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(共45张PPT)
项目四
PROGJECT FOUR
生产过程的财税管理
对于制造企业和现代农业来说，生产并销售产品是其主要的经济业务。生产成本的高低既关乎产品定价和市场竞争力，又直接关系着企业的盈利水平和可持续发展能力。所以，准确计算产品成本是每一个企业都必须予以重视的工作之一。
通过本部分学习，应该：
第一，将企业的支出区分为成本和费用；
第二，能够计算产品成本；
第三，可以进行成本费用的预测。
01
任务一　
如何区别成本和费用？
任务分析
小李同学在学校学的是环境工程专业，毕业后想利用自己在校期间申请的专利开始创业，生产环保产品。由于初期资金比较紧张，小李决定暂不雇用财会人员，而是自己进行核算。但是，由于企业的各项支出名目繁多，小李实在分不清哪些支出可以直接在发生的当期扣除，哪些又应该在较长的时间内摊销；更不知道自己生产的产品成本该由哪些支出构成，而不构成成本的支出属于什么费用项目；还有，如果产品的未来市场需求发生变化，如何根据对市场需求的预测来规划未来的生产数量，进行成本和费用的预测。
任务分析
因此，需要你在学习本部分内容的基础上，帮助小李完成以下工作任务：
03
02
01
第一，区分企业发生的不同支出的性质，将其分别归入成本和费用两大类；
最后，调研1-2家曾经对外筹集过股权资金的中小企业，了解其对企业的估价方法，及其对股权结构的考虑。
第二，计算企业生产的不同产品的成本；
相关知识
一、成本和费用的概念
　　　　
费用是经营管理环节发生的除成本之外的其他支出。
费用
成本是企业在生产经营过程中所耗费的、用货币表现的生产资料的价值和相当于职工薪酬部分的劳动者为自己所创造的价值。
成本
表2-3 股权筹资和债权筹资的比较
比较项目 股权筹资 债权筹资
本金 永久性资本，保证企业最低的资金需要 到期归还本金
资金成本 根据企业经营情况的变动，资金成本相对较高 事先约定固定金额的利息，资金成本较低
风险承担 低风险 高风险
企业控制权 按比例或约定享有，分散企业控制权 无，企业控制权得到维护
资金使用限制 限制少 限制多
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一、成本和费用的概念
（一）生产费用
生产费用也称生产成本，是生产过程中为进行产品生产所发生的支出，主要包括材料的耗费、活劳动的耗费、固定资产的价值磨损以及生产车间的水电费、办公费等其他耗费，是企业在一定时期内为生产产品而发生的物化劳动和活劳动的货币表现。
　　　　
相关知识
生产费用按其计入产品成本的方式不同，分为直接费用和间接费用。
　　　　
直接费用
生产
费用
间接费用
生产费用发生时，有的当时就能确认其受益对象，如构成产品实体的各种材料、直接参与产品生产的工人薪酬等，会计上称为直接费用。
有的生产费用发生时与几种产品生产有关，如车间管理人员的薪酬、机器设备价值的磨损以及车间发生的水电费、电话费、办公费等，则需按照一定程序进行归集、汇总，然后再按一定标准分配，方能确认受益产品的具体金额，叫作间接费用。
相关知识
为了正确计算产品成本，需要将构成产品制造成本的各种耗费按其用途划分为三个成本项目：直接材料、直接人工和制造费用。
　　　　
直接材料是企业生产过程中，直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、辅助材料、外购半成品及有助于产品形成的其他材料等。
直接人工是指企业在制造产品的过程中，为获得直接参加产品生产人员提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。直接材料和直接人工统称为直接费用。
制造费用属于间接费用，指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的薪酬，机器设备和厂房的价值磨损以及修理费，车间的水电费、物料消耗、办公费、劳动保护费及其他制造费用。
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（二）期间费用
销售费用、管理费用和财务费用等费用与产品生产没有直接联系，而与生产经营期间直接相关，按发生的期间进行归集，并从当期收益中扣除，构成企业的期间费用。
　　　　
01
销售费用
02
管理费用
03
财务费用
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二、成本和费用的分类
（一）变动成本与固定成本
　　　　
02
01
变动成本指在相关范围内，成本总额随成本动因变动而呈正比例变动的成本。
