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(共28张PPT)
项目三
PROGJECT THREE
采购过程的财税管理
采购活动是所有中小企业不可或缺的经济业务。不过有的企业采购业务较少，比如服务类企业主要采购提供服务过程中使用的产品；更多行业的企业采购业务会较多，既涉及日常管理过程中所需物品的采购，也涉及销售或生产所需商品、材料物资的采购。这就需要管理者能够分清不同采购业务涉及成本的计算、扣除或结转，以及相应的税务处理问题，以便进行科学管理，做出正确决策。
在本项目学习中，应该：
第一，能够计算材料物资的采购成本；
第二，根据行业制定企业的采购政策；
第三，正确处理采购过程中的涉税问题。

01
任务一　
采购成本应该如何计算？
任务分析
中小企业在采购过程中，除了支付相应的产品/商品或固定资产的买价之外，还需要支付相应的税金、运输费、途中保险费等，对于进口的商品还会涉及关税的支付。采购过程中发生的各种费用应该如何处理，产品/商品、固定资产的采购成本又该如何计算，是企业经营者需要认真考虑的问题，因为采购成本的确定不仅涉及销售价格的制定，还会涉及折旧的计提，会对日后的利润计算产生影响。因此，通过这部分的学习，需要完成以下任务：
03
02
01
第一，材料采购过程中发生的各项支出的分类及采购成本的计算；
第三，采购过程中支付的税金的处理方法。
第二，固定资产采购成本的确定；
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一、材料物资采购成本
正常情况下企业外购材料物资的成本包括材料物资的价款和价外费用。若企业同时采购两种及以上的材料物资，需将价外费用按合理的方法在各种材料物资之间分配。分配的标准有重量、体积、材料价款等。
批发零售企业采购物资的采购成本包括进货成本和相关税费。进货成本是指商品的采购价款；相关税费，是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等；采购过程中发生的运杂费、装卸费、保险费、仓储费、整理费、合理损耗以及其他可归属于商品采购成本的费用计入采购费用；对于发生的采购费用，企业可以结合经营管理特点，按照合理的方法分配计入不同材料物资的采购成本之中，采购费用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期销售费用。
　　　　
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例3.1
A公司是一般纳税人，收到一般纳税人B公司发来的甲材料500千克，增值税专用发票上列明的价款是400 000元，增值税进项税额为52 000元；同时B公司代垫运费2 000元，增值税专用发票上列明的进项税额为180元。款项均已支付。
要求：计算甲材料的采购成本。
分析：甲材料的采购成本包括其买价和运费，增值税进项税额不构成其采购成本。
甲材料采购成本=400 000+2 000=402 000（元）
　　　　
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二、固定资产和无形资产的采购成本
1.固定资产的购建
固定资产是企业为生产产品、提供劳务、销售服务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一年的有形资产。其主要包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
固定资产的购建包括固定资产的购买和建造。
按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造的固定资产，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
　　　　
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2.无形资产的采购
无形资产是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。其主要包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。
外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。其中：相关税费指购买无形资产过程中发生的直接相关税费，如专利权的注册费等。其他支出指使用无形资产过程中发生的专业测试费等。相关的借款费用指企业在购买无形资产过程中使用了借款，因该借款发生的利息、手续费等相关支出。
　　　　
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例3.2
12月15日，从小规模纳税人处购入设备一台，取得的增值税普通发票上注明的买价和税金共计80 000元；支付运杂费2 000元（未取得增值税专用发票），不需安装即可使用，设备已运达企业，款项通过银行转账支付。
要求：计算该项设备的采购成本。
分析：由于未取得增值税专用发票，相应的进项税额需要计入固定资产的采购成本；另外，相应的运杂费也应该计入固定资产的价值。所以，该项固定资产的采购成本为82 000元（80 000+2 000）。
　　　　
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例3.3
企业（一般纳税人）20×2年3月购入一项专利权，支付的价款为
100 000元，另以银行存款支付增值税6 000元（经论证可以抵扣）。
要求：计算该项专利权的采购成本。
分析：因为企业是一般纳税人，在采购过程中支付的进项税额可以抵扣，所以，专利权的采购成本应该只包括其价款，为100 000元。
　　　　
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三、采购过程中税费事项的处理
采购过程中支付的税费主要包括增值税、消费税、资源税、进口关税以及相应的教育费附加等。
对于增值税，如果企业是一般纳税人且取得了增值税专用发票，在经税务部门认证后，支付的增值税不计入成本，而是作为“进项税额”抵扣；如果企业是小规模纳税人，即便取得了增值税专用发票，其相应的增值税也需要计入采购成本。但一般纳税人如果从小规模纳税人企业采购物资未能取得增值税专用发票的，其进项税额也要计入采购成本之中。
对于消费税、资源税、进口关税以及相应的教育费附加，则应该计入采购成本。
进口应税消费品时，需要在报关进口时缴纳消费税，消费税计入进口产品的采购成本。
　　　　
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例3.4
