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(共28张PPT)
项目七
PROGJECT SEVEN
产品研发的财税管理
运用掌握的科技力量进行产品、技术、服务的研究开发，是每一个中小企业均应认真思考的问题，对于高科技企业来说更是如此。进行研究开发势必会发生各种不同的支出，这些支出如何能够更好地发挥效用，国家相关法律法规对于企业的研发支出又是如何规定的，遇到新的课题是企业依靠自身力量投入经费进行研究开发还是和“外脑”进行合作，或者直接购买相应专利和技术，对于取得的科研成果如何进行知识产权保护等，不仅会影响到企业短期的经济效益，甚至会关乎企业的生死存亡。
学完本部分，应该能够：
第一，分析自主研发和外购决策涉及的成本费用及其对企业核心技术和市场占有率的影响；
第二，了解研发费用的主要构成和相应的财税规定；
第三，熟悉知识产权保护的法律手段。
01
任务一　
购买还是研发？
任务分析
对于企业所需要的技术、专利、商标等无形资产，是依靠企业自身力量通过投入资金、人力、物力和时间取得，还是直接从外部购入，不同途径各会有哪些支出，对企业的核心竞争力会有什么不同的影响，中小企业经营者都需要在做出决策之前进行认真比对。通过任务一的学习以及对知识产权相关法律、法规的查询和自学，应该达到以下要求：
03
02
01
第一，能够分析外购和自主研发的主要成本构成；
第三，熟悉知识产权保护策略，学会保护企业的知识产权。
第二，分析不同途径取得无形资产对企业核心技术和市场竞争力的影响；
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一、购入无形资产和自主研发的费用支出
（一）外购无形资产的支出
外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。
其中：相关税费指购买无形资产过程中发生的直接相关税费，如专利权的注册费等。
其他支出是指使用无形资产过程中发生的专业测试费、使用借款购买无形资产应负担的借款费用。
相关的借款费用是指中小企业在购买无形资产过程中使用了借款，因该借款发生的利息、手续费等相关支出。
企业外购的专利权可以作为无形资产管理，外购的商标权一次性支出费用较大的，也可以作为无形资产管理。
　　　　
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（二）自主研发的费用项目
自主研发的无形资产支出包括：开发无形资产耗用的材料，使用固定资产的折旧费，参与开发人员的薪酬，使用无形资产的摊销，资本化的借款费用，以及为使无形资产达到预定用途前发生的其他直接相关支出。
其中，参与开发人员的薪酬包括企业科技人员的工资、薪金和相应的“五险一金”，以及外聘科技人员的劳务费用。
　　　　
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二、对核心技术和市场占有率的影响
（一）外购无形资产对核心技术和市场的影响
外购无形资产需要的时间较短，成本也不一定比自主开发高，而且能够帮助企业迅速取得所需技术，尽快占领市场。
（二）自主研发无形资产
自主研发无形资产往往需要投入较长的时间和大量的人力、财力、物力，影响中小企业对市场的占领时机，甚至可能等自主研发完成时，与该技术对应的产品或服务已经进入成熟期或者衰退期，使研发的无形资产失去应有的价值。
但是，自主研发无形资产却可以保证中小企业对核心技术的绝对控制权，在技术进步时也能够尽快更新换代、保持先进性，提高竞争者的模仿难度，帮助中小企业形成核心竞争力。
　　　　
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三、知识产权保护
（一）不同知识产权的保护时间
按照我国法律的规定，发明专利权的保护期为二十年，实用新型和外观设计专利的保护期为十年，著作权保护期为作者有生之年及其死后五十年，注册商标的有效期为十年（自核准注册之日起计算），有效期满需要继续使用的可以申请续展注册（每次续展注册的有效期为十年）。
（二）企业主要的知识产权及其保护措施
企业应按照相关法律、法规的规定，保护好自己的知识产权，同时充分尊重他人的知识产权。企业各部门典型的知识产权及其保护方法见表7-1。
　　　　
表7-1 企业各部门典型的知识产权及其保护方法
部门 典型的知识产权形式 保护方法
营销部门 名称、标语、标识、广告语、广告、手册、非正式出版物、未完成的广告拷贝、顾客名单、潜在顾客名单及类似信息 商标、版权和商业秘密
管理部门 招聘手册、员工手册、招聘人员在选择和聘用候选人时使用的表格和清单、书面的培训材料和企业的时事通讯 版权和商业秘密
财务部门 各类描述企业财务绩效的合同、幻灯片，解释企业如何管理财务的书面材料，员工薪酬记录 版权和商业秘密
管理信息系统 网站设计、互联网域名、公司特有的计算机设备和软件的培训手册、计算机源代码、电子邮件名单 版权、商业秘密和注册互联网域名