固定成本指在相关范围内，成本总额不随成本动因变动而发生变动的成本。
变动成本
固定成本
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二、成本和费用的分类
（二）可控成本与不可控成本
　　　　
02
01
可控成本是责任中心对其发生能够控制的成本；
不可控成本是责任中心对其发生不能够进行控制的成本。责任中心是为履行某种责任而设立的特定部门。
可控成本
不可控成本
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二、成本和费用的分类
（三）机会成本和寿命周期成本
　　　　
02
01
机会成本（opportunity cost）是选择一个方案时，放弃其他方案的潜在最大利益。
是指产品从研制、生产到报废前整个使用周期内的成本，即从用户提出需要某种产品开始研制起，到满足用户需求直至报废为止的整个寿命期间的成本。这些费用可以大致分为两大部分，即生产成本和使用成本。
机会成本
寿命周期成本
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二、成本和费用的分类
（四）功能成本和质量成本
　　　　
02
01
功能成本是指为使产品或服务具有某项功能而必须支付的成本。
质量成本是指企业为确保规定的产品质量水平和实施全面质量管理而支出的费用，以及因为未达到规定的质量标准而发生的损失的总和。
功能成本
质量成本
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（五）开办费用
企业在筹建期间发生的不能带来特定经济利益流入的支出，如工资、办公费、培训费、注册费等，先在开办费用中归集，等企业开业后从开业当月的收入中一次性扣除。
　　　　
任务实施
对成本费用概念和分类的学习，是学习后面两个任务的基础。中小企业管理者心中一定要有成本费用的概念，才能做好成本费用的管理，不断提高企业效益。所以，请在前面学习的基础上，回答以下问题：
任务实施
02
任务二　
如何计算成本？
任务分析
据生产经营特点和管理要求，合理确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本，是中小企业生产过程中财税工作的主要任务。产品成本的高低不仅仅会影响其定价水平，还是正确计算企业利润的依据。因此，希望你通过本部分的学习，结合被调查企业的实际情况，帮小李完成下述任务：
03
02
01
第一，在学习任务一的基础上，准确计算制造业企业产品的成本；
第三，能够根据调查资料，计算被调查企业的产品或服务成本。
第二，了解流通企业、服务企业、现代农业企业等产品或服务成本的构成。
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一、制造业企业的产品成本
制造企业一般按产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。
可见，产品成本由直接成本和间接成本共同构成。
　　　　
费用是经营管理环节发生的除成本之外的其他支出。
费用
成本是企业在生产经营过程中所耗费的、用货币表现的生产资料的价值和相当于职工薪酬部分的劳动者为自己所创造的价值。
成本
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例4.1
某小规模纳税人企业2018年7月份的有关业务如下：
（1）用银行存款支付工资204 000元，其中生产工人工资110 000元，行政管理人员工资94 000元。生产工人的工资中，生产P1产品的工人工资60 000元。
（2）用银行存款付水电费21 000元，其中车间耗用15 000元，行政管理部门耗用6 000元。
（3）计提机器设备折旧费40 000元。
（4）生产领用R1、R2材料各1 100千克，R3材料500千克，材料单位成本均为100元/千克；本月共生产P1产品6件、P2产品5件，每件产品耗用材料情况见表4-1。
　　　　
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表4-1 P1、P2每件产品耗用材料情况 单位：千克
（5）用银行存款支付新产品研发费用40 000元、市场开拓费用10 000元。
（6）银行借款利率5%，本月支付借款利息20 000元。
（7）用现金支付行政用电话费、办公用品费用等10 000元，其中电话费3 000元。
以上支出均为不含增值税的支出，间接成本按产品产量分配。
要求：分别计算P1和 P2产品的单位成本。
　　　　
R1 R2 R3
P1 100 100 —
P2 100 100 100