学生小张为了帮助家乡父老销售滞销的大枣，成立了一个学生创业团队，开办了一家微店，并成功入驻学校创业园，是小规模纳税人。做好准备后开始了收购和销售大枣的活动。其发生的成本如下：②
1.收购一级大枣，单颗质量控制在11克左右，一斤55颗左右，收购价1.5元/斤；包装采用五层的大纸箱子，3元/个；
2.人工分拣+胶带封箱子，费用平均0.1元/斤；
3.从山村里拉到镇上转车，需要三轮车倒运，由此发生的运输成本为0.1元/斤；
4.为扩大销售，采用8斤起卖、免费快递的方式，8斤红枣加2斤箱子的快递费为10元；
5.物料损耗、装箱子封口、填写面单、售后赔偿总计0.5元/斤；
　　　　
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6.产枣地区需要4名人员驻扎采购、严把质量关，人员工资平均下来0.3元/斤；
7.仓库租金2 000元/月，仓库2名专职人员收发货，工资平均支出0.2元/斤；
8.创业团队成员的工资为9 000元/月。
要求：计算每斤大枣的采购成本。
分析：小张创办的企业是小规模纳税人，其在购买商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等不计入采购成本。因此，大枣的采购成本应该只包括其买价。
采购成本=1.5元/斤
入库前发生的全部支出（运费、专职采购员的工资、人工分拣和胶带封箱子的费用、纸箱成本、快递费用、物料损耗、仓库租金、仓库管理人员工资、创业团队的工资等）则直接计入当期的经营费用。
　　　　
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例3.5
若小张创办的企业是一般纳税人，其他资料同例3.4。
要求：计算每斤大枣的采购成本。
分析：尽管从农民处采购大枣无法取得农民开具的增值税专用发票，但作为一般纳税人，可以根据税法的规定，计算可以抵扣的增值税进项税额，其他内容同例3.4。
采购成本=1.5×（1-9%）=1.365（元/斤）
　　　　
任务实施
本部分主要是知识的学习，应该先自行了解增值税的相关知识（见项目九的有关内容），然后结合本章介绍，系统学习确定采购过程中材料物资和固定资产成本的事项。同时可以结合2～3家被调查企业的实际经济业务，分析其采购成本计算的正确性。调查的企业最好既有增值税一般纳税人，又有增值税小规模纳税人，以便可以全面了解采购成本中增值税的处理。在此基础上，完成下面的任务：
02
任务二　
如何制定企业的采购政策？
任务分析
小侯大学毕业后创办了一家商贸公司，主要经销各种家居用品，由于其对时尚独特的理解，其采购的商品销售得都还不错。每次小侯都是从广州、上海进货，基本上也都是相同的几个商家。由于初期现金流入尚可、进货量也不算太大，小侯每次都是直接用现金或刷卡支付。但是，在有一次进货过程中，小侯一下子看上了很多款新式的家居用品，而且马上就到国庆长假了，小侯就想多进一些备货；而且，进货的时候发现一款新式的货架很实用，也想将其收入囊中。不过刷爆了所有信用卡、支付了全部的现金还是不够，于是只好悻悻而回。如果你是小侯，你会怎么做？
在任务二的学习过程中，需要：
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一、商业信用
商业信用是指工商企业之间相互提供的、与商品交易相联系的信用形式，它基于工商企业之间的互相信任而产生。其包括企业之间以赊销、分期付款等形式提供的信用，以及在商品交易的基础上以预付现金或者延期付款等形式提供的信用。
（一）现购还是赊购
（二）享受还是放弃现金折扣
放弃现金折扣的成本计算如下：
资金成本=
　　　　
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二、购买或租赁决策
（一）经营租赁和融资租赁
　　　　
经营租赁
又称为业务租赁，是为了满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁，是一种短期租赁形式，出租人不仅要向承租人提供设备的使用权，还要向承租人提供设备的保养、保险、维修和其他专门性技术服务。
融资租赁
是集融资与融物、贸易与技术更新于一体的新型金融业务，在办理筹资时对企业资信和担保的要求不高，所以非常适合中小企业筹资。
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（二）融资租赁决策
由于固定资产的价值一般较高，中小企业要根据企业资金的充裕状况，以及企业提供产品或服务的特性来决定固定资产是购置还是租赁。企业提供的产品或服务越特殊，采用购置的方式可能越便利；固定资产的价值越低，企业采用购置方式的可能性就越大。
融资租赁决策的影响因素有很多，对这些因素加以分析归纳，大体有以下几种：租赁费用、现金流转时间和现金流量分布、机会成本等。
　　　　
相关知识
融资租赁决策的影响因素
　　　　
租赁费用
1
现金流转时间和现金流量分布
2
机会成本
3
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三、全新或二手决策
对于中小企业来说，由于资金一般比较紧张，在采购金额较大的固定资产时，除了可以采用融资租赁的方式以外，如果的确想购入固定资产，也可以在购买全新还是二手的固定资产之间进行选择。
购置二手固定资产，一般金额较低，如果性能可以满足需要，则可以节约不少资金，缓解资金紧张的局面。尤其是办公家具类的固定资产，由于没有技术要求，用二手的也可以满足管理需要。
　　　　
任务实施
中小企业由于规模较小，市场竞争中往往处于不利局面，市场份额不够稳定，销售收入带来的现金流可能不足以支撑项目的持续运作，因此，在采购的过程中，一定要精打细算，制定合理的采购政策，尽可能减少或推迟现金的支付，为企业节约现金支出。学习完本部分后，请结合被调查的2～3家企业的情况，完成以下任务：
考核评价
这部分内容既需要掌握基础知识，又需要切实处理相应业务，做出采购决策，对于学习者的动手能力要求较高，可以参考表3-1进行考核。
表3-1 采购过程中的财税事项学习考核评价表
考核内容 分值（分） 得分
商业信用和融资租赁的概念 25
采购成本的计算 15
采购政策的制定 25
采购过程中税费的处理 10
调查资料搜集与整理 25
合　计 100
思考与练习
1.如何区分小规模纳税人和一般纳税人？不同纳税人采购的材料物资和固定资产成本应该包括哪些内容？
2.如果可以采用商业信用的方式采购材料物资，应该如何在不同供应商之间进行选择？
3.应该如何进行固定资产购入/租赁决策？
项目三
PROGJECT THREE
本项目结束

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