研究开发部门 新的和有用的发明与商业流程、现有发明和流程的改进、记录发明日期和不同项目进展计划的实验室备忘录 专利和商业秘密
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（三）知识产权保护策略
　　　　
重视知识产权成果和知识产权
01
用好知识产权保护，确保企业获得长期利益
04
相机采用防御战略或进取战略
03
维护自身权益的时候也要考虑维权的比较利益
02
任务实施
通过对相关知识的学习和对相应法律、法规的查询和了解，并结合被调查企业研发情况和知识产权保护的调查资料，完成以下任务：
一、分析外购和自主研发无形资产的主要成本构成。
（一）外购无形资产的主要成本。
（二）自主研发无形资产的主要成本。
二、分析不同途径取得无形资产对企业核心技术和市场竞争力的影响。
（一）外购无形资产。
（二）自主研发无形资产。
三、将企业主要知识产权的保护方法填写在表7-2中。
四、请梳理企业主要的知识产权保护策略，写在下面空白处。
五、被调查企业有哪些知识产权？他们是如何保护的？对你有什么启发？
表7-2 企业主要知识产权的保护方法
部门 典型的知识产权形式 保护方法
营销部门 名称、标语、标识、广告语、广告、手册、非正式出版物、未完成的广告拷贝、顾客名单、潜在顾客名单及类似信息
管理部门 招聘手册、员工手册、招聘人员在选择和聘用候选人时使用的表格和清单、书面的培训材料和企业的时事通讯
财务部门 各类描述企业财务绩效的合同、幻灯片，解释企业如何管理财务的书面材料，员工薪酬记录
管理信息系统 网站设计、互联网域名、公司特有的计算机设备和软件的培训手册、计算机源代码、电子邮件名单
研究开发部门 新的和有用的发明与商业流程、现有发明和流程的改进、记录发明日期和不同项目进展计划的实验室备忘录
02
任务二　
如何计量研发费用？
任务分析
如果企业通过外购和自主研发的分析，最终决定自主研发所需的关键技术等无形资产，则需要对发生的相关支出进行计量，以便按照法律法规的规定正确计算无形资产的成本；在对国家支持政策进行研究的基础上享受应有的政策优惠。所以，在学习这部分之后，应该达到以下要求：
（1）
（2）
第一，可以对研发费用进行合理分类，按照规定计算研发支出，确定无形资产的价值；
第二，熟悉研发过程中财税事项的规定和相应的优惠政策。
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一、研发费用的分类和内容
　　　　
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3.自主研发的费用支出
　　　　
1
人工费用
3
固定资产折旧费用与长期待摊费用
5
设计费用
2
直接投入费用
4
无形资产摊销费用
6
装备调试费用与试验费用
7
委托外部研究开发费用
8
其他费用
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4.无形资产价值的确定
研究阶段发生的支出，在发生时全部计入当期费用。
开发阶段发生的支出，符合资本化条件的计入无形资产的价值，不符合资本化条件的直接计入当期费用。
企业自主研发无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段支出的，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。
　　　　
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例7.1
A创业公司20×2年年初自主立项、自行研发一项新技术，项目名称为××研究，项目编号为RD1，为该年度唯一研发项目，当年的1—3月为新技术的研究阶段，4—12月为新技术的开发阶段，并于12月底申请到专利交付使用，且开发阶段支出均满足资本化条件。项目当年发生的支出如下：
支付在职直接从事研发的人员工资合计800 000元（其中研究阶段为200 000元），耗用原材料200 000元、燃料100 000元（其中研究阶段分别为80 000元和30 000元），研究阶段支付用于研发的设备运行维护费1 000元、模具制造费20 000元，租赁专用于研发的设备一台，每月租金5 000元、租期一年，用于RD1项目的无形资产摊销费合计60 000元，3月份购
　　　　
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例4.1
某小规模纳税人企业2018年7月份的有关业务如下：
（1）用银行存款支付工资204 000元，其中生产工人工资110 000元，行政管理人员工资94 000元。生产工人的工资中，生产P1产品的工人工资60 000元。
（2）用银行存款付水电费21 000元，其中车间耗用15 000元，行政管理部门耗用6 000元。
（3）计提机器设备折旧费40 000元。
（4）生产领用R1、R2材料各1 100千克，R3材料500千克，材料单位成本均为100元/千克；本月共生产P1产品6件、P2产品5件，每件产品耗用材料情况见表4-1。