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分析：以上支出中，只有生产工人的工资、车间耗用的水电费、机器设备折旧费、产品耗用的材料费构成产品成本；其中水电费、折旧费为间接成本。
于是：
产品P1的单位直接成本=直接人工60 000÷6+直接材料（100+100）×100
=10 000+20 000=30 000（元）
产品P2的单位直接成本=直接人工50 000÷5+直接材料（100+100+100）×100
=10 000+30 000=40 000（元）
间接成本=车间耗用水电费15 000+机器设备折旧40 000=55 000（元）
间接成本按产品产量分配：
每件产品应分摊的间接成本=55 000÷11=5 000（元）
P1的单位成本=30 000+5 000=35 000（元）
P2的单位成本=40 000+5 000=45 000（元）
　　　　
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二、流通企业的商品成本
流通企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。
批发零售企业的进货成本，主要指商品的采购价款；其相关税费，是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等；进货成本、相关税金直接计入所购商品的成本。
　　　　
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三、服务成本的计算
　　　　
01
（一）信息传输企业
信息传输企业一般按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务等确定成本核算对象。
02
（二）软件及信息技术服务企业
软件及信息技术服务企业的科研设计与软件开发等人工成本比重较高，一般按照科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等确定成本核算对象。
03
（三）文化企业
文化企业一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等确定成本核算对象。
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四、现代农业
（一）自行栽培的大田作物和蔬菜
企业应根据具体情况设置成本项目。一般情况下可设置以下成本项目：
　　　　
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四、现代农业
（二）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产
　　　　
相关知识
五、生产过程中的财税事项
　　　　
相关知识
二、成本和费用的分类
（一）变动成本与固定成本
　　　　
02
01
如果企业是一般纳税人，水电费、电话费和办公用品费用等间接生产费用均取得增值税专用发票，则计入制造费用的金额是不含税金额；如果没有取得增值税专用发票则需要按照含税金额计算制造费用；如果企业是小规模纳税人，则无论水电费、电话费和办公用品费用等间接生产费用是否取得增值税专用发票，均按照含税金额计入制造费用。
如果中小企业从事《中华人民共和国消费税暂行条例》中规定的消费品等产品的生产、委托加工或进口业务，如烟、酒、鞭炮、焰火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、电池、涂料等产品，还需要在增值税之外根据销售金额或者销售数量另行计算缴纳消费税。
增值税
消费税
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例4.2
承例4.1，如果该制造企业是一般纳税人，且水电费、电话费和办公用品费用均取得了增值税专用发票。增值税专用发票上列明的水费金额为4 627.89元，增值税进项税额为416.51元；电费金额为14 120元，增值税进项税额为1 835.6元。其中，车间耗用71%，其他为办公耗用。
要求：计算产品成本。
分析：同例4.1，所有支出中只有生产工人的工资、车间耗用的水电费、机器设备折旧费、产品耗用的材料费构成产品成本；其中水电费、折旧费为间接成本。本例只有水电费受到纳税人身份和增值税专用发票的影响，需要计算不含税成本，其他不变。
产品P1的单位直接成本=直接人工60 000÷6+直接材料（100+100）×100
=10 000+20 000=30 000（元）
产品P2的单位直接成本=直接人工50 000÷5+直接材料（100+100+100）×100
