资源简介

(共31张PPT)
项目六 其他税种税法（上）
【职业能力目标】
（1）能判定哪些业务应缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，能根据相关业务资料计算城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，能确定城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。
（2）能判定哪些业务应缴纳土地增值税，能根据相关业务资料计算土地增值税，能确定土地增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。
（3）能判定哪些业务应缴纳房产税，能根据相关业务资料计算房产税，能确定房产税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。
【职业能力目标】
（4）能判定哪些业务应缴纳资源税，能根据相关业务资料计算资源税，能确定资源税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。
（5）能判定哪些业务应缴纳城镇土地使用税，能根据相关业务资料计算城镇土地使用税，能确定城镇土地使用税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。
（6）能判定哪些业务应缴纳耕地占用税，能根据相关业务资料计算耕地占用税，能确定耕地占用税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。
任务四 资源税法
一、资源税的基本原理认知
（一）资源税的含义
资源税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位与个人课征的一种税。
（二）资源税的发展
现行资源税法律制度的基本规范，是2019年8月26日第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过，自2020年9月1日起施行的《中华人民共和国资源税法》。
（三）资源税的特点
我国资源税具有以下特点：①具有特定的征收范围；②绝大多数应税产品实行从价征收；③不同的应税产品适用税率不尽相同。
二、资源税纳税人、征税范围和税目的确定
（一）资源税纳税人的确定
资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源（产品）的单位和个人。
对资源税纳税人的理解，应注意以下三点：
（1）资源税法规定仅对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税资源（产品）开采或生产的单位和个人征收，因此，对进口的相关产品不征收资源税。由于对进口的相关产品不征收资源税，相应地，对出口的相关产品也不免征或退还已纳资源税。
（2）资源税纳税人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。
（二）资源税征税范围的确定
我国目前资源税的征税范围仅涉及矿产品和盐两大类：
（1）能源矿产，包括：原油；天然气、页岩气、天然气水合物；煤；煤成（层）气；铀、钍；油页岩、油砂、天然沥青、石煤；地热。
（2）金属矿产，包括：黑色金属和有色金属。
（3）非金属矿产，包括：矿物类、岩石类和宝玉石类。
（4）水气矿产，包括：二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气；矿泉水。
（5）盐，包括：钠盐、钾盐、镁盐、锂盐；天然卤水；海盐。
（三）资源税税目的确定
资源税的税目依照“资源税税目税率表”执行（见表6-5）。
三、资源税应纳税额的计算
（一）资源税计税依据的确定
资源税按照“资源税税目税率表”实行从价计征或者从量计征。
“资源税税目税率表”中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的，具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
实行从价计征的，应纳税额按照应税资源产品（以下称应税产 品）的销售额乘以具体适用税率计算。实行从量计征的，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。
应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品。
1.资源税从价计征的计税依据
资源税从价计征的计税依据为应税产品的销售额。
（1）销售额确定的基本规定。
资源税应税产品（以下简称应税产品）的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。
（2）特殊情形下销售额的确定。
纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：
①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
③按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。
④按应税产品组成计税价格确定。
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）
上述公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。
⑤按其他合理方法确定。
（3）外购应税产品购进金额、购进数量的扣减。
纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。
纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，或者以外购选矿产品与自产选矿产品混合为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，直接扣减外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进数量。
纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，按照下列方法进行扣减：
不能按照上述方法计算扣减的，按照主管税务机关确定的其他合理方法进行扣减。
准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）=外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）
2.资源税从量计征的计税依据
资源税从量计征的计税依据为应税产品的销售数量。销售数量的具体规定为：
（1）销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。
（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。
（二）资源税税率的判定
资源税税目税率参考教材。
（三）资源税优惠政策的运用
（1）有下列情形之一的，免征资源税：
开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气；
煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气；
青藏铁路公司及其所属单位运营期间自采自用的砂、石等材料。
（3）有下列情形之一的，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税：
纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失；
纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。
这里的免征或者减征资源税的具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
（四）资源税应纳税额的计算
资源税的应纳税额，按照从价计征或者从量计征的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。
纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的，应当分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税率应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
（3）原煤加工为洗选煤的资源税应纳税额的计算。
纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。
洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率
（4）关联企业之间业务往来的税务处理。
纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其计税销售额的，税务机关可以按照《税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行合理调整。
四、资源税的征收管理
（一）资源税的征收管理要求
资源税由税务机关依照《资源税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定征收管理。海上开采的原油和天然气资源税由海洋石油税务管理机构征收管理。税务机关与自然资源等相关部门应当建立工作配合机制，加强资源税征收管理。
1.资源税的纳税义务发生时间
纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；纳税人自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。
2.资源税的纳税期限
资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。
纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
3.资源税的纳税地点
纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。
（二）资源税的纳税申报
纳税人对资源税进行纳税申报时，应当填报资源税税源明细表”（略）、“财产和行为税减免税明细申报附表”（见表6-3）、“财产和行为税纳税申报表”（见表6-4）。

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