税筹划
1）代销方式概述及纳税筹划
2）代销方式纳税筹划应用
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3.4　企业销售过程中的纳税筹划
3.4.2　代销方式的纳税筹划
3）代销方式纳税筹划应注意的问题
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3.4　企业销售过程中的纳税筹划
3.4.3　销售结算方式的纳税筹划
1）销售结算方式纳税筹划概述
纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务以后,采取的销售结算方式不同,其纳税义务发生的时间也不相同。
利用销售结算方式进行纳税筹划,关键是事先的策划性与不同结算方式下收入确认时间及标准的确定。尽管销售结算方式的变化不能改变收入的大小，但是，可以提前或推迟纳税义务发生时间。例如，推迟销项税额的确定，加快进项税额的抵扣，使纳税期限递延，获取货币时间价值。
2）销售结算方式纳税筹划的应用
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3.4　企业销售过程中的纳税筹划
3.4.3　销售结算方式的纳税筹划
3）销售结算方式纳税筹划要注意的问题
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3.5　利用税收优惠政策的纳税筹划
3.5.1　利用起征点进行纳税筹划
1）利用起征点进行纳税筹划概述
起征点是税法中规定的征税对象达到一定数额开始征税的起点。因为征税对象的数额达到或超过起征点要全额征税，所以，计税依据超出起征点较少时，就有必要进行纳税筹划，以避免形成增值税及相关税费的增加超过销售额增加的“倒流现象”，影响企业利益。
2）利用起征点进行纳税筹划应用
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3.5　利用税收优惠政策的纳税筹划
3.5.1　利用起征点进行纳税筹划
3）利用起征点进行纳税筹划应注意的问题
①现行增值税起征点幅度如下：按期纳税的，为月销售额5 000～20 000元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元（含本数）。②起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。③增值税起征点的适用范围为增值税纳税人中的个人纳税人，不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。④个人纳税人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。⑤根据财税〔2019〕13号文件的规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
起征点的纳税筹划仅适用于纳税人销售额刚刚达到或超过起征点，处于起征临界点附近的情况。现阶段适用的是月销售额在10万元以下免税的政策。若销售额高出起征点许多，或者说超过起征点3.31%，纳税筹划的意义就不是太大了。
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3.5　利用税收优惠政策的纳税筹划
3.5.2　放弃增值税免税权的纳税筹划
1）放弃增值税免税权纳税筹划概述
我国现行增值税计税方法采用的是购进扣税法，属于间接计税法。纳税人应缴纳的增值税税额等于销项税额减进项税额。而用于免征增值税项目的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣，销售时也不得开具增值税专用发票。因此，一是享受增值税免税待遇，增值税进项税额不予抵扣，若进项税额较大时，相应的成本加大，利润将会降低；二是如果销售给客户的产品并非最终产品，而是下一环节纳税人的生产用原材料，对方拿不到增值税专用发票，可能会选择离去，或者要求价格折扣，这样本企业或者减少客户数量，或者减少收入，影响企业利润或限制企业发展。
2）放弃增值税免税权纳税筹划应用
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3.5　利用税收优惠政策的纳税筹划
3.5.2　放弃增值税免税权的纳税筹划
3）放弃免税权还需注意的问题
（1）放弃免税权不能随意选择。
（2）要及时报税务机关备案。
（3）纳税人销售免税货物，不得开具增值税专用发票。
（4）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人。
（5）放弃免税权后，不能在限定期限和限定范围内随意变更。
（6）企业如果有多种免税项目，有的免税项目能准确分开核算，有的不能准确分开核算，在计算免税还是应税划算时，不能只计算某一类免税项目放弃后的利润流入，而要计算所有的免税权都放弃的情况下是否划算，不能误以为放弃一部分免税权后可以继续享受其他免税项目的免税权。统筹考虑免税项目是选择可否放弃免税权的关键。

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