资源简介

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第8章
经营行为的纳税筹划与案例
纳税筹划
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【学习目标】
1.了解企业投资行业、地点、方式和组织形式的纳税筹划技巧。
2.了解企业筹资渠道及借款的纳税筹划技巧。
3.了解企业投资筹划技巧掌握间接投资纳税筹划方法。
4.掌握企业合并与分立的纳税筹划方法。
【主要概念与原理】
生产性行业与非生产性行业 注册地点 公司企业与合伙企业 筹资渠道 直接投资 间接投资 企业合并 企业分立
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8.1　企业组建时的纳税筹划
8.1.1　投资行业的选择
1)生产性行业间的税收比较
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8.1　企业组建时的纳税筹划
8.1.1　投资行业的选择
2)非生产性行业间的税收比较
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8.1　企业组建时的纳税筹划
8.1.1　投资行业的选择
3)生产性行业与非生产性行业的税收比较
在生产性行业和非生产性行业的税收比较中，依据现行税法，很容易发现其税收差别主要集中于外商投资企业的所得税方面。生产性的外商投资企业能享受“两免三减半”的税收优惠；而非生产性的外商投资企业则不能。
在对行业税收待遇进行比较时，也可以以税种为标准进行参照比较。
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8.1　企业组建时的纳税筹划
8.1.2　注册地点的筹划
我国开放发展的战略布局是由沿海到内地、由东南至西北，不同地区的税收政策存在着差别，这为利用注册地点进行税收筹划提供了空间。近年实施的“西部大开发”战略，更为注册地点筹划提供了历史性契机。
在注册地点筹划中，关键是对区域间税收差别待遇的把握。下列几大区域都可以成为注册地点筹划的考察对象：经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、保税区、沿海经济开放区、旅游度假区、“老、少、边、穷”地区和西部地区。
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8.1　企业组建时的纳税筹划
8.1.3　投资方式的筹划
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8.1　企业组建时的纳税筹划
8.1.4　企业组织形式的筹划
企业在组织形式上存在着很大的差别，不同组织形式的企业适用的税收政策也有所不同。
基于企业组织形式的税收筹划可分为两个层次：
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8.2　企业筹资的纳税筹划
8.2.1　筹资渠道的筹划
筹资是企业开展经营活动的先决条件。作为一个相对独立的行为，筹资对企业经营业绩的影响主要是通过资本结构的变动而发挥作用。因此，在筹资活动中，企业应重点考察以下几个方面：
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8.2　企业筹资的纳税筹划
8.2.2　借款费用的筹划
《企业会计准则》规定，对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本。其他借款费用，如果属于在筹建期间发生的，应先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营的当月一次性计入当期损益；如果属于在生产经营期间发生的，应当将其发生额全部计入当期损益。
利息筹划的方法是：企业在保证风险可控的情况下，尽最大努力加大筹资的利息支出，用来增大财务费用的份额。
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8.3　企业投资的纳税筹划
8.3.1　直接投资的纳税筹划
对直接投资的综合评估主要考虑投资回收期、投资的现金流出和现金流入的净现值、项目的内部报酬率等财务指标。我们要考虑的纳税因素主要是指影响这些指标的纳税政策。
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8.3　企业投资的纳税筹划
8.3.2　间接投资的纳税筹划
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8.4　企业分立、合并的纳税筹划
8.4.1　企业分立的纳税筹划
企业分立是指一个企业依照法律的规定,将部分或全部业务分离出去,分化成两个或两个以上新企业的法律行为。企业分立的结果是原企业解散而成立两个或两个以上的新企业,或者是原企业将部分子公司、部门、产品生产线、资产等剥离出来,组成一个或几个新公司,而原企业在法律上仍存在。
企业分立中的税收利益主要体现 在以下两个方面:
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8.4　企业分立、合并的纳税筹划
8.4.2　企业合并的纳税筹划
企业合并 是指一个企业与另一个企业的联合或获得对另一个企业净资产和经营活动的控制权,将各单独的企业组成一个经济实体。企业合并通常采取股权联合和购买两种方式。
在市场经济条件下,合并行为的目的是实现企业价值最大化。通过合并,企业也能在税收上享受更大的优惠,取得更大的税收利益。这主要表现在以下三个方面:

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