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(共38张PPT)
项目九
PROGJECT NINE
中小企业的纳税管理
税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。它由政府征收，取之于民、用之于民、造福于民，具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。中小企业从创办之日起就会涉及不同的税收事务，需要经营者予以充分关注。
近年来，国家为支持大众创业、万众创新，出台了很多税收优惠政策。企业初创期，除了普惠式的税收优惠，重点行业的小微企业购置固定资产，特殊群体创业或者吸纳特殊群体就业（高校毕业生、失业人员、退役士兵、军转干部、随军家属、残疾人、回国服务的在外留学人员、长期来华定居专家等）还能享受特殊的税收优惠。
中小企业一定要对这些政策有所了解，充分利用国家的优惠政策，降低企业的成本，增强企业的盈利能力。
本项目学习过程中，应该实现以下目标：
第一，了解中小企业涉及的税收项目；
第二，熟悉针对中小企业的税收优惠政策，能够在实际工作中加以运用。
01
任务一　
中小企业会涉及哪些税收项目？
任务分析
美国的富兰克林曾说：在这世界上，除了死亡和税收以外，没有可以肯定的事。所以，中小企业从创办之日起就会涉及相应的税收问题，为了使中小企业在遵纪守法的基础上能够充分享受国家税收优惠，就需要事先了解和企业相关的税收问题。通过对知识的学习，以及对2～3家中小企业的调查，应该：
03
02
01
第一，熟悉流转税的相关法律规定，尤其是增值税的内容；
第三，了解其他税种的规定。
第二，掌握企业的不同法律形式所涉及的所得税事项；
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一、流转税
流转税是以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。只要企业有收入，无论是否赚钱都需要交税。全面“营改增”之后，对企业来说，流转税主要是指增值税和消费税。
（一）增值税
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。其属于价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税、没增值不征税。
按照《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人，是指个体工商户和其他个人。
　　　　
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纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
　　　　
小规模纳税人
一般纳税人
（2）
（1）
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1.一般纳税人
（1）认定标准。
（2）适用税率。一般纳税人适用的税率有：13%、9%、6%、0等。
（3）计税办法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。其应纳税额是当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销售额=含税销售额÷（1+税率）
　　　　
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2.小规模纳税人
（1）认定标准。
（2）适用税率。增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率，征收率为3%。
（3）计税办法。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
采用简易计税办法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：
销售额=含税销售额÷（1+征收率）
　　　　
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3.零申报
小规模纳税人未产生税金也需要进行纳税申报，即为零申报。需要注意的是，连续3个月零申报属于异常申报，将被税务局列入重点关注对象。或者虽然有间隔，但一年内有6个月都零申报，企业还是有可能会被查账、被处罚的。
　　　　
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4.一般纳税人和小规模纳税人的转化
《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》第一条规定，一般纳税人转登记为小规模纳税人，应同时符合以下两个条件：一是按照《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，已登记为一般纳税人；二是转登记日前连续12个月（按月申报纳税人）或连续4个季度（按季申报纳税人）累计应税销售额未超过500万元。如果纳税人在转登记日前的经营期尚不满12个月或4个季度，则按照月（或季度）平均销售额估算12个月或4个季度的累计销售额。
　　　　
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5.混合销售和兼营的纳税事项
一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。也就是说，混合销售的税率或征收率一般按主业，特别情况按兼营对待。
　　　　
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（二）消费税
消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税，可以调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。消费税税目、税率的调整，由国务院决定。
　　　　
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（二）消费税
纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：
实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率
实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率
实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
　　　　
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二、所得税
企业的所得税，依据企业类型不同而不同。对于个体工商户、个人独资企业和合伙企业来讲需要缴纳个人所得税；公司制企业和农民专业合作社需要缴纳企业所得税，如图9-1所示：
　　　　
图9-1　中小企业的所得税构成
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表9-1 生产经营所得的个人所得税对应的税率及速算扣除数
级数 全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元）
1 不超过30 000元的 5 0
2 超过30 000元至90 000元的部分 10 1 500
3 超过90 000元至300 000元的部分 20 10 500
4 超过300 000元至500 000元的部分 30 40 500
5 超过500 000元的部分 35 65 500
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例9.1
大学生甲和乙通过对拟创业项目的分析，发现创业第一年可以实现60万元的利润。
要求：请就以下不相关情况对所得税的情况进行分析：
1.注册成立一家公司，实现的利润全部分配，每人一半；
2.注册成立一家合伙企业，两人的收益权各占50%。
分析：
1.成立公司，则需要先缴25%的企业所得税，还需要计提10%的法定盈余公积，个人从公司分得的股利需要缴纳20%的个人所得税。
税后利润=60×（1-25%）=45（万元）
可分配利润=45×（1-10%）=40.5（万元）
甲/乙实际所得=40.5÷2×（1-20%）=16.2（万元）
法定盈余公积也属于甲和乙的权益，但不用缴纳个人所得税。
2.成立合伙企业，每人分得30万元，按照五级超额累进税率计算。
甲/乙实际所得=300 000×（1-20%）+10 500=250 500（元）
　　　　
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（三）所得税的征收方式