　　　　
买项目所需图书资料费5 000元、资料翻译费1 000元，研发试制产品的检验费2 000元，RD1验收时支付评估验收费10 000元、专利注册费5 000元。
要求：计算RD1的研究开发费用，确定该项无形资产的价值。
解：RD1的研究开发费用需要区分研究阶段和开发阶段分别计算。
研究费用为1—3月份研究阶段的支出：
200 000+80 000+30 000+1 000+20 000+5 000×3+60 000÷12×3+5 000+1 000=367 000（元）
开发费用为4—12月份开发阶段的支出，以及申请专利的花费：
600 000+120 000+70 000+5 000×9+60 000÷12×9+2 000+10 000+5 000=897 000（元）
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二、研发过程的财税事项
　　　　
B
C
A
（一）研发费用扣除的一般规定
（二）科技型中小企业研发费用的扣除规定
（三）无形资产摊销的财税规定
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二、研发过程的财税事项
（一）研发费用扣除的一般规定
会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，开展研发活动时实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；企业开展研发活动时实际发生的研发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。制造业企业开展研发活动时实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
　　　　
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二、研发过程的财税事项
（二）科技型中小企业研发费用的扣除规定
科技型中小企业开展研发活动时实际发生的研发费用，在2017年1月1日至2021年12月31日期间：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。2022年将上述比例进一步提高，对计入当期损益的研发费用加计扣除比例提高到100%，形成无形资产的摊销成本允许按照200%在税前扣除。
　　　　
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二、研发过程的财税事项
（三）无形资产摊销的财税规定
无形资产摊销计入企业费用，可以抵减应纳税所得额，所以，应该按照有关规定确定摊销期限。
无形资产按照直线法进行摊销，除土地以外的无形资产摊销年限不得低于10年。
从外部取得的无形资产，法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者企业自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年；纳税人自行研制无形资产发生的费用，凡在发生时已经作为研究开发费用直接扣除的，该项无形资产使用时不得再分期摊销；企业享受了技术开发费用优惠政策，技术开发费用已作为研究开发费用直接扣除的，其研发成果可作为无形资产管理，但在申报纳税时不得再摊销其费用。
　　　　
任务实施
本部分内容很多是法律、法规的直接规定，要求学生熟悉这些规定，在实际工作中可以在遵循相应法律、法规的基础上，进行正确的财税处理。学生应该在熟悉以上内容的基础上，结合对被投资企业调查资料的整理，回答下面问题：
一、研发费用支出项目包括的内容。
二、研发支出资本化的条件。
三、费用化的研发支出加计扣除的规定。
（一）一般规定。
（二）科技型中小企业的规定。
四、无形资产摊销期限的规定。
五、被调查企业对于研发费用是如何进行处理的？
考核评价
本项目的内容以知识陈述和法律法规的规定居多，主要是知识点的考核，同时可以结合对企业的调查检查对所学内容的掌握情况，完成表7-3。
表7-3 研发过程的财税事项学习考核评价表
考核内容 分值（分） 得分
知识点掌握程度 80分 外购/研发的成本项目 10
不同途径无形资产对企业发展的影响 10
知识产权保护策略 20
自主研发的费用项目 20
资本化的规定 5
费用的加计扣除规定 10
无形资产摊销期限的规定 5
知识运用20分 结合被调查企业情况谈谈对知识产权保护的理解 20
合　　计 100
思考与练习
1.企业通过外购或自主研发取得的知识产权对企业的竞争力会有什么影响？最好举例说明。
2.自主研发时发生的支出何时可以资本化？什么情况下只能计入当期费用？
3.取得知识产权的支出如何进行加计扣除？国家为什么规定让企业加计扣除？
4.你觉得知识产权的保护重要吗？怎样才能更好地做好知识产权的保护呢？

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