=10 000+30 000=40 000（元）
间接成本=车间耗用水电费（4 627.89+14 120）×71%+机器设备折旧40 000
=53 311（元）
间接成本按产品产量分配：
每件产品应分摊的间接成本=53 311÷11=4 846.45（元）
P1的单位成本=30 000+4 846.45=34 846.45（元）
P2的单位成本=40 000+4 846.45=44 846.45（元）
　　　　
任务实施
在系统学习任务一的基础上，了解本任务的知识性内容，结合被调查企业的实际数据完成以下作业：
表2-6 股权筹资与债权筹资的比较
比较项目 股权筹资 债权筹资
本金 永久性资本，保证企业最低的资金需要 到期归还本金
资金成本
风险承担
企业控制权 按比例或约定享有，分散企业控制权 无，企业控制权得到维护
资金使用限制
03
任务三　
怎样进行成本费用预测？
任务分析
成本费用预测有利于企业经营者了解企业未来成本费用水平的变化情况，预测利润的变化趋势，也对企业进行资金管理有重要帮助。所以，中小企业经营者应能够根据对未来销售收入的预测，结合成本计算过程中形成的成本费用信息，进行成本费用预测。任务三要在熟练掌握任务一和任务二相关知识的基础上进行学习。最好可以结合被调查企业的信息，帮其进行成本预测，再和企业实际的成本数据进行比较。本任务的内容包括：
2
1
进行费用预测
进行产品或商品的成本预测
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一、产品或商品成本的预测
（一）生产量预测
一般来说，为了均衡生产和及时抢占市场先机，制造业企业的生产数量往往会与预计销售量有所差别，需要在预计销量和期初、期末存货的基础上进行估计。
预计产量=预计期末存货+预计销量-预计期初存货
　　　　
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一、产品或商品成本的预测
（二）材料成本预测
在计算出预计产量之后，就可以根据不同产品对材料的消耗数量来计算材料成本了。一般情况下，产品中的材料成本可以按以下公式计算：
材料成本=产品产量×单位产品消耗材料的数量×单位材料的采购单价
如果同一种产品用到多种材料，求和即可。
如果企业同时生产多种产品，则总的材料成本即为各种产品的材料成本之和。
　　　　
相关知识
一、产品或商品成本的预测
（三）人工成本预测
同材料成本的预测相似，人工成本也是根据预计产量和单位产品的直接人工的乘积计算（计件工资的情况下）。
人工成本=产品产量×单位产品的直接人工
如果是计时工资，则需要根据单位产品消耗的人工工时和小时工资率确定。
人工成本=产品产量×单位产品消耗的人工工时×小时工资率
　　　　
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例4.3
承例4.1，若下月预计P1和P2产品的产量分别为12件和10件，假定不用增加机器设备。
要求：预测下月的材料成本和人工成本。
分析：根据例4.1的资料，单位产品的人工成本为10 000元/件，所以，下月预计的人工成本为220 000元（（12+10）×10 000）。
鉴于P1每件的材料成本为20 000元，P2每件的材料成本为30 000元，所以，材料成本为540 000元（20 000×12+30 000×10）。
　　　　
相关知识
二、费用的预测
费用是在经营管理过程中发生的各种支出，一般来说其与发生的期间关系更为密切，与企业的业务量不直接相关。因此，除非企业的经营活动发生重大变化，绝大多数的费用会在每个期间保持稳定。
如果没有债务筹资的重大变化，财务费用可以按照原来的发生额进行预测；销售上如果没有大型促销活动或者年度中间修改营销计划，一般来说，销售费用也会保持不变；管理费用也是如此，如果预测到会随着业务的变化在不同期间增加管理人员，则需要进行相应调整。
　　　　
任务实施
在学习任务三的基础知识之后，结合被调查企业的实际情况，完成以下任务：
考核评价
表4-2 生产过程中的财税事项学习考核评价表
表4-2 生产过程中的财税事项学习考核评价表
考核项目 分值（分） 得分
成本和费用概念的把握程度 10
成本费用考核边界的确定 10
不同行业成本的构成内容 10
成本计算的准确性 20
调查资料的取得 20
对被调查企业成本的分解 15
对被调查企业成本的预测 15
合　计 100
思考与练习
1.为什么要将企业的支出区分为成本或费用？
2.不同行业企业的产品成本是如何构成的？
3.成本和费用的预测有何不同？

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