　　　　
对于公司制企业，税务局采用查账征收的方式，以企业的财务核算数据为基础进行征税，对企业管理较严。
公司制企业
针对个体工商户、个人独资企业和合伙企业，大部分采用核定征收的方式。就是不去查看账簿，而是直接通知每期需要缴纳的所得税金额，或者根据开出的发票金额核定要缴的税额。
个体工商户、个人独资企业和合伙企业
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三、其他税种
除了上面提到的流转税和所得税外，企业还要缴纳印花税、房产税、车船税、城镇土地使用税、土地增值税、教育费附加等税费。
1.印花税
书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按规定缴纳印花税。应纳税凭证有：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照；经财政部确定征税的其他凭证。
2.房产税
房产的产权所有人需要缴纳房产税，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。
3.其他税种
　　　　
任务实施
本部分内容涉及多部法律法规，需要学生在了解书本基础知识的基础上做大量的拓展阅读，感兴趣的学生可以自学相应的法律法规。除此之外，可以通过对中小企业的调研，了解其实际工作中涉及的税种，将理论和实践相结合，不断提高自己的能力。在此基础上完成以下任务：
一、请在下面写出增值税的概念。
二、列出增值税的一般纳税人和小规模纳税人的界定标准。
（一）定性标准。
（二）定量标准。
三、请写出你对于消费税的理解。
四、请写出对法人企业所得税征税的规定。
五、对个体工商户、个人独资企业和合伙企业的所得税是如何规定的？
六、除增值税、消费税和所得税外，中小企业还需要缴纳哪些税？
02
任务二　
针对中小企业的税收优惠政策有哪些？
任务分析
近年来，国家为支持大众创业、万众创新，出台了很多对创业企业和中小微企业的税收优惠政策。从流转税到所得税都进行了大量减免。中小企业应充分利用这些政策，减少日常经营过程中的现金支出，缓解中小企业经营期间资金紧张的局面。但大量调查发现，中小企业在经营过程中利用税收减免政策的不多，究其原因是对政策的不了解。由此，需要在学习过程中：
03
02
01
第一，熟悉增值税的税收减免规定；
第三，了解其他方面的税收减免措施。
第二，掌握所得税的税收优惠政策；
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一、增值税
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，销售服务、无形资产或者不动产的增值税小规模纳税人，在2022年12月31日前，月销售额15万元（按季纳税45万元）以下的单位和个人，暂免征收增值税。按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。
　　　　
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一、增值税
纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。
销售自行开发生产软件产品的增值税一般纳税人，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
自2018年1月1日至2023年12月31日，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。符合条件的动漫设计等服务可选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。
动漫软件出口免征增值税。
　　　　
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二、所得税
所得税包括企业所得税和个人所得税。
　　　　
个人所得税
企业所得税
（2）
（1）
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1.企业所得税
自2021年1月1日至2022年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2022年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。符合条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表的相关内容，即可享受减税政策，无须进行专项备案。
　　　　
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2.个人所得税
自2016年1月1日起，高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。
实行查账征收和经省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制订分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳。
　　　　
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三、特殊业务的税收优惠
　　　　
D
C
B
A
（二）进口业务
（三）非货币性资产投资
（四）其他
（一）折旧业务
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三、特殊业务的税收优惠
（一）折旧业务
企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。所有行业企业持有的单位价值不超过5 000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
　　　　
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三、特殊业务的税收优惠
（二）进口业务
对符合规定条件的企业及核电项目业主为生产国家支持发展的重大技术装备或产品而确有必要进口的部分关键零部件及原材料，免征关税和进口环节增值税。
（三）非货币性资产投资
以非货币性资产对外投资的居民企业，可在不超过5年期限内，将资产转让所得分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税；个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。
　　　　
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三、特殊业务的税收优惠
（四）其他
属于国家重点扶持行业的高新技术企业可以享受企业所得税15%的优惠税率。高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限延长至10年。取消企业注册登记费等18项行政事业收费。
　　　　
任务实施
通过理论知识的学习，结合对2～3家中小企业的调查，应熟悉和掌握国家对于中小企业的税收优惠政策，以便在实际工作过程中熟练地加以运用。学习结束后，应完成如下任务：
一、写出国家针对中小企业在增值税方面的税收减免规定。
二、列明法人企业和其他形式的市场主体在所得税方面享受的税收优惠政策。
（一）企业所得税的税收优惠政策。
（二）其他形式市场主体的税收优惠政策。
三、特殊业务的税收优惠。
考核评价
税收是国家强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系，依法纳税是每一个公民的法定义务。因此，这部分知识的学习不仅涉及企业的正常生产经营活动，而且直接影响企业的信誉。尤其是认缴制实施以后，企业的相关信息都会在“企业信用信息公示平台”上显示，形成所谓“一处违规处处受限”的情况，这就要求中小企业对税收事务予以充分重视。这部分考核应更关注对于知识的熟悉程度和实际运用能力，见表9-2。
表9-2 中小企业涉及的主要税种及税收优惠政策学习考核评价表
考核内容 分值（分） 得分
知识掌握程度 50分 增值税 20
所得税 20
其他税种 10
税收优惠政策 50分 增值税 15
所得税 15
特殊业务 20
合　计 100
思考与练习
1.中小企业会涉及哪些纳税项目？
2.为什么说增值税是一种价外税？增值税是由谁负担的？
3.国家征收消费税的目的是什么？
4.当中小企业采用不同的法律形式时其所得税有何不同？
5.国家对于中小企业在增值税和所得税上有哪些减免措施？
项目九
PROGJECT NINE
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